Способы учета ндс распределяется что это значит

Раздельный учет НДС

Когда надо вести раздельный учет НДС

Организация приобретает товары, работы и услуги, которые может использовать в облагаемых и необлагаемых НДС операциях. В каждом случае налог учитывается по-разному. Если покупку используют в облагаемых операциях — НДС принимают к вычету. Если в не облагаемых — налог включают в стоимость реализованной продукции.

Когда в компании есть и те и другие операции, НДС разделяют. Такую ситуацию видно в декларации по НДС — там есть заполненные раздел 3 «Облагаемые операции» и раздел 7 «Необлагаемые операции».

Раздельно учитывать НДС нужно, если вы:

1. Ведете облагаемую НДС деятельность, но одновременно с этим совершаете операции, которые освобождены от налога по ст. 149 НК РФ или не являются объектом обложения НДС по ст. 146 НК РФ.
2. Совмещаете облагаемые НДС операции с операциями, местом реализации которых не признается Россия.
3. Совмещаете ОСНО с ЕНВД.
4. Осуществляете операции, по которым право на вычет НДС возникает в разном порядке. Например, ведете операции, по части из которых право на вычет возникает на момент определения налоговой базы, по другой части — после принятия товаров к учету.
5. Покупаете товары за счет субсидий, за исключением выданных из федерального бюджета в связи с COVID-19.
6. Продаете товары, работы или услуги с длительным производственным циклом и начисляете НДС только на момент отгрузки.

В статье рассмотрим раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Ведите раздельный учет НДС, чтобы понимать, какую часть налога принять к вычету, а какую учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Порядок раздельного учета пропишите в учетной политике.

Если раздельного учета нет, входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах. При проверке налоговая восстановит весь входной НДС по товарам, используемым в двух типах операций, и тогда появится недоимка по НДС, на которую будут начислены пени и штрафы.

Как организовать раздельный учет НДС — составляем учетную политику

В Налоговом кодексе нет правил, по которым нужно вести раздельный учет НДС. Организации и предприниматели разрабатывают их самостоятельно и закрепляют в учетной политике. При совмещении облагаемых и необлагаемых операций в документе нужно прописать четыре порядка.

1. Как вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций. Это можно делать на субсчетах или в отдельных регистрах. Например, часто открывают субсчета второго порядка к субсчету 90-1 «Выручка» и разделяют выручку от облагаемых и освобожденных от НДС операций. Если вы хотите вести учет в налоговых регистрах, пропишите их форму и порядок ведения.
2. Как учитывать входной НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Разработанные правила должны помогать раздельно учитывать «входной» НДС по следующим группам товаров: Для раздельного учета НДС обычно открывают субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по каждой из групп. Еще один вариант — разработать специальные регистры налогового учета.
   • полностью используемые в облагаемых операциях — входной НДС принимается к вычету в полном объеме;
   • полностью используемые в необлагаемых операциях — входной НДС включается в расходы как часть стоимости товара;
   • используемые как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях — входной НДС распределяется пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме и принимается к вычету или относится на расходы соответственно.
3. Применять ли правило 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Если решили применять, дополнительно определите:
   • порядок формирования расчетных показателей — расходы на облагаемые и необлагаемые операции и общую сумму расходов;
   • форму бухгалтерской справки, которая формируется по результатам проверки выполнения правила.
4. Как рассчитывать пропорцию для распределения входного НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. Пропишите порядок расчета пропорции и определите форму справки или иного документа, в котором этот расчет пропорции будет показан.

Как распределять входной НДС

Раздельный учет НДС — основа для распределения входного налога. Он нужен, если нельзя точно определить, в каком типе операций будут использовать товары, работы и услуги. Чаще всего это касается основных средств, материалов, работ и услуг, которые входят в состав общепроизводственных или общехозяйственных расходов. Например, внешние консультации, оплата аренды, коммунальные платежи и пр.

