Учет основных средств изготовленных хозяйственным способом

Энциклопедия решений. Изготовление основных средств хозяйственным способом (для госсектора)

Изготовление основных средств хозяйственным способом (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В рамках различных видов деятельности госучреждения могут осуществлять изготовление основных средств хозяйственным способом. Данные работы могут осуществляться как собственными силами госучреждения, так и с привлечением подрядчиков (юридических и физических лиц).

Согласно п.п. 23, 47 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), основные средства, изготовленные госучреждением хозяйственным способом, принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной на счете 106 01 «Вложения в основные средства» исходя из суммы всех фактических расходов, связанных с их изготовлением, в частности:

— стоимости израсходованных учреждением материалов;

— расходов на оплату труда и сумм начислений на выплаты по оплате труда лиц, непосредственно занятых в создании (изготовлении) основных средств;

— сумм амортизации основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании объектов имущества, первоначальная стоимость которых формируется;

— стоимости услуг сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков)).

При этом расходы по оплате труда и уплате страховых взносов, суммы начисленной амортизации учитываются при формировании первоначальной стоимости объектов на основании специальных Расчетов и только в том случае, если в конкретной ситуации согласно профессиональному суждению должностных лиц госучреждения есть возможность определения сумм таких расходов в соответствии с какой-либо экономически обоснованной методикой.

Сумма «входного» НДС учитывается при формировании первоначальной стоимости таких объектов, если они изготавливаются в рамках деятельности, не облагаемой НДС.

Внимание

На сумму вознаграждения подрядчика — физического лица учреждение должно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, а если это предусмотрено договором, то и на обязательное страхование «от несчастных случаев» (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; абз. четвертый п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Обоснованность (эффективность) финансово-экономических решений, принимаемых при изготовлении объектов основных средств, может подтверждаться Заключением (актом) профильной комиссии госучреждения, в котором будет приведено краткое обоснование необходимости осуществления определенных операций, а также будут обоснованы объемы израсходованных материалов (исходя из видов выполняемых работ, количества изготовленных объектов и норм расхода материалов).

Фактическое движение между ответственными лицами учреждения и списание материалов (иных активов), используемых при изготовлении основных средств хозяйственным способом, должно оформляться в общеустановленном порядке Требованиями-накладными (ф. 0504204), Ведомостями выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), Актами о списании материальных запасов (ф. 0504230).

При изготовлении основных средств с привлечением подрядчиков в момент передачи материалов на переработку учреждение-заказчик может оформлять Накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0504205) с пометкой «давальческое сырье». В бухгалтерском учете такая операция отражается как внутреннее перемещение нефинансовых активов с одновременным отражением увеличения по специальному дополнительному забалансовому счету (если это предусмотрено учетной политикой).

После исполнения заказа подрядчик обязан представить заказчику в соответствии с требованиями п. 1 ст. 713 ГК РФ Отчет о расходовании материалов, который может содержать следующие сведения:

— наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;

— результат обработки (переработки);

— данные о полученных отходах (если таковые имеются).

Кроме отчета составляется также Акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).

Унифицированные формы Отчета и Акта не утверждены, поэтому подрядчик разрабатывает их самостоятельно. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 7 Инструкции N 157н.

Передачу изготовленных объектов и неиспользованных остатков материалов от подрядчика заказчику также оформляют накладной или актом приема-передачи.

Изготовленные хозяйственным способом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общеустановленном порядке на основании соответствующих первичных документов, в частности, Актов о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Источник

Как отразить в учете создание ОС хозяйственным способом

Основное средство может быть создано своими силами, то есть построено. Строить можно как с привлечением подрядчиков, так и без них. Если без подрядчиков – то это хозяйственный способ. То есть все строительные работы фирма проводит самостоятельно. Первоначальная стоимость ОС складывается из всех затрат, произведенных в связи со строительством. Есть нюансы и при налогообложении.

Строительство хозяйственным способом в бухучете

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитывают по дебету счета 08.

Когда строительство закончено, объект переводят в состав основных средств и вводят в эксплуатацию.

Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Налог на прибыль

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

• материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
• расходы на оплату труда строительных рабочих;
• расходы на оплату страховых взносов с зарплаты строительных рабочих;
• амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.

Налог на добавленную стоимость

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС.

А с вычетом есть такой нюанс: сумма НДС, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построен объект производственного назначения.

Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления, то есть на конец квартала.

Поясним на примере.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Учет основных средств изготовленных хозяйственным способом

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Объекта налогообложения НДС в виде СМР для собственных нужд у организации не возникает.
Входящий НДС по материалам, услугам, работам, формирующим первоначальную стоимость ОС, принимается к вычету после постановки этих приобретений на учет. Ждать ввода шкафа в эксплуатацию не требуется.
В первоначальную стоимость шкафа не включаются общехозяйственные расходы, за исключением тех, которые непосредственно связаны с его изготовлением.

Обоснование позиции:

НДС

Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), на территории РФ производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. Для принятия к вычету входящего НДС необходимо, чтобы приобретения использовались в облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычет сумм налога производится на основании счетов-фактур продавцов после принятия на учет приобретений на основании первичных документов (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Из совокупности положений п. 1 ст. 11 НК РФ, ч. 2 ст. 1, ст. 5, ч.ч. 1 и 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ*(1) можно сделать вывод, что под «принятием на учет» следует понимать отражение операций по приобретению товаров (работ, услуг) на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В связи с этим вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств (ОС), а также товаров (работ, услуг) для их создания, производится после принятия их на учет на счет 08 (письма Минфина России от 19.07.2019 N 03-07-11/54587, от 11.04.2017 N 03-07-11/21548, от 18.11.2016 N 03-07-11/67999, от 04.07.2016 N 03-07-11/38824), оборудования к установке — на счет 07 (письма Минфина России от 16.02.2018 N 03-07-11/9875, ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@), материалов — на счет 10 (письмо ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@).
Заметим, что «входной» НДС по приобретенным строительным материалам принимается к вычету в таком же порядке (после оприходования их на счет 10), даже если они используются для проведения строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (абзац 1 п. 6 ст. 171, абзац 1 п. 5 ст. 172, абзацы 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 17.07.2019 N 03-07-10/53067, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@).
Указанные налоговые вычеты могут быть заявлены организацией в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных материалов (работ, услуг) независимо от момента ввода объекта ОС в эксплуатацию (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 01.09.2017 N 03-07-11/56395, от 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 08.12.2016 N 03-07-10/73279, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).
В отношении же применения в данном случае положений пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ отметим следующее. Согласно указанной норме объектом налогообложения НДС признаются операции по выполнению СМР для собственного потребления.
По мнению финансового ведомства, в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ СМР следует рассматривать как работы капитального характера, выполненные организацией собственными силами, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377, от 30.10.2014 N 03-07-10/55074, смотрите также п. 18 Указаний*(2)).
Технологическое оборудование промышленных предприятий (раздел ОКОФ 330.00.00.00.000), несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте (например, станки, краны, стеллажи, шкафы и т.д.), не относится к объектам недвижимого имущества (письмо Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590-12*(3), письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288). В связи с этим полагаем, что при изготовлении организацией своими силами шкафа объекта налогообложения в виде СМР для собственного потребления не возникает*(4).

