Формы и способы защиты прав участников финансовых правоотношений
Рукавишникова И.В., доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового и административного права.
Участники финансовых правоотношений — физические и юридические лица — защищают свои нарушенные права исключительно в рамках юрисдикционной формы.
Административный способ используется для защиты прав названных субъектов, участвующих в налоговых и валютных отношениях, а также отношениях, связанных с соблюдением кассовой дисциплины и порядка совершения расчетов с использованием наличных денежных средств.
По общему правилу реализация права на защиту прав и законных интересов физических и юридических лиц в административном порядке проявляется в виде обжалования неправомерных деяний (действий или бездействия) властвующих субъектов (органов государственной власти, органов местного самоуправления или их должностных лиц).
Специфика реализации права административной защиты участниками финансовых отношений проявляется, во-первых, в том, что объектом обжалования могут быть деяния органов власти, иных государственных органов, а также их должностных лиц, реализующих финансовую компетенцию; во-вторых, обжалование осуществляется только в рамках функциональной подчиненности субъектов финансовых правоотношений.
Механизм административного обжалования деяний органов государственной власти (иных государственных органов) и их должностных лиц участниками финансовых отношений — физическими и юридическими лицами — регулируется различными правовыми актами, в частности, Налоговым кодексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях, Таможенным кодексом РФ.
По общему правилу субъектам правоотношений (в том числе финансовых) предоставлено право обжаловать в административном порядке акты государственных органов ненормативного характера, а также действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению управомоченного лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Ненормативными актами (актами индивидуального характера) признаются акты, устанавливающие, изменяющие или отменяющие права и обязанности конкретных лиц. В рамках финансовых отношений правом издания ненормативных актов обладают государственные органы, обладающие специальной финансовой компетенцией, в частности, органы Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы по финансово-бюджетному надзору, Федеральной службы по финансовому мониторингу, Федеральной службы страхового надзора, Федерального казначейства РФ, Центрального банка РФ, должностные лица которых вправе рассматривать дела об административных правонарушениях в рамках своей компетенции, а также осуществлять иные полномочия, связанные с изданием актов индивидуального регулирования.
Различные правовые источники, устанавливающие механизм административного обжалования финансовых ненормативных актов, содержат неодинаковые требования к осуществлению данной процедуры.
Одним из немногих единообразных условий административного обжалования является то, что жалоба на ненормативный акт, нарушающий права и интересы физических и (или) юридических лиц, составляется в письменной форме и подается в вышестоящий орган (или вышестоящему должностному лицу) в срок, установленный законодательно.
Разница в продолжительности сроков, в течение которых можно обжаловать финансовый ненормативный акт в административном порядке, колеблется от десяти суток (ст. 30.3 КоАП РФ) до трех месяцев (ст. 139 НК РФ). Момент установления начала течения указанного срока определяется тоже по-разному. Так, в НК РФ указанный срок исчисляется с того дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, в КоАП РФ — со дня вручения или получения копии постановления о привлечении к ответственности за административное правонарушение; в ТК РФ (ст. 48) — а) со дня, когда лицу стало известно или должно было стать известно о нарушении его прав, свобод или законных интересов, создании препятствий к их реализации либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности; б) со дня истечения установленного срока для принятия таможенным органом или его должностным лицом решения или совершения действия, принятие или совершение которых предусмотрено в соответствии с законодательством.
В отношении сроков, предусмотренных для рассмотрения жалоб на финансовые ненормативные акты, действующее законодательство также отражает различные подходы. Так, в соответствии с положениями ст. 30.5 КоАП РФ жалоба на постановление по делу об административном правонарушении должна быть рассмотрена в течение десяти дней со дня ее поступления в вышестоящий орган; согласно ст. 140 НК РФ жалоба должна быть рассмотрена в 30-дневный срок; ст. 55 ТК РФ предусмотрен общий 30-дневный срок рассмотрения первоначальной жалобы и возможность продления данного срока не более чем на месяц по решению начальника таможенного органа.
