Содержание

ПРИМЕНЕНИЕ ВАХТОВОГО МЕТОДА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ: ЧАСТЬ 1
Особенности применения вахтового метода в строительстве
Правомерность применения вахтового метода
Надбавка за вахтовый метод работы
Пособие по нетрудоспособности
Несчастный случай
Проживание вахтовиков в общежитиях и иных жилых помещениях

ПРИМЕНЕНИЕ ВАХТОВОГО МЕТОДА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ: ЧАСТЬ 1

Вахтовый метод — это форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда нельзя обеспечить их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания (статья 297 Трудового кодекса (ТК)). Для строительных организаций характерно использование данного метода.

Рассмотрим случаи применения вахтового метода, особенности исчисления и налогообложения некоторых выплат работникам, а также нюансы налогового учета расходов на содержание жилых помещений для вахтовиков.

Главными нормативными документами, регулирующими вопросы использования вахтового метода, являются:

глава 47 ТК;
Основные положения о вахтовом методе организации работ, применяемые в части, не противоречащей нормам ТК (утверждены Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 №794/33-82);
Методические рекомендации для определения затрат, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ вахтовым методом (приняты Письмом Росстроя от 04.04.2007 №СК-1320/02).

Правомерность применения вахтового метода

Трудовой кодекс предоставляет работодателю свободу в вопросе определения того, какие именно виды работ и на какой именно территории осуществляются вахтовым методом. Он не содержит жестких ограничений, оговаривая лишь некоторые основополагающие критерии.

Отметим, что согласно п. 1.7 Методических рекомендаций для определения затрат решение о применении вахтового метода принимается на стадии разработки проектной документации, а также заключения договора генерального подряда (с иностранными фирмами на стадии заключения контракта) — по согласованию руководителей организации, выполняющей функции заказчика, подрядной и проектной фирм.

Трудовое законодательство не содержит запретов на работу вахтовым методом всех работников организации, ее отдельных подразделений, нескольких или даже одного работника (Письмо ФНС России от 13.03.2009 №3-2-09/64@).

Использование вахтового метода сопровождается дополнительными выплатами, расходами, применением льгот по налогообложению, что становится объектом пристального внимания налоговой инспекции. Поэтому работодателю нужно заранее проанализировать, можно ли однозначно сказать, что применение данного метода обоснованно, не возникают ли при этом существенные риски споров с налоговым органом и сможет ли предприятие в случае необходимости доказать свою правоту в суде.

Согласно п. 1.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ предприятие издает приказ (распоряжение) о введении и порядке применения вахтового метода, целесообразность которого обосновывается технико-экономическими расчетами. Для обоснования в первую очередь нужно руководствоваться статьи 297 ТК, предусматривающей, что вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

В п. 1.5 Методических рекомендаций для определения затрат разъяснено, что целесообразность использования вахтового метода на объектах строительства (реконструкции, капитального ремонта) определяют следующие факторы:

необеспеченность трудовыми ресурсами в местах производства работ;
высокие темпы работ и, как следствие, сокращение сроков строительства;
значительное удаление объектов строительства (реконструкции, капитального ремонта) от места дислокации строительной организации и постоянного проживания работников;
малообъемность работ на объекте или его пионерное освоение;
рассредоточенность и протяженность линейных объектов в одном титуле стройки;
сложность и неустойчивость транспортных коммуникаций;
сезонный характер производства строительно-монтажных работ;
экстремальные условия жизнедеятельности.

Под районами с особыми климатическими условиями понимаются в первую очередь районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности. Эти же районы, а также пустынные территории и прочее могут быть отнесены к необжитым районам. А что относится к отдаленным районам? Это районы, которые сильно удалены от места проживания работников. При этом такими районами могут быть не только необжитые районы, но и густонаселенные территории европейской части России и даже г.г. Москва и Санкт-Петербург. А вот в этом случае возникают риски налоговых споров по поводу возможности применения вахтового метода.

Когда в крупном городе строительство идет большими темпами, появляется повышенная потребность в трудовых ресурсах. В то же время некоторые крупные города, и в частности Москва, испытывают дефицит трудовой силы, поэтому им приходится привлекать работников, в том числе и из других регионов. Расходы, связанные с привлечением таких работников, строительные организации, например, Москвы, компенсируют более низкой заработной платой по сравнению с заработной платой москвичей.