По данным учета бухгалтер может определить, какая сумма НДС относится к налогооблагаемым операциям и предъявляется к вычету, а какая относится к освобожденным операциям и должна быть включена в стоимость или отнесена на расходы.

НДС можно не распределять, если за квартал доля необлагаемых НДС операций не превысила 5 %.

Правило 5 % — когда НДС можно не распределять

Если в квартале доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, необлагаемых НДС, не превысила 5% — весь входной НДС можно принять к вычету.

Долю расходов считайте по формуле:

Доля расходов = Расходы на покупку, производство и продажу объектов не облагаемых НДС за квартал / Общая сумма расходов на покупку, производство и продажу за квартал × 100 %

В обратную сторону это правило не работает. Если доля облагаемых НДС операций не превышает 5%, налог все же нужно будет распределить (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590).

Обратите внимание! Нельзя принять к вычету НДС, предъявленный по объектам, которые используются только в необлагаемых операциях. Даже если расходы по ним не превысили 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256).

Как посчитать пропорцию для распределения входного НДС

Если правило 5% не выполняется, нужно распределить весь НДС по объектам, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях и понять, сколько принять к вычету, а сколько включить в расходы. Распределяйте НДС в конце квартала, в котором получено имущество, приняты к учету работы или услуги.

Для этого составляют пропорцию по выручке на основе 3-го и 7-го разделов декларации по НДС. Формулы следующие:

Доля НДС к вычету = СТ обл / СТ общ
Доля НДС для учета в стоимости = СТ необл / СТ общ, где:

• СТ обл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС;
• СТ необл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых не облагается НДС;
• СТ общ — общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг.

Для расчета пропорции стоимость определяйте без НДС — это поможет обеспечить сопоставимость показателей и не искажать налоговые обязательства. Также учитывайте только стоимость отгруженных товаров, работ или услуг.

По итогам расчета этих показателей сформируйте бухгалтерскую справку.

Счета-фактуры от поставщиков зарегистрируйте в книге покупок на сумму НДС, которую по итогам расчета можно принять к вычету.

Пример распределения НДС

ООО «Матрешка» за квартал отгрузила товары на 1 млн рублей, из которых:

• 200 000 рублей — не облагаемые НДС;
• 800 000 рублей (без учета НДС) — облагаемые НДС.

В течение квартала также была закуплена тара, которая использовалась как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Входной НДС по таре составил 18 000 рублей. Его нужно распределить пропорционально доле необлагаемых и облагаемых НДС операций в общем объеме.

• Доля НДС к вычету = 800 000 / 1 000 000 = 0,8;
• Сумма налога к вычету = 18 000 × 0,8 = 14 400 рублей;
• Доля НДС, включаемого в стоимость = 200 000 / 1 000 000 = 0,2;
• Сумма НДС, включенного в стоимость = 18 000 × 0,2 = 3 600 рублей.

Особенности раздельного учета для основных средств и нематериальных активов

Если основные средства или нематериальные активы используются в облагаемых и необлагаемых операциях, НДС по ним тоже нужно распределять. Порядок распределения аналогичный, но есть нюанс: налоговый период по НДС — один квартал и по его итогам рассчитывают НДС, который включается в стоимость.

Все нормально, если основное средство приобретено в последнем месяце квартала. Но если оно куплено в первый или второй месяц, то на момент принятия к учету у вас не будет данных для определения суммы НДС, который нужно включить в стоимость объекта.

В этом случае есть два варианта:

1. Считать пропорцию по итогам квартала. Основное средство надо принять к учету по первоначальной стоимости без НДС. По итогам квартала — рассчитать сумму НДС к включению в стоимость основного средства, скорректировать первоначальную стоимость и пересчитать амортизацию. Это будет выглядеть аналогично исправлению ошибок в учете.
2. Считать пропорцию по итогам месяца приобретения. В этом случае по итогам каждого месяца нужно оперативно определять выручку, облагаемую и не облагаемую НДС. То есть налоговую базу по НДС придется считать ежемесячно, а не ежеквартально.

