Взыскание недоимки за счет имущества
«Главная книга», 2010, N 5
(Процедура, документы и отражение в налоговом и бухгалтерском учете)
Если организация (предприниматель) нарушит сроки перечисления в бюджет налогов, сборов, пени и штрафов, указанные в требовании налоговой инспекции , то налоговики могут взыскать их с расчетных счетов в банке . Но если на счетах недостаточно денег для погашения долга, а также если у налогового органа нет информации о банковских счетах, то налоговики могут взыскать недоимку за счет другого имущества должника . Давайте посмотрим, как это происходит и как отражается взыскание за счет имущества в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
В какие сроки налоговики могут принять решение о взыскании недоимки за счет денег и выставить инкассо, читайте в журнале «Главная книга», 2010, N 1, с. 65, 69.
Формы утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
Пункт 1 ст. 46 НК РФ.
Пункт 7 ст. 46, п. п. 1, 8, 9 ст. 47 НК РФ.
Способы взыскания недоимки за счет имущества
О том, что налоговый орган начал процедуру взыскания недоимки за счет имущества, вы сможете узнать, когда получите копию такого его решения . А если налоговики не направят вам его (НК РФ не предусмотрена такая обязанность налоговиков), то узнаете об этом следующим образом:
(или) налоговики придут к вам с постановлением о наложении ареста на имущество, в котором должна быть санкция прокурора ;
(или) вы получите от судебного пристава копию постановления о возбуждении исполнительного производства .
Однако в любом случае это может произойти только после того, как налоговый орган выставил вам требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа , а на ваши банковские счета были выставлены инкассовые поручения, но вы не смогли погасить долги из-за отсутствия денег .
Форма утверждена Приказом ФНС России от 14.05.2007 N ММ-3-19/293@.
Приложение N 1 к Методическим рекомендациям по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога, утв. Приказом МНС России от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 (далее — Методические рекомендации по аресту имущества); п. п. 1, 6 ст. 77 НК РФ.
Части 8, 17 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 229-ФЗ); п. 3.1 Методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов, утв. Приказом Минюста России N 289, МНС России N БГ-3-29/619 от 13.11.2003 (далее — Методические рекомендации по взаимодействию).
Пункт 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ.
Арест имущества налоговым органом
Арест — это способ обеспечения взыскания налоговых долгов, который выражается в том, что ваша организация ограниченно может распоряжаться, владеть и пользоваться определенным имуществом или не может распоряжаться им вообще . Поэтому арест может быть полный или частичный, разница только в том, что при полном аресте вы вообще не можете распоряжаться арестованным имуществом, а при частичном распоряжаться им можно, но с разрешения и под контролем налоговиков . При аресте либо делается опись имущества в самом протоколе об аресте, либо она составляется отдельно и прилагается к протоколу . Арест может быть применен только в отношении имущества организации .
Надо отметить, что организации достаточно успешно оспаривают арест своего имущества в судах, поскольку налоговики должны доказать, что перед арестом у них были достаточные основания полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество . А суды не признают основанием для ареста, например, такие факты:
- должник не исполнил требование об уплате налогов и у него есть движимое имущество ;
- должник изменил свое местонахождение ;
- должник продает свои основные средства . Хотя в другой ситуации суд счел этот факт достаточным основанием для наложения ареста .
Если вы оспорите арест имущества в суде и он вынесет решение об отмене этого ареста , то вы сможете:
- продать свое имущество подороже и погасить долги перед бюджетом;
- избежать убытков из-за ограниченной возможности распоряжаться и пользоваться своим имуществом.
А если налоговики все же арестовали ваше имущество, то продавать его будут все равно судебные приставы.
Пункты 1, 2 ст. 77 НК РФ.
Пункт 2 ст. 77 НК РФ.
Пункт 10 ст. 77 НК РФ; Приложение N 2 к Методическим рекомендациям по аресту имущества.
Пункт 1 ст. 77 НК РФ.
Пункт 1 ст. 77 НК РФ; п. 3 Методических рекомендаций по аресту имущества.