Бухгалтерский учет

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется, в частности, из фактических затрат организации на их сооружение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. При этом перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость ОС, носит открытый характер (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Как следует из п. 23 Положения N 34н*(5), оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по стоимости его изготовления. При этом под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
В то же время не включаются в фактические затраты на сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с сооружением или изготовлением ОС (абзац 10 п. 8 ПБУ 6/01).
Однако ПБУ 6/01 не разъясняет, что следует понимать под непосредственной связью общехозяйственных расходов с сооружением или изготовлением ОС.
Учитывая положения п. 7.1 ПБУ 1/2008, обратимся к МСФО (IAS) 16 *(6) и к Стандарту N 257н (применяется организациями государственного сектора*(7)).
Согласно п.п. 16, 17 МСФО (IAS) 16 и п. 15 Стандарта N 257н в первоначальную стоимость создаваемых ОС могут включаться:
— стоимость израсходованных при изготовлении МПЗ;
— амортизация, начисленная по ОС, используемым при изготовлении ОС;
— оплата труда и соответствующие страховые взносы;
— стоимость услуг (работ), оказываемых (выполняемых) сторонними организациями;
— первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;
— затраты на установку и монтаж;
— затраты на проверку надлежащего функционирования объекта ОС;
— иные затраты, непосредственно связанные с созданием (изготовлением) объекта ОС.
В первоначальную стоимость ОС не включаются административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы, а также затраты на выполнение операций, сопутствующих созданию объекта ОС, но не являющихся необходимыми для доставки объекта к месту назначения и приведения его в состояние, пригодное для использования (п. 19 МСФО (IAS) 16, п. 17 Стандарта N 257н).
Примерный перечень общехозяйственных расходов поименован в Инструкции по применению счета 26 «Общехозяйственные расходы» к Плану счетов*(8) (постановление АС Северо-Кавказского округа от 19.04.2017 N Ф08-2079/17 по делу N А32-27000/2016).
По нашему мнению, такие общехозяйственные расходы, как оплата труда административного аппарата, уплаченные налоги, оплата услуг связи, аренда, содержание и охрана офиса, представительские расходы, рекламные расходы и т.п., в первоначальную стоимость изготавливаемого шкафа не должны включаться (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2010 N А56-16902/2010).
При этом, например, расходы на заработную плату (частично или полностью) мастера, начальника участка, инженера, которые каким-то образом задействованы в изготовлении объекта, могут включаться в его первоначальную стоимость (постановление Девятнадцатого ААС от 17.10.2017 N 19АП-6517/17).
Организации необходимо самостоятельно определить перечень общехозяйственных расходов, которые могут быть связаны с изготовлением шкафа, а также порядок их распределения по видам деятельности организации. Для того, чтобы определить, какие расходы включаются в первоначальную стоимость шкафа, целесообразно составить калькуляцию его цены и смету расходов.
В данном случае записи в учете могут быть следующими:
Дебет 10 (08) Кредит 60
— отражена покупная стоимость МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен предъявленный поставщиками НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 08 Кредит 02, 10, 69, 70 и др.
— учтены затраты на изготовление шкафа на основании, в частности, актов на списание МПЗ, табелей учета рабочего времени работников, данных расчетов заработной платы работников, амортизации, распределяемых расходов и т.д.);
Дебет 01 Кредит 08
— шкаф введен в эксплуатацию на основании акта (накладной) приемки-передачи ОС (например, по форме N ОС-1) (п. 38 Методических указаний*(9)).

Налог на прибыль

В целях налогообложения ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется, в частности, как сумма расходов на его изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 9 ст. 258, п. 1 ст. 257 НК РФ).
НК РФ не устанавливает конкретный перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость ОС.
По мнению Минфина России, первоначальная стоимость ОС, произведенных хозяйственным способом, формируется путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. При этом в состав капитализируемых расходов в целях налогообложения не могут включаться расходы, которые не признаются капитальными и не включаются в первоначальную стоимость ОС в целях бухгалтерского учета. В частности, не включаются в первоначальную стоимость ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их изготовлением (письма Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178).
Таким образом, в целях налогообложения первоначальная стоимость шкафа формируется так же, как и в бухгалтерском учете.
Изготовленные собственными силами ОС, используемые в производственной деятельности, после ввода их в эксплуатацию амортизируются в общеустановленном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

24 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
*(2) Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» утверждены приказом Росстата от 30.01.2018 N 39.
*(3) Минфин России рекомендует учитывать позицию Минпромторга (письмо Минфина России от 09.07.2019 N 03-05-05-01/50498).
*(4) Вопрос: Что является объектом обложения НДС при выполнении СМР собственными силами? Например, если предприятие изготовило станок для собственного потребления, будет ли он являться объект налогообложения? Если да, то какие расходы считать базой: все, включая накладные, или только прямые? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.)
*(5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
*(6) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».
*(7) Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н.
*(8) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
*(9) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Источник