Обратите внимание! Для недвижимости действуют особые правила. Если она используется в облагаемых и необлагаемых операциях, входной НДС в полной сумме заявляется к вычету в момент принятия недвижимости к учету. Затем в течение 10 лет часть заявленного к вычету НДС придется восстанавливать по правилам ст. 171 НК РФ.

Особенности раздельного учета для операций с ценными бумагами

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Если вы совершаете их, то по входному НДС нужно вести раздельный учет.

Для расчета пропорции распределения тоже понадобится выручка. Но если речь о выручке по операциям с ценными бумагами, то в расчет нужно принимать не всю ее сумму, а только сумму дохода от реализации.

Доход от реализации ценных бумаг = Выручка от реализации бумаг — Расходы на покупку и реализацию ценных бумаг

Если от реализации получен не доход, а убыток, не учитывайте его в пропорции.

Как отражать раздельный учет НДС в бухгалтерском учете

Раздельный учет НДС не требует специальных проводок. Проще всего организовать раздельный учет входного налога с помощью субсчетов, открытых к счетам учета затрат: 10, 41, 23, 25, 26, 44 и пр. Отдельные субсчета понадобятся для операций, облагаемых НДС, освобожденных от налогообложения и используемых в двух направлениях.

Также к счету 19 открывается три субсчета:

• 19-о — входной НДС по облагаемым операциям;
• 19-н — входной НДС по необлагаемым операциям;
• 19-р — входной НДС к распределению.

Типичные проводки следующие:

Дебет	Кредит	Суть операции
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками»	Отражены расходы на покупку основного средства
19-р «Входной НДС к распределению»	60 «Расчеты с поставщиками»	Отражен входной НДС, подлежащий распределению
01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	Основное средство введено в эксплуатацию
19-в «НДС к вычету»	19-р «Входной НДС к распределению»	Отражен НДС, принимаемый к вычету
68-ндс «Расчеты по налогам и сборам»	19-в «НДС к вычету»	НДС принят к вычету
01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях»	19-в «НДС к распределению»	Первоначальная стоимость основного средства увеличена на сумму НДС, который нельзя принимать к вычету

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Разделяйте НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, распределяйте входной налог и формируйте декларации в автоматическом режиме. А еще у нас вы можете удобно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет, проверять контрагентов и пользоваться нормативной базой. Все новые пользователи получат 14 дней работы в сервисе в подарок.

Источник

Какой порядок распределения входного НДС?

Пропорции по распределению входного НДС

Принимаемый к вычету НДС рассчитывается на основании следующей пропорции:

СТ (с НДС) / СТ (общая),

где СТ (с НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде.

НДС, подлежащий включению в стоимость товаров, рассчитывается по следующей пропорции:

СТ (без НДС) / СТ (общая),

где СТ (без НДС) — стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в налоговом периоде, реализация которых не облагается НДС; СТ (общая) — общая (суммарная) стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде.

Как рассчитать пропорцию, если изменилась стоимость отгрузки, читайте здесь.

В каких случаях нужно вести раздельный учет входного НДС, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Пример 1

За 3 квартал 2021 года компанией были отгружены товары, из них:

• продукция, облагаемая НДС, на сумму 120 000 рублей;
• продукция, не облагаемая НДС, на сумму 60 000 рублей.

Прочей реализации работ, услуг или иных имущественных прав в данном налоговом периоде не было. Общая стоимость реализованных товаров составила 120 000 + 60 000 = 180 000 рублей.

Размер входного НДС за налоговый период — 145 000 рублей.

Для распределения входного НДС необходимо составить пропорцию.

1. Доля налога, принимаемая к вычету, составляет:

120 000 / 180 000 = 0,67;

Следовательно, размер налога составит 145 000 * 0,67 = 97 150 руб.

2. Доля налога, включаемого в стоимость приобретенных товаров:

60 000 / 180 000 = 0,33;

Следовательно, размер налога составит 145 000 * 0,33 = 47 850 рублей.