Постановление ФАС ЗСО от 12.03.2008 N Ф04-1009/2008(685-А27-26).
Постановление ФАС ПО от 18.09.2008 по делу N А55-18643/07.
Постановление ФАС ЗСО от 17.09.2007 N Ф04-6360/2007(38169-А27-14).
Постановление ФАС ПО от 14.10.2008 по делу N А49-3234/2008.
Пункт 13 ст. 77 НК РФ.
Продажа имущества службой судебных приставов
Как мы уже сказали, вы получите от судебного пристава копию постановления о возбуждении исполнительного производства, которое может быть вынесено в отношении как организации, так и предпринимателя.
Из копии постановления судебного пристава можно увидеть, когда налоговики вынесли постановление о взыскании налога за счет имущества . Напомним, что оно должно быть вынесено в течение 3 дней с момента вынесения решения о взыскании налога за счет имущества . А уже это решение должно быть принято в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога , который не может быть меньше 10 календарных дней с даты его получения вами . Если какой-либо срок налоговиками нарушен, то такое взыскание можно оспорить.
Параллельно с этим копия постановления от судебных приставов должна поступить и в налоговую инспекцию, после чего налоговики обязаны приостановить списание денег с ваших счетов по инкассовым поручениям. При этом налоговый орган сообщит вам, что если у вас появятся деньги для погашения долга, то их нужно перечислять на депозитный счет службы судебных приставов, а не на счета Федерального казначейства .
В постановлении о возбуждении исполнительного производства судебный пристав укажет вам время на добровольное погашение долгов перед бюджетом. Как правило, это 5 рабочих дней со дня получения вами этого постановления . Если в этот срок вы рассчитаетесь с бюджетом, то вам удастся избежать исполнительского сбора и расходов по совершению исполнительных действий . Например, размер исполнительского сбора для организаций составляет 7% от подлежащей взысканию суммы или стоимости взыскиваемого имущества, но не менее 5000 руб. .
Но если судебный пристав не может взыскать задолженность за счет денег, в том числе за счет наличных, то следующий этап — изъятие вашего имущества . При этом вы можете указать судебному приставу, на какое имущество обратить взыскание в первую очередь, но окончательно очередность наложения взыскания на имущество будет определять пристав .
Обязательно нужно поучаствовать в процессе описи судебным приставом имущества, подлежащего изъятию и продаже. Ведь, во-первых, должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь. А во-вторых, необходимо следить за стоимостью имущества, которую пристав указывает в постановлении об оценке как минимальную цену продажи.
Очередность взыскания недоимки за счет имущества, предусмотренная НК РФ , отличается от очередности, установленной Законом N 229-ФЗ . Например, в части обращения взыскания за счет недвижимого имущества, непосредственно не участвующего в производстве. Но поскольку речь идет о взыскании недоимки по налогам, то должна применяться специальная норма НК РФ, которая определяет следующую очередность :
1) за счет наличных денег;
2) за счет имущества, непосредственно не участвующего в производстве (например, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, ценных бумаг);
3) за счет готовой продукции и иных материальных ценностей, не участвующих непосредственно в производстве;
4) за счет сырья и материалов, которые предназначены для участия в производстве, а также за счет станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
5) за счет имущества, которое было передано другим лицам без перехода права собственности;
6) за счет другого имущества.
Если судебные приставы собрались продавать имущество предпринимателя, то имейте в виду, что взыскание не может быть обращено на принадлежащее ему на праве собственности .
- жилое помещение (его часть), если гражданин-должник и члены его семьи, совместно проживающие с ним, не имеют другого жилого помещения, пригодного для постоянного проживания;
- земельные участки, на которых расположено жилое помещение, являющееся единственным пригодным для постоянного проживания для гражданина-должника и проживающих совместно с ним членов семьи;
- предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и иных предметов роскоши;
- имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 10 000 руб. .
Изъятое имущество судебный пристав направляет:
- наличные деньги — в банк для зачисления на депозитный счет службы судебных приставов не позднее чем на следующий рабочий день после их изъятия ;
- все остальное описанное имущество — по акту приема-передачи в специализированную организацию для его реализации .
