1.1 Классификация издержек обращения

Издержки обращения — денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени. ГОСТ Р 51303-2013 Торговля. Термины и определения.

Издержки обращения — издержки, связанные с обращением товаров. Включают в себя расходы на упаковку, транспортировку, складские расходы. Г. С. Вечканов, Г.Р. Вечканова «Микроэкономика , 5-е издание,2017»

Издержки обращения можно определить как общественно необходимые затраты труда, связанные с выполнением функций и задач торговыми предприятиями. «Издержки обращения являются затратами живого и овеществленного труда, выраженными в денежной форме, которые обеспечивают доведение товара до потребителей, способствуют организации процесса купли-продажи, удовлетворению потребительского спроса».

Издержки обращения выступают базой для установления торговых наценок и формирования финансовых результатов. Поэтому минимизация издержек обращения, увеличение прибыли торговых организаций, повышение деятельности выступают в качестве основных экономических предпосылок анализа издержек обращения.

Классификация издержек обращения торговых организаций по какому-либо выбранному признаку позволяет более глубоко понять их сущность, осуществлять контроль и проводить анализ затрат по их разновидностям, изучать их динамику, а также определять тенденции изменений для эффективного управления ими. Отсутствие единой научно обоснованной классификации затрудняет систематизацию показателей, характеризующих издержки обращения, их оценку, осложняет их сопоставление как с затратами внутри торговой организации между отделами, так и с затратами по остальным магазинам. Все виды издержек обращения классифицируются по различным признакам, в качестве основных можно выделить:

1. Экономические элементы;

2. Статьи затрат;

3. Отношение к объёму товарооборота;

4. Способ отнесения затрат на себестоимость

Расходы по обычным видам деятельности, которыми и являются издержки обращения, классифицируются по пяти элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

· По отношение к объему товарооборота — издержки обращения делятся:

Под условно-постоянными подразумеваются такие расходы, динамика которых относительно неизменна с ростом или снижением объема товарооборота: расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования; амортизация основных средств; административно-управленческие расходы. Условно-постоянные издержки можно разделить на: остаточные и стартовые. К остаточным относятся постоянные затраты, которые сохраняются в условиях временной приостановки деятельности предприятия (плата за аренду помещения, коммунальные платежи и др.). Стартовые издержки — часть постоянных затрат, возникающих в связи с возобновлением процесса реализации товаров (оплата труда, реклама и т.д.). К условно-переменным издержкам (зависящим от изменения объёма и структуры товарооборота) можно отнести: транспортные расходы; расходы на оплату труда; расходы на хранение, упаковку товаров. Подразделяют их на пропорционально-переменные, дегрессивно-переменные и прогрессивно-переменные. Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются пропорционально объёму товарооборота, в том же направлении и темпе (заработная плата торгово-оперативного персонала, расходы на оборудование, транспортные расходы и т.п.). Под дегрессивно-переменными издержками понимаются переменные затраты, изменяющиеся в меньшей пропорции, чем объём товарооборота. К прогрессивно-переменным относятся издержки, размер которых повышается больше, чем объём товарооборота. Смешанные издержки совмещают в себе элементы как условно-постоянных, так и условно — переменных издержек.

· Деление издержек обращения по статьям затрат — обеспечивает выявление целевого назначения затрат, способствует более детальному учёту и осуществлению контроля за ресурсами.

Рис.1. Классификация издержек обращения торговой организации по статьям затрат

· По способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и подразделений торговой организации издержки обращения делятся на два вида: прямые и косвенные (административно-управленческие, общие). Под прямыми издержками обращения понимаются затраты, которые можно напрямую отнести на ту или иную товарную группу или на конкретный магазин (транспортные расходы, расходы на хранение и пр.). К косвенным относится большая часть расходов на рекламу, на содержание аппарата управления и др. Деление издержек обращения на прямые и косвенные позволяет определить издержкоёмкость реализации товаров, что служит обоснованием уровня торговой надбавки, а также позволяет исчислить рентабельность продажи отдельных товаров и товарных групп.

· По экономическому содержанию выделяют: чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения — общественно необходимые затраты торговых организаций, не увеличивающие стоимость товара, которые носят непроизводительный характер и возмещаются за счет чистой прибыли.

Дополнительные издержки обращения — затраты торговых организаций, обусловленные продолжением процессов производства в сфере обращения.

· По отношению к качеству торгового обслуживания:

1. Связанные с качеством торгового обслуживания;

2. Не связанные с качеством торгового обслуживания;

Качество торгового обслуживания определяют: затраты, влияющие на широту и стабильность ассортимента, скорость и ритмичность продаж и др. Данное деление затрат позволяет дать оценку целесообразности осуществления тех или иных затрат в зависимости от их влияния на качество работы организации.

