Учет основного средства возведенного хозяйственным способом

Как отразить в учете создание ОС хозяйственным способом

Основное средство может быть создано своими силами, то есть построено. Строить можно как с привлечением подрядчиков, так и без них. Если без подрядчиков – то это хозяйственный способ. То есть все строительные работы фирма проводит самостоятельно. Первоначальная стоимость ОС складывается из всех затрат, произведенных в связи со строительством. Есть нюансы и при налогообложении.

Строительство хозяйственным способом в бухучете

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитывают по дебету счета 08.

Когда строительство закончено, объект переводят в состав основных средств и вводят в эксплуатацию.

Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Налог на прибыль

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

• материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
• расходы на оплату труда строительных рабочих;
• расходы на оплату страховых взносов с зарплаты строительных рабочих;
• амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.

Налог на добавленную стоимость

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС.

А с вычетом есть такой нюанс: сумма НДС, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построен объект производственного назначения.

Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления, то есть на конец квартала.

Поясним на примере.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Энциклопедия решений. Учет изготовления основного средства хозяйственным способом (для бюджетной сферы)

Учет изготовления основного средства хозяйственным способом (для госсектора)

Организация госсектора создает основное средство хозяйственным способом (собственными силами). Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете данная операция?

В рамках различных видов деятельности организации госсектора могут осуществлять изготовление основных средств хозяйственным способом, в том числе собственными силами учреждения.

Изготовление основных средств хозяйственным способом может осуществляться силами сотрудников учреждений, работающих по трудовому договору, или силами лиц, принятых по договору гражданско-правового характера.

Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). Предметом такого договора является выполнение определенного задания (заказа, поручения), т.е. конкретных объемов работ.

Отношения при заключении гражданско-правовых договоров регулируются положениями ГК РФ. Так, например, подрядные отношения регулируются главой 37 ГК РФ, отношения по договору возмездного оказания услуг — главой 39 ГК РФ, а также параграфом 1 главы 37 ГК РФ в части, не противоречащей положениям главы 39 ГК РФ.

Предметом гражданско-правовых договоров в отличие от трудового договора может являться выполнение определенного разового задания (заказа, поручения), то есть конкретного, конечного объема работ или услуг.

Условия гражданско-правового договора устанавливаются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Одновременное существование между сторонами трудового и гражданско-правового договоров само по себе не противоречит законодательству и наличие одного не исключает другого.

Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета предусматривает учет в составе основных средств имущества, отвечающего критериям отнесения к основным средствам, вне зависимости от способа его поступления в учреждение (п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции N 157н).

Другими словами, изготовленное собственными силами имущество при его соответствии критериям, установленным Инструкцией N 157н, должно учитываться в организации госсектора в составе основных средств.

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции N 157н).

Для основных средств, созданных (изготовленных) собственными силами учреждения, первоначальной (фактической) стоимостью признается сумма фактических вложений в их создание (изготовление) (п. 47 Инструкции N 157н). При этом в фактические вложения учреждения включаются суммы затрат, связанные с созданием (изготовлением) основного средства, в том числе:

— стоимость израсходованных учреждением материалов;

— расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда лиц, непосредственно занятых в создании (изготовлении) объекта;

— суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании объектов имущества;

— иные затраты, непосредственно связанные с созданием (изготовлением) объекта основного средства.

В свою очередь учет операций по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств при организации работ за счет собственных ресурсов в бюджетном (бухгалтерском) учете отражается по дебету аналитических счетов учета счета 106 01 «Вложения в основные средства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 104 00 000 «Амортизация», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 105 00 000 «Материальные запасы».

В то же время на практике далеко не всегда получается из общих затрат учреждения выделить сумму расходов, непосредственно связанную с изготовлением конкретного объекта. Поэтому с целью отнесения расходов на первоначальную стоимость основного средства необходимо составить экономически обоснованный расчет с распределением затрат на изготавливаемые объекты. Если какие-либо расходы не представляется возможным соотнести с изготовлением определенного объекта, то такие расходы в первоначальную стоимость не включаются.

Обоснованность (эффективность) финансово-экономических решений, принимаемых при изготовлении объектов основных средств, в части включения затрат в первоначальную стоимость может подтверждаться заключением (актом) профильной комиссии учреждения. В акте обосновывается необходимость осуществления определенных операций и объемы израсходованных материалов, ресурсов и т.п. Подобные обоснования, как правило, приводятся исходя из видов выполняемых работ, количества изготовленных объектов и норм расхода материалов.