Обжалование финансовых ненормативных актов в административном порядке, как правило, не является препятствием к использованию судебной защиты. Лицо, права которого нарушены ненормативным актом органа, обладающего финансовой компетенцией, может обратиться с жалобой в вышестоящий орган или к вышестоящему должностному лицу либо непосредственно в судебные органы. При этом заявитель не связан необходимостью обязательного административного обжалования ненормативного акта, а вправе прибегнуть к судебному порядку в любое время.
В рамках юрисдикционной формы защиты прав и законных интересов участников финансовых отношений — физических и юридических лиц — наиболее активно используется судебная защита.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27 апреля 1993 г. N 4866-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» к действиям (решениям) государственных органов, органов местного самоуправления, учреждений, предприятий и их объединений, общественных объединений и должностных лиц, государственных служащих, которые могут быть обжалованы в суд, относятся коллегиальные и единоличные действия (решения), в том числе представление официальной информации, в результате которых: нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия осуществлению гражданином его прав и свобод; незаконно на гражданина возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности.
Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1993. N 19. Ст. 685 (с изм. и доп.) // Собрание законодательства РФ. 1995. N 51. Ст. 4970.
Кроме того, граждане вправе обжаловать также бездействие указанных органов их должностных лиц, если оно повлекло перечисленные выше последствия.
Процедура судебного обжалования неправомерных действий (бездействия) и актов органов государственной власти (местного самоуправления) урегулирована нормами Гражданского процессуального кодекса РФ и Арбитражного процессуального кодекса РФ .
Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. N 46. Ст. 4532 (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.) // Российская газета. 2003. 1 июля.
Собрание законодательства РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.
Рассматривая вопросы защиты прав субъектов финансовых отношений, следует отметить, что физические и юридические лица наделены правом обжалования нормативных правовых актов, ущемляющих их права и законные интересы.
Под нормативным правовым актом понимается изданный в установленном порядке акт управомоченного на то органа государственной власти, органа местного самоуправления или должностного лица, устанавливающий правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, действующие независимо от того, возникли или прекратились конкретные правоотношения, предусмотренные актом.
Обжалование нормативных правовых актов может осуществляться в рамках следующих процедурных форм.
Первая форма — обращение лица , права или законные интересы которого нарушены нормативно-правовым актом, в суд общей юрисдикции с просьбой признать указанный нормативный акт незаконным. В соответствии с положениями п. 3 ст. 251 ГПК РФ в судебном порядке могут быть обжалованы только те нормативные акты, проверка которых не отнесена к исключительной компетенции Конституционного Суда РФ . По результатам рассмотрения указанной жалобы суд принимает одно из следующих решений: о признании недействительным (незаконным) обжалуемого нормативного акта или отдельных его положений либо об отказе в удовлетворении жалобы. Изучение судебной практики последних лет показывает, что количество обжалуемых в судебном порядке нормативно-правовых актов растет и наиболее часто обжалуются акты, затрагивающие права и законные интересы участников финансовых отношений — налогоплательщиков.
Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 1 марта 2001 г. N 67-О следует, что на юридические лица распространяется право на обжалование в суд решений и действий (или бездействия) органов государственной власти, местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц // Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. N 4.
Согласно ст. 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде РФ» к исключительной компетенции КС РФ относятся вопросы по проверке соответствия Конституции РФ следующих нормативно-правовых актов: а) федеральных законов, нормативных актов Президента РФ, палат Федерального Собрания РФ, Правительства РФ; б) конституций республик, уставов, а также законов и иных нормативных актов субъектов РФ, изданных по вопросам, относящимся к ведению органов государственной власти РФ и совместному ведению органов государственной власти РФ и органов государственной власти субъектов РФ; в) договоров между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, договоров между органами государственной власти субъектов РФ; г) не вступивших в силу международных договоров РФ.