Операции, не включаемые в распределение входного НДС

Законодательно определен ряд поступлений, которые не включаются в выручку от реализации:

1. проценты по депозитам и остаткам на банковских счетах (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64 и 11.11.2009 № 03-07-11/295);
2. дивиденды по акциям либо долям в уставном капитале хозяйствующих субъектов (письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-07-11/339 и 17.03.2010 № 03-07-11/64);
3. дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
4. средства финансирования, полученные структурными подразделениями, в том числе филиалами от головных компаний (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-07-08/298, постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
5. суммы, полученные согласно изменению сроков представления средств, включая уплату процентов, штрафные санкции за досрочное погашение кредитов и займов, изменение процентных ставок или иных условий кредитных договоров (письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-07-11/63806). Подробнее см. здесь.

По правилам, действующим с 1 апреля 2014 г., эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают следующие сделки (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3 и ч. 2 ст. 6 федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ):

• размещение и погашение российских депозитарных расписок;
• приобретение и реализация российских ценных бумаг, связанных с размещением или погашением российских депозитарных расписок.

Операции, включаемые в состав расходов при распределении входного НДС

В целях распределения входного налога в стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) должны быть включены товары (работы, услуги), реализованные на территории РФ и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Общехозяйственные расходы по необлагаемым на территории РФ операциям должны быть учтены в стоимости товаров (работ, услуг), формирующих данные расходы. К вычету данные суммы не принимаются (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).

Применение иной, отличной от регламентированной п. 4.1 ст. 170 НК РФ, методики составления пропорции неправомерно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

Правила составления пропорции

Пропорциональное распределение входного НДС должно проводиться в том налоговом периоде, в котором было осуществлено принятие к учету приобретенных товаров (письмо Минфина России от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Еще одно требование налоговиков: суммы, учитываемые при определении пропорции, должны определяться в сопоставимых показателях. Для этого НДС из стоимости отгруженных товаров следует вычесть (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208, 26.06.2009 № 03-07-14/61 и 17.06.2009 № 03-07-11/162). Аналогичные выводы содержатся в судебных решениях (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2012 № А03-18530/2011, ФАС Уральского округа от 23.06.2011 № Ф09-3021/11-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 № А78-1427/2009).

Противоположенную точку зрения высказали судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2008 № Ф04-1298/2008(1320-А03-29), указав, что в ст. 170 НК РФ нет прямого указания на исключение размера налога из стоимости отгруженных товаров.

О том, как распределить входной НДС, если в данном периоде не было отгрузки, см. в материале «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика»

Специальные правила расчета пропорции предусмотрены Налоговым кодексом РФ в следующих случаях (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ):

• при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
• для организаций, осуществляющих клиринговую деятельность (пп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
• при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС:
  • предоставления займа денежными средствами или ценными бумагами (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • операции РЕПО (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • реализации ценных бумаг (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Определение пропорции при приобретении ОС и НМА

Распределение входного НДС при приобретении объекта основных средств и нематериальных активов может проводиться в упрощенном порядке, если принятие к учету данного объекта было проведено во 2 или 3 месяце квартала.

Упрощенный порядок подразумевает составление пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых или необлагаемых НДС, и общей стоимости товаров (работ, услуг) за 1 месяц, а не за весь налоговый период (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! В квартале, в котором доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% от общей суммы расходов, можно не распределять «входной» НДС.

Подробнее о нюансах применения 5% правила для раздельного учета входного НДС, читайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Пример 2

ООО «Удача» в январе 2021 года приобрело станок стоимостью 5 420 100 руб., в том числе НДС 903 350 руб. Оборудование используется в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС. За квартал был выполнен следующий товарооборот:

1. в январе общая стоимость отгрузки составила 3 150 000 рублей, из них 2 800 000 руб. — с НДС;
2. в феврале общая стоимость отгрузки составила 3 890 400 рублей, из них 3 500 000 руб. — с НДС;
3. в марте общая стоимость отгрузки составила 3 990 000 рублей, из них 3 700 000 руб. — с НДС.

