Восстановление способы восстановления основных фондов
4. Восстановление основных средств
69. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.
70. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово — предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово — предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.
План ремонта и система планово — предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.
71. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
72. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
73. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
74. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.
75. Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов.
Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:
подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;
хозяйственным способом — по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
76. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки — сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.
Форма первичной учетной документации N ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. N 71а, утратила силу в связи с изданием Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7, утвердившего новую форму.
В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
77. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.
Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. : 12 мес.).
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
78. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:
арендодателя — учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов;
арендатора — включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
79. Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.
80. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
Источник
Восстановление способы восстановления основных фондов
Глава 7. Восстановление основных средств
7.1. Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции или технического перевооружения. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
7.2. Затраты на ремонт первоначальной стоимости основных средств не увеличивают. Затраты на ремонт основных средств относятся на расходы кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; со счетами по учету материалов, запасных частей и другими.
7.3. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях настоящего Порядка к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качества применения и так далее.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей объектов основных средств или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.
7.4. Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Порядка учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.
Источник
Восстанавливаем основные средства с выгодой
Финансовый менеджер А.П. Стунжас
Зачастую предприятия используют машины и оборудование, здания и сооружения, срок эксплуатации которых закончился 20–30, а иногда и 40–50 лет назад. Причины такой ситуации кроются в отсутствии у организаций денег на покупку (строительство) новых основных средств, а также в возможности прибыльно эксплуатировать старые объекты без существенных капиталовложений. В этих условиях целесообразно восстановить основное средство с минимальными затратами.
Почему ремонт выгоднее реконструкции
Объекты основных средств в процессе их эксплуатации постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, подвергаются физическому и моральному износу. После того как использование основного средства становится физически невозможным или экономически невыгодным, предприятие принимает решение о его замене или восстановлении.
К работам по восстановлению основных средств относятся: реконструкция, техническое перевооружение и модернизация, а также ремонт (текущий и капитальный).
В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса расходы на реконструкцию предприятие должно включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Если проведенные работы не увеличивают срок полезного использования объекта, амортизация продолжает начисляться исходя из старого срока и новой первоначальной стоимости до полного переноса стоимости основного средства на затраты (письмо ФНС от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).
Для целей бухгалтерского учета предприятие также может увеличить первоначальную стоимость основного средства после реконструкции и модернизации. Однако такое увеличение не является обязательным, поскольку ПБУ 6/01 дает организациям возможность выбора. Бухгалтеру можно порекомендовать увеличение первоначальной стоимости объекта только для максимального сближения налогового и бухгалтерского учета.
В то же время затраты на ремонт (в том числе капитальный) уменьшают налоговую базу в текущем отчетном периоде. Списание затрат может происходить в учете тремя методами: прямым списанием в текущем периоде, с помощью создания ремонтного фонда и с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».
Таким образом, организации выгоднее учитывать затраты на восстановление основных средств в качестве ремонтных. Налоговые инспекторы прекрасно знают об этом. Поэтому, обнаружив у фирмы договор на проведение ремонтных работ, проверяющие сразу попросят все остальные первичные документы (сметы, акты выполненных работ и т. п.), так как прямое упоминание о реконструкции в договоре встречается крайне редко. Если инспекторы посчитают, что данные работы являются реконструкцией, они отразят это в акте проверки, доначислят налог на прибыль и налог на имущество, а также насчитают пени и штрафы.
Во избежание этого бухгалтер должен изучить с позиции налогового инспектора все подтверждающие документы и определить, можно ли проведенные работы отнести к реконструкции.
Разграничение понятий «ремонт» и «реконструкция» В Налоговом кодексе дано только общее определение понятия «реконструкция», а определения понятия «ремонт» нет вообще. Согласно ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если их результатом является улучшение (повышение) первоначальных нормативных показателей объекта. К таким показателям относятся: срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и т. п. Поскольку раскрытие содержания этих слов в ПБУ также не добавляет ясности, организации и проверяющие должны руководствоваться формулировками из других отраслей права (ст. 11 НК). Налоговые инспекторы обычно применяют в работе письмо Министерства финансов СССР от 29 мая 1984 г. № 80, а также инструктивное письмо Главгосархстройнадзора от 28 апреля 1994 г. № 18-14/63 «О правильном толковании терминов “новое строительство”, “капитальный ремонт”, “реконструкция”, “расширение”». Последний документ отсутствует в консультационных базах и носит в налоговых инспекциях гриф «для служебного пользования». Оба письма используются и судами при рассмотрении соответствующих споров.
Согласно определению, данному в инструктивном письме Главгосархстройнадзора, капитальный ремонт включает восстановление или замену всех изношенных элементов на более долговечные и экономичные. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка. Однако такие работы не должны приводить к изменениям основных технико-экономических показателей объекта.