Объективно Москва как мультифункциональный город постоянно испытывает острый дефицит рабочей силы во многих отраслях городского хозяйства, приток иногородней рабочей силы позволяет в целом обеспечивать фактическое развитие таких важных отраслей городского хозяйства, как строительство, транспорт, торговля и общественное питание. В данном документе подтверждено, что многие иногородние граждане работают в г. Москве вахтовым методом.

Суд отметил, что работники организации имеют постоянное место проживания в других регионах и у них нет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства. При этом они проживают в арендованном организацией общежитии. Следовательно, последняя обоснованно освободила от обложения НДФЛ и ЕСН надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод.

Надбавка за вахтовый метод работы

Согласно статье 302 ТК лицам, работающим вахтовым методом, предусматривается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы:

за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты;
за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Размер и порядок выплаты надбавки устанавливаются коллективным, трудовым договорами, локальным нормативным актом.

Ее размер определяется как произведение надбавки, установленной в организации за один день, и количества календарных дней вахты, сложенных с количеством дней нахождения в пути от места сбора до места выполнения работы и обратно. В указанных организацией размерах надбавка за вахтовый метод:

учитывается в расходах на оплату труда на основании п. 3 статьи 255 Налогового кодекса (НК) как выплата компенсационного характера, связанная с режимом работы и условиями труда;
освобождается от обложения НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на ОПС на основании п. 3 статьи 217 и пп. 2 п. 1 статьи 238 НК как компенсационная выплата, установленная законодательством РФ, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей;
не облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования РФ).

С 01.01.2010 вместо ЕСН организация уплачивает взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако изменений в вопросе обложения данными взносами надбавки за вахтовый метод не произошло. Выплаты за дни междувахтового отдыха облагаются всеми «зарплатными» налогами в общеустановленном порядке.

Источник

Особенности применения вахтового метода в строительстве

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 1

Вахтовый метод — это форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда нельзя обеспечить их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ). Для строительных организаций характерно использование данного метода.

В статье рассмотрено, в каких случаях возможно применение вахтового метода, в чем особенности исчисления и налогообложения некоторых выплат работникам, а также каковы нюансы налогового учета расходов на содержание жилых помещений для вахтовиков.

Главными нормативными документами, регулирующими вопросы использования вахтового метода, являются:

Трудовой кодекс (гл. 47);
Основные положения о вахтовом методе организации работ , применяемые в части, не противоречащей нормам ТК РФ;
Методические рекомендации для определения затрат .

Утверждены Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82.
Методические рекомендации для определения затрат, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ вахтовым методом (приняты Письмом Росстроя от 04.04.2007 N СК-1320/02).

Правомерность применения вахтового метода

Примечание. Трудовое законодательство не содержит запретов на работу вахтовым методом всех работников организации, ее отдельных подразделений, нескольких или даже одного работника (Письмо ФНС России от 13.03.2009 N 3-2-09/64@).

Согласно п. 1.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ предприятие издает приказ (распоряжение) о введении и порядке применения вахтового метода, целесообразность которого обосновывается технико-экономическими расчетами. Для обоснования в первую очередь нужно руководствоваться ст. 297 ТК РФ, предусматривающей, что вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

необеспеченность трудовыми ресурсами в местах производства работ;
высокие темпы работ и, как следствие, сокращение сроков строительства;
значительное удаление объектов строительства (реконструкции, капитального ремонта) от места дислокации строительной организации и постоянного проживания работников;
малообъемность работ на объекте или его пионерное освоение;
рассредоточенность и протяженность линейных объектов в одном титуле стройки;
сложность и неустойчивость транспортных коммуникаций;
сезонный характер производства строительно-монтажных работ;
экстремальные условия жизнедеятельности.

Крупный город: можно ли в нем применять вахтовый метод?

Отметим, что под районами с особыми климатическими условиями понимаются в первую очередь районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности. Эти же районы, а также пустынные территории и прочее могут быть отнесены к необжитым районам. А что относится к отдаленным районам? Это районы, которые сильно удалены от места проживания работников. При этом такими районами могут быть не только необжитые районы (например, районы Крайнего Севера), но и густонаселенные территории европейской части России и даже г. г. Москва и Санкт-Петербург. А вот в этом случае возникают риски налоговых споров по поводу возможности применения вахтового метода.