Для определения суммы НДС, принимаемой к вычету по станку, составим пропорцию за январь:

2 800 000 / 3 150 000 = 0,89.

Размер принимаемого к вычету НДС составит 903 350 * 0,89 = 803 981,50 руб. Оставшаяся сумма в размере 99 368,50 руб. (903 350 — 803 981,50) будет включена в стоимость оборудования.

Далее рассмотрим еще один пример по учету входного НДС при приобретении оборудования, используемого в облагаемой и необлагаемой деятельности, и приведем необходимые бухгалтерские проводки.

Пример 3

ООО «Консалт» 13 января 2021 года приобрело компьютер стоимостью 80 000 руб., в том числе НДС 13 333,33 руб. Использоваться оборудование будет как в необлагаемой, так и в облагаемой НДС деятельности. За I квартал 2021 года общая выручка от реализации составила 850 000 руб., в том числе выручка по операциями, не облагаемым НДС, — 150 000 руб.

Поскольку оборудование используется в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС, то сумма НДС подлежит пропорциональному распределению (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для определения размера НДС, принимаемого к вычету, составляется пропорция:

(850 000 — 150 000) / 850 000 = 0,82.

Т. е. доля операций, подлежащих налогообложению НДС, — 82%.

НДС, принимаемый к вычету, равен 13 333,33 * 0,82 = 10 933,33. (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Размер НДС, включаемый в стоимость оборудования: 13 333,33 * 0,18 = 2 400 руб.

Для учета НДС к счету 19 необходимо открыть следующие субсчета:

• 19-1-1 — НДС по основным средствам, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС операциях;
• 19-1-2 — НДС по основным средствам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
• 19-1-3 — НДС по основным средствам, используемым для осуществления операций, необлагаемых НДС.

Бухгалтерские проводки по принятию к учету объекта основных средств на 13.01.2021 будут следующими:

Дт 08 Кт 60 — 66 666,67 руб. (приобретен объект ОС);

Дт 19-1-1 Кт 60 — 13 333,33 руб. (отражен входной НДС по приобретенному ОС);

Дт 60 Кт 51 — 80 000 руб. (перечислена оплата за объект ОС);

Дт 01 Кт 08 — 66 666,67 руб. (объект введен в эксплуатацию).

Проводка по начислению амортизации линейным способом на 28.02.2021 такая:

Дт 20 (44) Кт 02 — 1 454,1 руб. (начислена амортизация за февраль).

Так как срок полезного использования компьютера составляет 4 года, размер амортизационных отчислений равен 1 454,1 руб.

Бухгалтерские проводки по распределению НДС, составляемые 31.03.2021, выглядят следующим образом:

Дт 19-1-2 Кт 19-1-1 — 10 933,33 руб (отражен входной НДС, подлежащий вычету);

Дт 19-1-3 Кт 19-1-1 — 2 400,00 руб (отражен входной НДС, включаемый в стоимость объекта ОС);

Дт. 68 Кт. 19-1-2 — 10 933,33 руб. (входной НДС принят к вычету);

Дт 01 Кт 19-1-3 — 2 400,00 руб. (входной НДС включен в стоимость объекта ОС);

Дт 20 (44) Кт 02 — 45,76 руб. (доначислена амортизация за февраль 2021 г.);

Дт 20 (44) Кт 02 — 1499,86 руб. (начислена амортизация за март 2021 г.).

ИТОГИ

Раздельный учет налога ведите на субсчетах к счету 19 или в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета. Это нужно для правильного применения вычетов и формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

«Входной» НДС по облагаемым операциям принимайте к вычету, по необлагаемым учитывайте в стоимости товаров (работ, услуг).

Налог по товарам (работам, услугам), которые вы используете и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, распределяйте пропорционально доле выручки от облагаемых (необлагаемых) операций в общей величине выручки. Такой НДС можно не распределять, а полностью принимать к вычету в тех кварталах, когда расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов.

Источник