Сумму ндс по строительству объекта хозяйственным способом

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Источник

НДС по хозспособу: позиция чиновников изменилась

Если фирма решила реконструировать или достроить основное средство своими силами, бухгалтеру следует проявить бдительность, поскольку придется посчитать НДС со стоимости таких работ.

Лето – удачное время для проведения различных ремонтных работ. При этом нужно различать ремонт и такие работы, в результате которых первоначальная стоимость объекта будет увеличена. В последнем случае речь идет о реконструкции, достройке, дооборудовании и т. п. (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01).

Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. В частности, повышается производительность или мощность основного средства, изменяется его функциональное назначение. В результате же ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддерживать объект в рабочем состоянии. Порой ремонтные работы настолько масштабны, что их называют капитальными. Но если основные технико-экономические показатели остаются без изменения, значит, речь идет именно о ремонте. К такому выводу пришли арбитры ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33)). Они сослались на совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 г. № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14.

Мы затронули вопрос о различиях ремонта и таких видов работ, как реконструкция, достройка и т. п., затем, чтобы обратить внимание бухгалтера на следующее. Если фирма выполняет реконструкцию своими силами, на стоимость строительно-монтажных работ (СМР) нужно начислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Определяем вид работ

Налоговый кодекс не расшифровывает понятие «строительно-монтажные работы». Значит, следует обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, перечень СМР приведен в инструкции по заполнению статистических форм по капстроительству, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. Например, в список вошли работы по расширению и реконструкции зданий и сооружений, а также связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций (п. 4.2.1 инструкции).

В письме от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/ 91 сотрудники Минфина пояснили, что НДС на стоимость строительно-монтажных работ нужно начислять, если:

• создается новое основное средство;
• работы увеличивают первоначальную стоимость актива (например, в результате реконструкции, модернизации, дооборудования и т. д.).

У предприятий, конечно, есть соблазн провести реконструкцию или модернизацию активов под видом текущего ремонта. В этом случае начислять НДС не нужно. Да и сами затраты можно списать сразу, а не по мере амортизации имущества. Однако следует учесть, что налоговые инспекторы будут судить о характере работ по сметам, актам, процентовкам и т. д. Более того, они наверняка ознакомятся с техническим паспортом здания, его поэтажным планом до начала и после окончания работ. Если проверяющие обнаружат изменения, которые явно не соответствуют текущему ремонту, они доначислят НДС, а вместе с ним пени и штраф.

Как учесть подряд

В расчет налоговой базы по НДС войдут все фактические расходы, связанные со строительно-монтажными работами (п. 2 ст. 159 НК РФ). Это зарплата рабочих, занятых реконструкцией или дооборудованием, а также ЕСН, стоимость материалов, инструментов и т. п.

В январе текущего года Минфин выпустил интригующее письмо. В нем сказано, что при расчете НДС по СМР в базу нужно включить работы, выполненные самой компанией, а также приплюсовать работы, выполненные подрядчиками (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01). Это «послание» вызвало резонанс в бухгалтерских кругах. Дело в том, что, если следовать позиции финансового ведомства, компаниям придется в большем размере отвлекать средства из оборота для уплаты НДС по СМР в бюджет, хотя в дальнейшем эту сумму можно будет зачесть.

Раньше налоговые работники заявляли, что стоимость подрядных работ не увеличивает базу по НДС (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16). Они ссылались на постановления Госкомстата России от 24 декабря 2002 г. № 224 и от 1 декабря 2003 г. № 105. Эти документы утратили силу. А в постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 в редакции, которая действует с 1 января 2006 года, сказано, что к СМР, выполненным хозспособом, относятся также работы подрядчиков. Возможно, такими поправками объясняется изменение точки зрения чиновников. Однако фирма может сослаться на инструкцию, утвержденную постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. В пункте 11.14 сказано, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, не относят те, что выполнены подрядчиками. Как отметили арбитры ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 февраля 2005 г. № А56-19358/04, выполнение СМР подрядной организацией не приводит к возникновению объекта обложения по НДС.

Начисление и вычет

С 2006 года изменен порядок начисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ. Теперь момент определения налоговой базы – это последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Раньше налог начисляли в день принятия на учет построенного объекта.

НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету после того, как фирма фактически уплатит в бюджет сумму налога, рассчитанную в соответствии с правилами статьи 173 Налогового кодекса. В ней сказано, что величина НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на величину вычетов. Таким образом, чтобы возместить сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ, компания должна сначала перечислить эту сумму в бюджет в составе общей величины налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации за соответствующий период.

С 2006 года применяется обычный порядок вычетов НДС по оприходованным стройматериалам. Раньше нужно было ждать окончания строительства (реконструкции). С момента, когда бухгалтер начинал начислять амортизацию, налог принимали к вычету. С 1 января 2006 года вычет можно получить по мере того, как затраты будут отражены в учете (п. 5 ст. 172 НК РФ).

В случае приобретения необходимых материалов в 2005 году и использования их при реконструкции (строительстве) в 2006 году нужно применять прежний порядок для зачета входного НДС. Об этом заявили сотрудники Минфина (письмо от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01), хотя в Налоговом кодексе такое правило не установлено. Если вы не желаете спорить с контролерами, НДС следует принять к вычету после того, как в налоговом учете начнется начисление амортизации по реконструированному объекту.

Как начислить и принять налог к вычету, покажет пример.

В мае ООО «Орбита» начало реконструкцию склада собственными силами. В июле работы были завершены. Расходы фирмы на реконструкцию составили:

в мае

• стройматериалы – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.);
• зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 58 000 руб.;
• услуги по предоставлению специализированной техники – 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.);

в июне

• стройматериалы – 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.);
• зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 54 000 руб.;

в июле

• зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 51 000 руб.;
• услуги по предоставлению специализированной техники – 56 640 руб. (в том числе НДС – 8640 руб.).

В июне «Орбита» оплатила поставщикам стройматериалы на сумму 80 000 руб., в июле – 400 000 руб. Услуги по предоставлению спецтехники полностью оплачены в июле.

Предположим, что других операций у «Орбиты» в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве. Фирма платит НДС ежемесячно. Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – приняты к учету стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 36 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 08 Кредит 10-8

– 200 000 руб. – списаны стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 70 (68, 69)

– 58 000 руб. – начислена зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

Дебет 08 Кредит 76

– 70 000 руб. (82 600 – 12 600) – приобретены услуги по предоставлению спецтехники;

Дебет 19 Кредит 76

– 12 600 руб. – учтен НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 12 600 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 59 040 руб. ((200 000 руб. + 58 000 руб. + 70 000 руб.) x 18%) – начислен НДС по работам, выполненным хозяйственным способом, за май;

Дебет 10 Кредит 60

– 400 000 руб. (472 000 – 72 000) – приняты к учету стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 72 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 72 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 08 Кредит 10-8

– 400 000 руб. – списаны стройматериалы;

Дебет 60 Кредит 51

– 80 000 руб. – оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 70 (68, 69)

– 54 000 руб. – начислена зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 10 440 руб. (59 040 – 36 000 – 12 600) – перечислен в бюджет НДС по декларации за май;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 59 040 руб. – принят к вычету начисленный НДС за май;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 81 720 руб. ((400 000 руб. + 54 000 руб.) x 18%) – начислен НДС по работам, выполненным хозяйственным способом, за июнь.

В результате у фирмы образовалась переплата НДС в бюджет в сумме 49 320 руб. (81 720 – 72 000 – 59 040). Поэтому «Орбита» не должна перечислять налог за июнь;

Дебет 08 Кредит 76

– 48 000 руб. (56 640 – 8640) – приобретены услуги по предоставлению спецтехники;

Дебет 19 Кредит 60

– 8640 руб. – учтен НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 8640 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

Дебет 60 Кредит 51

– 400 000 руб. – оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 70 (68, 69)

– 51 000 руб. – начислена зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 81 720 руб. – принят к вычету начисленный НДС за июнь;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 17 820 руб. ((48 000 руб. + 51 000 руб.) x 18%) – начислен НДС по работам, выполненным хозяйственным способом, за июль;

Дебет 76 Кредит 51

– 139 240 руб. (82 600 + 56 640) – оплачены услуги по предоставлению специальной техники.

Сумма вычетов превышает начисленный НДС на сумму 72 540 руб. (17 820 – 81 720 – 8640). Следовательно, за июль «Орбита» не должна перечислять налог в бюджет.

В августе фирма примет к вычету НДС за июль по СМР, выполненным хозяйственным способом, в сумме 17 820 руб.

Т. Аверина, ведущий эксперт ПБ

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Источник