При передаче имущества на реализацию судебный пристав выносит об этом постановление , в котором указывается минимальная цена имущества, по которой его должна продать специализированная организация . Эту цену определяет сам судебный пристав, а определенное имущество (например, недвижимость, имущественные права, вещь, стоимость которой по предварительной оценке превышает 30 000 руб.) должно быть оценено оценщиком . Поэтому вам за этим лучше следить.
Заметьте, что арестованное судебным приставом имущество может находиться и у вас на ответственном хранении , а передадите вы его уже покупателю, который победит на торгах.
Когда имущество будет реализовано и вырученные деньги поступят на депозитный счет службы судебных приставов, то в 7-дневный срок будет погашена ваша задолженность перед бюджетом . Если после полного погашения задолженности на этом депозитном счете останутся деньги, то они возвращаются вам (за минусом расходов по совершению исполнительных действий, исполнительского сбора и штрафов, если они были). О наличии такого остатка и возможности его получения судебный пристав извещает вас в течение 3 рабочих дней .
Приложение N 5 к Приказу ФССП России от 30.01.2008 N 26 (далее — Приказ N 26).
Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 14.05.2007 N ММ-3-19/293@; п. 2 ст. 47 НК РФ.
Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 14.05.2007 N ММ-3-19/293@; п. 1 ст. 47 НК РФ.
Пункт 1 ст. 47 НК РФ.
Пункт 4 ст. 69 НК РФ.
Пункт 3.2 Методических рекомендаций по взаимодействию.
Часть 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ.
Часть 2 ст. 69, ст. ст. 112, 116 Закона N 229-ФЗ.
Части 1, 3 ст. 112 Закона N 229-ФЗ.
Статьи 80, 84 Закона N 229-ФЗ.
Часть 5 ст. 69 Закона N 229-ФЗ.
Пункт 5 ст. 47 НК РФ.
Части 1, 2 ст. 94 Закона N 229-ФЗ.
Часть 1 ст. 79 Закона N 229-ФЗ; ст. 446 ГПК РФ.
Статья 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
Часть 1 ст. 70 Закона N 229-ФЗ.
Часть 7 ст. 87 Закона N 229-ФЗ.
Приложение N 49 к Приказу N 26.
Часть 8 ст. 87 Закона N 229-ФЗ.
Части 1, 2 ст. 85 Закона N 229-ФЗ.
Статья 86 Закона N 229-ФЗ.
Пункт 6 ст. 47 НК РФ; п. 3.14 Методических рекомендаций по взаимодействию.
Часть 2 ст. 15, ч. 6 ст. 110 Закона N 229-ФЗ; п. 12 Инструкции о порядке учета средств, утв. Приказом Минюста России N 11, Минфина России N 15н от 25.01.2008.
Учет продажи имущества
Продажу судебными приставами имущества надо учесть как его реализацию. А следовательно, заплатить с нее налоги в бюджет — например, организации, применяющей общий режим налогообложения, — налог на прибыль и НДС .
Некоторые должники в судах доказывали, что продажа имущества в рамках исполнительного производства не является реализацией, доход отсутствует и нет налога на прибыль . И есть позиция судов, согласно которой при принудительной реализации изъятого имущества платить НДС организация-должник не должна . Но это неправильно.
Ведь при наложении ареста на имущество вы не вправе распоряжаться им по собственному усмотрению . Но право собственности на это имущество к иному лицу не переходит. Собственником имущества до проведения торгов по-прежнему остается ваша организация (предприниматель) .
Поэтому средства, полученные при реализации арестованного имущества, для целей налогообложения прибыли должны включаться в состав доходов от реализации в полном объеме , а не только в части, возвращенной после удовлетворения требований взыскателя . При этом доход от реализации имущества может быть уменьшен на стоимость имущества в общем порядке . Эту позицию высказывали и налоговые органы .
И НДС при реализации арестованного имущества должен уплачивать собственник этого имущества (должник по исполнительному производству) , соответственно, вы должны выставить счета-фактуры на это имущество .