Вторая форма защиты нарушенных прав субъектов правоотношений может быть использована в том случае, если нарушение прав и законных интересов лица происходит в результате применения нормативных актов, проверка которых относится к исключительной компетенции Конституционного Суда РФ. В данном случае заинтересованное лицо может обратиться с жалобой непосредственно в Конституционный Суд РФ. Причем в соответствии со ст. 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде РФ» жалоба на нарушение законом конституционных прав и свобод допустима, если: закон затрагивает конституционные права и свободы граждан либо применен или подлежит применению в конкретном деле, рассмотрение которого завершено или начато в суде или ином органе, применяющем обжалуемый закон.
По результатам рассмотрения обжалуемого нормативного акта Конституционный Суд РФ принимает решение о признании его соответствующим или не соответствующим Конституции РФ. В том случае, если Конституционный Суд РФ признал закон, примененный в конкретном деле, не соответствующим Конституции РФ, данное дело в любом случае подлежит пересмотру компетентным органом в обычном порядке.
Следует отметить, что факты обжалования финансово-правовых нормативных актов в Конституционном Суде РФ по жалобам граждан достаточно распространены .
См., напр.: Постановления КС РФ от 11 марта 1998 г. N 8-П (Вестник Конституционного Суда РФ. 1998. N 3); от 12 октября 1998 г. N 24-П (Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. N 1); от 15 июля 1999 г. N 11-П (Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. N 5); от 23 декабря 1999 г. N 18-П (Вестник Конституционного Суда РФ. 2000. N 1); от 30 июля 2001 г. N 13-П (Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. N 6); от 19 июня 2003 г. N 11-П (Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. N 4); от 17 июня 2004 г. N 12-П (Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. N 4).
Особой формой защиты нарушенных прав и законных интересов граждан и организаций является прокурорский надзор. В соответствии с положениями ст. 26 Закона РФ «О прокуратуре Российской Федерации» одним из предметов надзора является соблюдение прав и свобод человека и гражданина федеральными министерствами, государственными комитетами, службами и иными федеральными органами исполнительной власти, представительными (законодательными) и исполнительными органами субъектов РФ, органами местного самоуправления, органами военного управления, органами контроля, их должностными лицами, а также органами управления и руководителями коммерческих и некоммерческих организаций.
Федеральный закон от 17 января 1992 г. N 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» (с изм. от 17 ноября 1995 г., 10 февраля, 19 ноября 1999 г., 2 января, 27 декабря 2000 г., 29, 30 декабря 2001 г., 28 июня, 25 июля, 5 октября 2002 г., 30 июня 2003 г., 22 августа 2004 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ. 1992. N 8. Ст. 366; Собрание законодательства РФ. 2004. N 35. Ст. 3607.
Право на обращение в прокуратуру имеют физические и юридические лица, права и законные интересы которых нарушены или находятся под угрозой такого нарушения. В то же время органы прокуратуры могут осуществлять надзорные функции самостоятельно, без инициативных обращений заинтересованных лиц.
Если исчерпаны все имеющиеся внутригосударственные средства правовой защиты, каждый гражданин вправе в соответствии с международными договорами РФ обращаться в межгосударственные органы по защите прав. Вступление России в Совет Европы расширяет такие возможности граждан РФ .
См.: Химичева Н.И. Глава 3. Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения // Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М.: Юристъ, 2003. С. 80.
В качестве подчиненных субъектов финансово-правовых отношений выступают не только физические и юридические лица, но и субъекты Российской Федерации и их государственные органы, муниципальные административно-территориальные образования и органы местного самоуправления. Защита прав названных субъектов от неправомерных действий вышестоящих органов, как правило, осуществляется в судебном порядке. В соответствии со ст. 125 Конституции РФ споры о компетенции между федеральными органами государственной власти; между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ; между высшими государственными органами субъектов РФ подлежат рассмотрению в Конституционном Суде РФ. По итогам рассмотрения спора Конституционный Суд РФ принимает одно из следующих решений:
- подтверждает полномочие соответствующего органа государственной власти издать акт или совершить действие правового характера, послужившие причиной спора о компетенции;
- отрицает полномочие соответствующего органа государственной власти издать акт или совершить действие правового характера, послужившие причиной спора о компетенции.
В случае если Конституционный Суд РФ признает издание акта не входящим в компетенцию издавшего его органа государственной власти, акт утрачивает силу со дня, указанного в решении.