Что касается реконструкции, то к ней относится переустройство цехов и объектов, которое проводится по комплексному проекту реконструкции предприятия в целом. Основной целью в данном случае является увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.
Следовательно, прежде всего бухгалтеру нужно сопоставить показатели объекта основных средств до и после проведения работ. Необходимо помнить, что оформление таких документов, как акт приемки законченного строительством объекта (КС-11), или акт приемки приемочной комиссией законченного строительством объекта (КС-14), является бесспорным признаком реконструкции.
Сценарий возможных действий Итак, в первую очередь необходимо рассмотреть вопрос о виде проведенных работ, то есть решить, реконструкция это или ремонт.
Допустим, бухгалтер изучил все документы, но не может однозначно отнести затраты к конкретному виду восстановления основных средств. В данной ситуации есть несколько возможных вариантов действий:
– перестраховаться и отнести затраты на увеличение стоимости основных средств, а также рассмотреть вопрос об увеличении срока полезного использования. Этим вариантом особенно целесообразно воспользоваться в случае, когда единовременное списание затрат приведет к отрицательному финансовому результату работы компании;
– разделить контракт на выполнение работ по реконструкции на несколько договоров, один из которых будет договором реконструкции, а остальные – договорами ремонта. Правомерность таких действий подтверждена постановлением ФАС Московского округа от 3 сентября 2004 г. № КА-А40/7722-04-П;
– заранее планировать проведение восстановительных работ и оформлять документы с партнерами таким образом, чтобы работы однозначно трактовались как ремонтные.
Но что же делать, если вы не подготовились, а к вам пришла проверка? Самое главное – попытаться убедить инспекторов, что произведенные затраты никак нельзя классифицировать как реконструкцию и модернизацию.
Опыт общения с налоговыми инспекторами показывает, что зачастую они делают выводы, не до конца разобравшись в сложных технических вопросах. Следовательно, их точку зрения на хозяйственную деятельность предприятия, описанную в акте проверки, не стоит принимать как окончательный приговор.
Если проверяющих все же не удалось убедить, организация столкнется с требованиями об уплате доначисленных налогов, пени и штрафов в добровольном порядке. Штрафы ни в коем случае не стоит перечислять добровольно. Поскольку налоговая инспекция не может взыскать их принудительно во внесудебном порядке, а при рассмотрении дела в суде бремя доказательства вины предприятия ложится на проверяющих. Однако недоимка по налогам и пеням может быть взыскана в принудительном порядке. Поэтому если предприятие уверено в своей правоте, оно должно само обратиться в суд и отстаивать свою позицию там.
К судебным слушаниям необходимо основательно подготовиться: собрать весь комплект документов, а возможно, и провести независимую экспертизу. Поскольку судьи не являются специалистами в производственных и строительных вопросах, они, скорее всего, согласятся с мнением независимого эксперта. Некоторые фирмы делают экспертизу уже перед тем, как представить возражения по акту налоговой проверки. Как правило, мнение эксперта помогает убедить проверяющих в правоте организации. Кроме того, экспертиза может быть проведена и по решению суда. Однако не стоит забывать, что стоимость экспертного заключения довольно высока, поэтому сначала необходимо сопоставить оспариваемые суммы и затраты по доказательству своей невиновности.
Восстановление основных средств с истекшим сроком полезного использования
На практике нередко возникает ситуация, когда к моменту проведения восстановительных работ ранее установленный срок полезного использования основного средства уже истек. В таких случаях налоговые инспекторы зачастую настаивают на увеличении срока эксплуатации объекта, то есть требуют установить период амортизации вновь сформированной первоначальной стоимости объекта. Само собой, такое увеличение срока невыгодно организации, так как приводит к завышению базы по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому стоит попытаться убедить инспекторов в том, что это был капитальный ремонт. А значит, срок полезного использования основного средства не может быть изменен, так как в соответствии с нормами ПБУ 6/01, равно как и с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса, предприятие может принять решение об изменении срока эксплуатации только при проведении реконструкции или модернизации.
Другая проблема, возникающая при проведении восстановительных работ по полностью самортизированным основным средствам, – это экономическое обоснование произведенных затрат. Налоговые работники при проверках нередко оспаривают оправданность тех или иных затрат, и случай с полностью изношенными основными средствами не исключение. Однако при защите своей позиции организация должна настаивать на том, что главный критерий экономической целесообразности затрат – направленность на получение дохода. То есть если основное средство по-прежнему эксплуатируется и приносит доход, сопоставимый с произведенными расходами, то затраты оправданны. А решение о восстановлении или замене принимает только само предприятие, и налоговая инспекция не вправе вмешиваться в его хозяйственную деятельность.
Источник