До реализации вам лучше учитывать арестованное имущество на отдельных субсчетах или пометить это имущество в аналитическом учете. Учет расчетов со службой судебных приставов по изъятым наличным деньгам, а также по арестованному, изъятому имуществу и его реализации отражать, например, на счете 76-5 «Расчеты со службой судебных приставов».
Кроме того, если у вас арестовали основные средства, то по ним нужно начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете в общем порядке до их продажи .
Пример. Отражение в учете должника взыскания недоимки за счет имущества
Условие
У организации есть задолженность перед бюджетом в размере 840 000 руб., и налоговый орган вынес решение о ее взыскании за счет имущества. Судебный пристав изъял у этой организации наличные деньги в размере 90 000 руб. и легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого равна 950 000 руб. (сумма начисленной амортизации — 200 000 руб.). Автомобиль был передан в специализированную организацию для реализации. Через месяц после ареста автомобиль был реализован на торгах по цене 850 000 руб. (с учетом НДС — 129 661 руб.). После этого судебный пристав окончил исполнительное производство в отношении организации и перечислил на ее расчетный счет сумму в размере 11 200 руб., с учетом взысканных с организации исполнительского сбора в размере 58 800 руб. и расходов по совершению исполнительских действий в размере 30 000 руб. (90 000 руб. + 850 000 руб. — 840 000 руб. — 58 800 руб. — 30 000 руб.).
Решение
В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки.
Поскольку автомобиль был реализован на 13 861 руб. ниже его остаточной стоимости ((950 000 руб. — 200 000 руб. — 15 800 руб.) — (850 000 руб. — 129 661 руб.)), то эта сумма в целях налогообложения прибыли организации является убытком и включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого автомобиля и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации .
Арестованное судебными приставами имущество продается дешево, поэтому вам лучше до ареста самим продать свое имущество и погасить задолженность перед бюджетом, например, в отведенный вам срок на добровольное погашение долгов.
Пункт 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Постановление ФАС ЦО от 02.07.2009 по делу N А68-8858/07-396/12.
Постановления ФАС ЗСО от 03.09.2007 N Ф04-6017/2007(37695-А45-42), ФАС СКО от 01.09.2008 N Ф08-5000/2008, ФАС УО от 20.10.2008 N Ф09-7752/08-С2.
Часть 4 ст. 80 Закона N 229-ФЗ.
Часть 4 ст. 80 Закона N 229-ФЗ; ст. 448 ГК РФ.
Пункт 2 ст. 218, ч. 2 ст. 237 ГК РФ.
Пункт 1 ст. 39, ст. ст. 41, 249 НК РФ.
Статья 110 Закона N 229-ФЗ.
Пункт 1 ст. 268 НК РФ.
Письмо ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@; Письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60487.
Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-07-11/163.
Пункт 3 ст. 168 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.09.2008 N 09-14/084326; Постановление ФАС ЦО от 23.01.2008 по делу N А62-1142/2006.
Пункты 21, 23, 24 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 2 ст. 259 НК РФ.
Приложение N 41 к Приказу N 26.
Приложение N 36 к Приказу N 26.
Пункт 3 ст. 168 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.09.2008 N 09-14/084326; Постановление ФАС ЦО от 23.01.2008 по делу N А62-1142/2006.
Приложения N N 3, 4 к Порядку организации и проведения торгов, утв. Распоряжением РФФИ от 29.11.2001 N 418.
Приложение N 65 к Приказу N 26.
Приложение N 71 к Приказу N 26.
Абзац 3 п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 30.07.2001 N 13-П.
Пункт 2 ст. 8 НК РФ.
Пункт 2 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227.
Часть 1 ст. 116 Закона N 229-ФЗ.
Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Приложение N 24 к Приказу N 26.
Пункт 3 ст. 268 НК РФ; Письмо ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@; Письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60487; Постановление ФАС ПО от 16.02.2006 по делу N А49-5694/05-304А/08.
Источник