В то же время согласно положениям ст. 94 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде РФ» рассмотрение дела о соответствии нормативного акта, являющегося предметом спора о компетенции, Конституции РФ по содержанию норм, форме, порядку его подписания, принятия, опубликования или введения в действие возможно только на основании отдельного запроса и в соответствии с порядком рассмотрения дел о конституционности нормативных актов.
По запросам государственных органов власти различных уровней Конституционным Судом РФ в том числе рассматриваются дела, затрагивающие сферу финансовых правоотношений .
См., напр.: Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. N 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. «О Государственной границе РФ» в редакции от 19 июля 1997 г. » // Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. N 6; Постановление КС РФ от 1 апреля 1997 г. N 6-П «По делу о соответствии Конституции РФ пунктов 8 и 9 Постановления Правительства РФ от 1 апреля 1996 г. N 479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет» // Собрание законодательства РФ. 1997. N 14. Ст. 1729; Постановление КС РФ от 15 июля 1996 г. N 16-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 1 и пункта 4 статьи 3 Закона РФ от 18 октября 1991 г. «О дорожных фондах в РФ» // Российская газета. 1996. 20 июля.
В соответствии со ст. 10 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в РФ» споры экономического характера, возникающие между Российской Федерацией и субъектами РФ, а также между субъектами РФ, подведомственны Высшему Арбитражному Суду РФ. В категорию экономических входят и споры, возникающие из финансово-правовых отношений .
Собрание законодательства РФ. 1995. N 18. Ст. 1589.
См., напр.: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 марта 1998 г. N 5176/97 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 1998. N 5.
В гл. 28 БК РФ в том числе содержатся основания установления юридической ответственности вышестоящих государственных органов перед нижестоящими. Ответственность в данном случае возлагается на должностных лиц государственных органов и на государственный орган как субъект финансовых отношений.
В отношении должностных лиц речь может идти только об административной или уголовной ответственности, о чем свидетельствуют имеющиеся в Бюджетном кодексе РФ отсылки к Кодексу РФ об административных правонарушениях и Уголовному кодексу РФ.
Защита прав подчиненных субъектов финансовых отношений — государственных органов и органов местного самоуправления — в соответствии с указанными нормами Бюджетного кодекса РФ может быть осуществлена как в административной, так и в судебной форме. В качестве органа, обладающего компетенцией в сфере производства по делам об административных правонарушениях, выступают Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и ее территориальные органы.
О защите прав властвующих субъектов финансовых отношений можно говорить с определенной долей условности, поскольку в процессе реализации финансовой компетенции властвующие субъекты обеспечивают осуществление не своих субъективных прав, а финансовой деятельности государства. Поддержание непрерывности и эффективности публично-правовых финансовых мероприятий представляет собой одну из стратегически важных задач любого современного государства. Осуществляя свои функции, государство стремится защитить интересы общества в целом и каждого индивида, проживающего на соответствующей территории. Степень реализации государственных функций измеряется эффективностью защиты того или иного общественного интереса.
Обеспечение реализации и защита публично-правового финансового интереса в обобщенном виде представляют собой предмет деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, наделенных финансовой компетенцией. Именно поэтому нарушение порядка деятельности указанных органов посягает на осуществление публичного финансового интереса, состоящего из социальных и экономических интересов общества и прав отдельных социальных групп населения. Учитывая, что признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина в РФ являются конституционной обязанностью государства, можно сказать, что защита финансового благосостояния государства и общества имеет важное политико-правовое значение.
Реализуя финансово-правовые полномочия, государственные органы и органы местного самоуправления обеспечивают осуществление публичной финансовой деятельности и, соответственно, нуждаются в защите от каких бы то ни было нарушений со стороны прочих участников финансовых отношений. Однако в данном случае речь должна идти не о защите прав властвующих субъектов, а о механизме защиты публичного финансового интереса.
Властвующие субъекты финансовых отношений — органы государственной власти (государственные органы) и органы местного самоуправления — для защиты публично-правовых финансовых интересов используют юрисдикционную форму.