Получателями бюджетных средств фактические вложения в основные средства, являющиеся движимым имуществом, отражаются на счете 1 106 31 000 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения» (п. 30 Инструкции N 162н).

Бюджетное (автономное) учреждение организует ведение бухгалтерского учета в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) (далее — КФО). В 18 разряде номера счета бухгалтерского учета указывается КФО, за счет которого учреждением осуществлялись расходы, связанные с созданием (изготовлением) объектов основных средств (п. 21 Инструкции N 157н).

Кроме того, бюджетными (автономными) учреждениями фактические вложения, учитываемые при формировании первоначальной стоимости основных средств, относящихся к движимому имуществу учреждения, отражаются на счете 106 01 в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета с учетом категории объекта (п.п. 37, 130 Инструкции N 157н):

— 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;

— 30 «Иное движимое имущество учреждения».

В случае если изготовленный объект относится к категории особо ценного движимого имущества, его балансовая стоимость подлежит отражению на счете 210 06 «Расчеты с учредителем» (п. 116 Инструкции N 174н, п. 119 Инструкции N 183н).

Примечание

Объекты основных средств, созданные (изготовленные) за счет средств целевых субсидий или субсидий на цели осуществления капитальных вложений, не могут быть приняты к учету по КФО 5 или 6 (письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-11). Перед принятием к учету в качестве инвентарных объектов фактические вложения, сформированные на счете 106 01 по КФО 5 и (или) 6, подлежат переносу на КФО 4.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у бюджетного (автономного) учреждения может возникнуть необходимость создания (изготовления) основного средства за счет нескольких источников. Вместе с тем осуществить постановку на учет одного самостоятельного объекта по нескольким видам деятельности нельзя.

В случае создания (изготовления) объекта основных средств за счет нескольких источников у бюджетного (автономного) учреждения возникает необходимость перевода вложений в основное средства, сформированных на счете 106 01 с одного вида деятельности на другой с использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (п.п. 146, 147 Инструкции N 174н, п.п. 174, 175 Инструкции N 183н).

Если учреждением государственного сектора создается объект основных средств с использованием (частичным использованием) средств субсидий, то его следует принимать к учету по КФО 4. Иной подход может стать причиной предъявления претензий со стороны контролирующих органов.

Принятие к учету изготовленных хозспособом основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 106 01 «Вложения в основные средства» (абзац третий п. 7 Инструкции N 162н, абзац четвертый п. 9 Инструкции N 174н, абзац четвертый п. 9 Инструкции N 183н).

Каких-либо особенностей начисления амортизации по изготовленным собственными силами основным средствам ни Инструкция N 157н, ни Инструкции NN 162н, 174н, 183н не содержат. Поэтому амортизация по таким основным средствам начисляется в общеустановленном порядке.

Источник

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления построенных хозяйственным способом основных средств на основании ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Бухгалтерский учет поступления построенных хозяйственным способом основных средств

Определение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления, (выполненных собственными силами, хозяйственным способом) в бухгалтерском законодательстве отсутствует. В настоящее время значение этого термина приведено в п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения. утвержденных приказом Росстата от 09.12.2014 N 691. По общему правилу, к ним относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов ОС, помимо ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаний N 91н, необходимо руководствоваться также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств в размере цены поставщика (подрядчика). Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Организация, строящая ОС для собственных нужд за счет собственных средств хозяйственным способом, является заказчиком-застройщиком (п. 1.4 Положения N 160).

У организации-застройщика затраты на строительство объектов ОС хозяйственным способом учитываются в качестве долгосрочных инвестиций и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п.п. 1.2, 2.3, 3.1.2 Положения N 160, письма Минфина России от 09.10.2006 N 07-05-06/245, от 18.05.2006 N 07-05-03/02). На указанном субсчете учитываются затраты, в частности, по возведению зданий и сооружений, а также другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство .

Затраты при осуществлении СМР хозяйственным способом относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Согласно п. 3.1.1 Положения N 160 до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», составляют незавершенное строительство . В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией , разработанной в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее — Методика).