ФАС МО в Постановлениях от 08.07.2008 N КА-А40/6130-08, от 31.03.2008 N КА-А41/2196-08 рассмотрел ситуацию, когда строительная компания, осуществляя деятельность в г. Москве и Московской области, из-за недостатка трудовых ресурсов заключала трудовые договоры с лицами, постоянно проживавшими в других регионах. Суд признал правомерным применение вахтового метода, обратив внимание на то, что он используется при значительном удалении места работы не только от места нахождения работодателя, но и от места постоянного проживания работников, а также при необеспеченности района соответствующими трудовыми ресурсами, при экономической нецелесообразности выполнения работ обычными методами. Компания применяла межрегиональный вахтовый метод, что согласовано с Постановлением Правительства Москвы от 28.06.2005 N 491-ПП «О Московской городской миграционной программе на 2005 — 2007 годы». В нем отмечено, что объективно Москва как мультифункциональный город постоянно испытывает острый дефицит рабочей силы во многих отраслях городского хозяйства, приток иногородней рабочей силы позволяет в целом обеспечивать фактическое развитие таких важных отраслей городского хозяйства, как строительство, транспорт, торговля и общественное питание. В данном документе подтверждено, что многие иногородние граждане работают в г. Москве вахтовым методом.

ФАС ЗСО в Постановлении от 13.04.2009 N Ф04-2173/2009(4387-А81-26) также указал, что при определении трудовой деятельности как осуществляемой вахтовым методом значение имеет именно характер работы, а не отнесение населенного пункта к вахтовым поселкам.

Надбавка за вахтовый метод работы

Согласно ст. 302 ТК РФ лицам, работающим вахтовым методом, предусматривается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы:

за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты;
за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Примечание. Размер и порядок выплаты надбавки устанавливаются коллективным, трудовым договорами, локальным нормативным актом.

учитывается в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ как выплата компенсационного характера, связанная с режимом работы и условиями труда (Письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58, от 10.12.2008 N 03-04-06-02/126, от 20.11.2008 N 03-04-06-02/123);
освобождается от обложения НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на ОПС на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ как компенсационная выплата, установленная законодательством РФ, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (Письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313, от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58, от 19.02.2009 N 03-04-06-01/34);
не облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социального страхования РФ ).

Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Примечание. С 01.01.2010 вместо ЕСН организация уплачивает взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако изменений в вопросе обложения данными взносами надбавки за вахтовый метод не произошло.

Заметим, что выплаты за дни междувахтового отдыха облагаются всеми «зарплатными» налогами в общеустановленном порядке.

Пособие по нетрудоспособности

При исчислении пособия по нетрудоспособности вахтовику возникает вопрос о том, нужно ли его выплачивать, если период болезни приходится на время междувахтового отдыха, то есть на дни, являющиеся для работника выходными. Дело в том, что вахта включает периоды выполнения работ на объекте и междусменного отдыха (ст. 299 ТК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ , а также пп. «а» п. 17 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию , пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы либо без оплаты в соответствии с законодательством РФ. При этом в ст. 301 ТК РФ говорится не о сохранении заработной платы сотруднику в период междусменного отдыха, а о ее начислении и выплате. Следовательно, в выходные дни, приходящиеся на период междувахтового отдыха, работник не освобождается от работы, а ему предоставляется оплачиваемое время отдыха в счет времени переработки в период вахты. Из этого следует, что пособие начисляется и за дни болезни, приходящиеся на период междувахтового отдыха.

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Утверждено Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

К сведению. В настоящее время не применяется п. 7.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, предусматривающий, что в случае наступления временной нетрудоспособности у работников, выполняющих работы вахтовым методом, в период предоставленного им отдыха (отгула) пособие за дни нетрудоспособности, совпавшие с днями отдыха, не выдается. Дело в том, что эта норма противоречит положениям Трудового кодекса (ст. 423 ТК РФ).

Несчастный случай

Важный элемент трудовых отношений — охрана труда, в целях соблюдения требований которой работодатель обеспечивает сотрудникам соответствующие условия на рабочем месте и т.п. Следствием несоблюдения данных требований как работником, так и работодателем является несчастный случай.