Наиболее распространенным способом защиты нарушенных публично-правовых финансовых интересов является использование механизма административного производства.
Анализ норм Бюджетного кодекса РФ показывает, что в отношении бюджетополучателей, нижестоящих органов государственной власти и органов местного самоуправления могут быть применены следующие санкции: предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; блокировка расходов; изъятие бюджетных средств; начисление пени; сокращение или прекращение всех форм финансовой помощи. Административный порядок наложения указанных санкций регламентируется положениями Инструкции о порядке применения органами Федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства РФ, утвержденной Приказом Минфина РФ от 26 апреля 2001 г. N 35н .
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. N 30.
В порядке административного производства защищаются публично-правовые финансовые интересы, нарушенные неправомерными действиями физических и юридических лиц, осуществляющих продажу товаров без применения контрольно-кассовых машин (ст. 14.5 КоАП РФ); не соблюдающих порядок ведения кассовых операций и операций с денежной наличностью (ст. ст. 15.1, 15.2 КоАП РФ); осуществляющих валютные операции без специального разрешения (лицензии), а также при несоблюдении иных требований валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП РФ).
Административный способ защиты публично-правовых финансовых интересов предусмотрен положениями Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» , в соответствии со ст. 13 которого нарушение порядка совершения операций с денежными средствами или иным имуществом, допущенные кредитными организациями; профессиональными участниками рынка ценных бумаг; страховыми и лизинговыми компаниями; организациями федеральной почтовой связи; ломбардами; организациями, осуществляющими скупку, куплю-продажу драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий; организациями, содержащими тотализаторы и букмекерские конторы, а также проводящими лотереи и иные игры; организациями, осуществляющими управление инвестиционными фондами или негосударственными пенсионными фондами, влечет применение мер административного воздействия в виде отзыва (аннулирования) лицензии. Процедура отзыва (аннулирования) профессиональных лицензий перечисленных организаций осуществляется лицензирующими органами в порядке административного производства.
Собрание законодательства РФ. 2001. N 33 (ч. I). Ст. 3418. Изменения и дополнения // Российская газета. 2001. 9 авг.; Собрание законодательства РФ. 2002. N 30. Ст. 3029; 2002. N 44. Ст. 4296; Собрание законодательства РФ. 2004. N 31. Ст. 3224.
Судебная процедура защиты публично-правовых финансовых интересов применяется при привлечении к ответственности в виде наложения штрафа на физических и юридических лиц за нарушения установленного порядка исполнения бюджетов (ст. ст. 15.14 — 15.16 КоАП РФ); за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (ст. 16.22 КоАП РФ).
Определенная специфика существует при защите публичных финансовых интересов от неправомерных деяний налогоплательщиков. Так, в соответствии со ст. ст. 45 — 48 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога с физических лиц всегда производится в судебном порядке, а с организаций — только в случае, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, либо юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. В остальных случаях взыскание недоимок по налогам с юридических лиц производится в бесспорном порядке, т.е. в порядке административного производства.
Взыскание недоимок по налогам и сборам не является мерой ответственности участников налоговых правоотношений, поскольку не несет в себе дополнительных негативных обременений для налогоплательщиков. Целью такого взыскания является восстановление нарушенного публично-правового финансового интереса путем принуждения налогоплательщика к выполнению возложенной на него обязанности.
В то же время одновременно со взысканием недоимок к налогоплательщикам могут быть применены меры ответственности в виде налоговых санкций. Налоговые санкции представляют собой правовой инструмент, используемый государственными органами для защиты нарушенных публично-правовых финансовых прав и интересов.
Важным моментом является то, что в соответствии с п. 7 ст. 114 НК РФ налоговые санкции с налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, взыскиваются в судебном порядке.
Судебный порядок распространяется также на случаи: а) взыскания налоговых санкций с налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, если сумма штрафа превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах; б) взыскания налоговых санкций с организации, если сумма штрафа превышает 50 тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.
Налоговые санкции, предусматривающие штрафы меньшего размера, взыскиваются с налогоплательщиков (индивидуальных предпринимателей и организаций) на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
Источник