По общему правилу, стоимость строительных работ определяется на основании сметы, что дает основание полагать, что первоначальную стоимость ОС следует определять на основе сметных расчетов. Вместе с тем, сметная стоимость является лишь основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом (п. 3.1 Методики).

В свою очередь, для целей бухгалтерского учета при формировании первоначальной стоимости объекта необходимо учитывать фактические затраты, понесенные во время строительства (за некоторыми исключениями).

Так, п. 7 ПБУ 6/01 устанавливает, что ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Пунктом 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, в частности, признается сумма фактических затрат организации на их сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (см. также п. 26 Методических указаний N 91н). При этом ПБУ 6/01 не конкретизирует, какие именно затраты относятся к «непосредственно связанным» с сооружением и изготовлением объекта ОС.

Оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по стоимости его изготовления (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н)). При этом под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества. Обратите внимание, что поскольку сырье, материалы и т.п., используемые для создания внеоборотных активов, не удовлетворяют характеристикам, предъявляемым к МПЗ в п. 2 ПБУ 5/01, они не могут быть признаны частью материально-производственных запасов. Поэтому сырье, материалы и т. п., используемые для создания внеоборотных активов, отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов (см. письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Это значит, что материалы, приобретенные специально для строительства, должны сразу учитываться на субсчете 08-3.

Незавершенные капитальные вложения (затраты на строительно-монтажные работы, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами) отражаются в бухгалтерском балансе тоже по фактическим затратам, понесенным организацией (п. 42 Положения N 34н). П.п. 2.1 и п. 3.1.2 Положения N 160 также определяют, что организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом, отражают расходы по строительству по дебету субсчета 08-3 по фактически произведенным затратам .

Таким образом, независимо от того, предусмотрены ли затраты, фактически вложенные в строительство, в сметной документации, они в полном объеме учитываются на субсчете 08-3. Перечень затрат, предусмотренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства, но не увеличивающих стоимость ОС, приведен в п. 3.1.7 Положения N 160. При этом затраты, не увеличивающие стоимость объекта, могут до окончания строительства учитываться обособлено на субсчете 08-3, а затем списываться за счет предусмотренных источников финансирования, например, в дебет счета 91 как прочие расходы (п. 3.1.7, п. 3.2.5 Положения N 160).

Законченные строительством объекты, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав ОС при условии соблюдения критериев, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01 (п. 3.2.2 Положения N 160). В этом случае первоначальная стоимость ОС, сформированная на счете 08, субсчет 08-3, списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

По объектам, вводимым в действие по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена, исходя из суммы фактически произведенных затрат по объекту, в доле, относящейся к вводимой части, определяемой пропорционально отношению стоимости вводимой части объекта к полной стоимости объекта (п. 3.2.3 Положения N 160).

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний 91н).

То есть организация не должна дожидаться момента подачи документов на госрегистрацию права собственности на объект недвижимости, а может включать его в состав ОС при условии, что:

— сформирована первоначальная стоимость объекта;

— оформлены первичные документы по приему-передаче объекта;

— объект фактически эксплуатируется (независимо от того, временно или постоянно).

Стоимость ОС, построенных хозспособом, погашается посредством начисления амортизации в общем порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету ОС, построенных подрядным способом, являются:

— акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт приема законченного строительством объекта, акт приема законченного строительством объекта приемочной комиссией (формы N КС-2, N КС-3, N КС-11 и N КС-14, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100);

— требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, расчетно-платежные ведомости и другие документы, подтверждающие расходы, произведенные в рамках строительства;

— акт приемки-передачи объекта основных средств (п. 3.2.2 Положения N 160, п. 38 Методических указаний N 91н) (может быть разработан на основе формы ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

Организация строит производственный склад хозяйственным способом. Строительство начато в марте, а закончено в июне того же года. При выполнении работ строительные материалы, закупленные в марте на сумму 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб., списывались на строительство по 200 000 руб. ежемесячно с марта по июнь включительно.

Специально для выполнения работ было создано ремонтно-строительное подразделение. Расходы на оплату труда работников подразделения составили за каждый месяц по 300 000 руб., страховые взносы — 78 000 руб., взносы на страхование от несчастных случаев (0,9%) — 2700 руб. Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составляла 20 000 руб.

В июле того же года здание склада принято, введено в эксплуатацию, документы переданы на госрегистрацию.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Источник