Работник может получить увечье в период вахты, то есть как при непосредственном выполнении работы, так и во время междусменного отдыха. В обоих случаях должно быть проведено расследование (ст. 227 ТК РФ, пп. «ж» п. 3 Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.10.2002 N 73).

Проживание вахтовиков в общежитиях и иных жилых помещениях

В период нахождения на объекте сотрудники проживают в создаваемых работодателем вахтовых поселках, также они могут проживать в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях и иных жилых помещениях (ст. 297 ТК РФ). Расходы на содержание вахтовых поселков в целях налогообложения прибыли позволяет учесть пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, который устанавливает следующие ограничения: расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Примечание. По мнению Минфина, если органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика не утверждены нормативы на содержание аналогичных объектов и служб и отсутствуют аналогичные объекты, находящиеся на данной территории и подведомственные указанным органам, расходы на содержание вахтовых и временных поселков учитываются налогоплательщиком в размере его фактических затрат (Письмо от 18.11.2009 N 03-03-06/1/761).

Возможность учета расходов на содержание общежитий, иных жилых помещений, а также аренду квартир для вахтовиков вызывает еще больше вопросов и сопровождается налоговыми спорами.

Контролирующие органы разъясняют в письмах, на основании каких норм и в каких размерах можно учесть данные расходы:

затраты по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования, в частности в местных общежитиях, учитываются в фактических размерах, не превышающих предельно предусмотренных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка, на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071480.2);
если организация не содержит вахтовые поселки, а заключает с собственником вахтовых поселков договор аренды на используемые для проживания вахтовиков площади, то арендные платежи по указанному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613);
затраты на проживание вахтовиков в санатории-профилактории учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие расходы могут быть признаны обоснованными, если, например, они существенно меньше, чем расходы на сооружение вахтовых поселков и их содержание (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/80);
затраты по оплате проживания вахтового персонала в вахтовом поселке, принадлежащем организации-заказчику, для целей налогообложения прибыли можно учесть в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка (Письмо УФНС по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95196@.2).

Именно признание затрат на аренду жилой площади для проживания вахтовиков вызывает нередко претензии у налоговых инспекций. Но суды налоговиков не поддерживают. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 25.02.2009 N Ф04-1106/2009(1263-А81-40) признал правомерным учет организацией в расходах сумм арендной платы за квартиру, в которой проживали сотрудники в период вахты.

ФАС УО в Постановлении от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3 посчитал обоснованным учет организацией всей суммы арендной платы за койко-места в общежитиях, предназначенные для лиц, работающих вахтовым методом. Суд указал, что не применяются ограничения по признанию расходов, установленные пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как эта норма касается тех налогоплательщиков, которые содержат собственные вахтовые поселки. Данные затраты можно учесть на основании пп. 10 либо 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Арбитры посчитали правомерным и вычет НДС по этим арендным платежам.

К сведению. Повышенный интересу налоговых инспекций вызывают расходы на приобретение вещей для оборудования жилых помещений (общежитий, квартир), предназначенных для проживания вахтовиков. Но и тут на помощь может прийти суд. ФАС ЗСО в Постановлении от 13.04.2009 N 004-2173/2009(4387-А81-26) указал, что организация приобрела товары (мягкую мебель, холодильник, стиральную машину, карнизы, чайники и прочее) в соответствии с положением о вахтовом методе работы, в связи с производственной необходимостью: для оборудования принадлежащих организации на праве собственности квартир с целью обеспечения размещения ее работников в период работы на вахте. В трудовом договоре, заключенном между работником и организацией, закреплена обязанность работодателя предоставить данные служебные квартиры на время работы вахтовым методом. Поэтому арбитры решили, что упомянутые товары приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответственно, «входной» НДС по ним можно принять к вычету.

Таким образом, если вахтовики проживают не в вахтовых поселках, а в общежитиях или иных жилых помещениях, то при учете расходов на их содержание и аренду организации нужно запастись документами, подтверждающими обоснованность соответствующих затрат, в том числе обязанность несения этих расходов можно прописать в коллективном и трудовых договорах, локальных актах.