Относительному снижению расходов способствует увеличение поставки и реализации штучных и фасованных товаров. Практика показывает, что при торговле фасованными товарами в 3-6 раз повышается производительность труда торговых работников и на 15-20 % сокращаются издержки обращения (по сравнению с продажей нефасованных товаров). Проведенные исследования показывают, что оптимальным для продовольственной торговли является доведение доли фасованных товаров до 90 %, в том числе промышленной фасовки — до 80 %. Влияние этого фактора на издержки обращения можно изучить при помощи приемов группировок, корреляции и регрессии.

На издержки обращения значительное влияние оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении товарооборачиваемости относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения.

Снижение или повышение розничных цен на товары оказывает определенное влияние на издержки обращения, так как сумма ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема товарооборота, следовательно, к снижению уровня издержек обращения. Для определения влияния изменения розничных цен на товары издержки обращения необходимо подразделить на: зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от изменения розничных цен, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень издержек обращения.

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов. Обычно пересчитывают фактические расходы в сопоставимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифов или ставок).

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда.

Эффективность использования материально-технической базы торговли ведет к повышению фондоотдачи, производительности труда, росту товарооборота, следовательно, и к относительному снижению издержек обращения. Влияние улучшения или ухудшения использования материально-технической базы торговли на издержки обращения можно изучить через показатель фондоотдачи при помощи группировок, корреляции и регрессии.

Развитие и применение прогрессивных форм торговли способствуют росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других показателей хозяйственной деятельности предприятий. Эффективность самообслуживания и других прогрессивных методов торговли определяют сравнением результатов работы торговых предприятий (в том числе и по уровню издержек обращения) до и после перехода на прогрессивные методы работы или сравнением с результатами деятельности магазинов, применяющих традиционную форму торговли и имеющих примерно одинаковые условия работы.

Изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных поставщиков, совершенствование товародвижения также следует учесть при анализе издержек обращения.

При анализе отклонений прослеживается, что на уровень издержек обращения оказывают влияние причины, зависящие и не зависящие от деятельности предприятия или центров ответственности.

К не зависящим от работы предприятий относится в первую очередь фактор цен. Изменение розничных цен на товары соответственно влияет на абсолютную величину товарооборота, а, следовательно, на относительный уровень издержек. Изменение оптовых цен на хозяйственные материалы (упаковочные, ремонтно — строительные и другие), тарифов на железнодорожные, водные и автомобильные перевозки, арендных ставок, процентов за кредит сопровождается, как правило, соответствующими изменениями издержек обращения в целом и по отдельным статьям. На уровень издержек обращения оказывают влияния изменения условий франковых товаров, равномерность завоза товаров в розничную сеть, выполнение промышленными предприятиями и иными производителями договоров поставки и ряд других факторов внешнего характера. Обособление причин, не зависящих от предприятий, стало особенно необходимым в условиях представления последним большей финансово- хозяйственной самостоятельности и повышения в силу этого их ответственности за эффективность и качество своей работы. Эти причины также называются объективными.

К зависящим, то есть субъективным, причинам относятся те, которые обусловливается деятельностью самих предприятий. Рациональное использование выделенных основных и оборотных фондов, изучение показательного спроса и конъюктуры рынка, выполнение плана товарооборота, выбор экономических форм торгового обслуживания, соблюдение кредитной и финансовой дисциплины, повышение производительности труда — все эти и многие другие факторы внутреннего порядка будут благоприятно влиять на величину издержек обращения.

Расходы на реализацию различных товаров неодинаковы. Например, наиболее издержкоемкими являются дешевые товары: овощи, картофель, соль и другие. Увеличение доли этих товаров в товарообороте приводит к увеличению затрат и живого, и овеществленного труда. Растут и суммы, и уровень издержек обращения. Непосредственное воздействие на сумму и уровень затрат оказывает оборачиваемость товаров. Замедление оборачиваемости и образовании сверхнормативных товарных запасов требуют дополнительных ресурсов на хранение, сортировку, подработку. Сумма и уровень издержек обращения при этом увеличиваются.

Глава 2. Пути сокращения издержек обращения на торговом предприятии

2.1 Планирование издержек обращения

Планирование является одной из ключевых основ управления деятельностью торгового предприятия. Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно на высоком уровне осуществлять хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.

При формировании расходов торгового предприятия целесообразно обеспечить выполнение следующих условий:

— прирост обшей суммы издержек обращения не должен превышать прирост доходов. Необходимо обеспечить следующие пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и издержек обращения.

где Jп — индекс роста суммы прибыли

Jт — индекс роста объема товарооборота

JИO — индекс роста издержек обращения.

Максимизация прибыли должна достигаться при равенстве граничных расходов с граничными доходами:

— минимальный уровень издержек обращения должен достигаться при таком объеме товарооборота, когда граничные расходы по величине соответствуют средним. Дальнейшее увеличение объема деятельности приведет к росту размера средних затрат, что считается неэффективным;

— снижение затрат не должно приводить к ухудшению качества торгового обслуживания, как следствие, к уменьшению спроса и объема товарооборота, росту издержек на организацию процесса реализации товаров;

— размер расходов следует увязывать с обеспеченностью ресурсами, прогнозные значения издержек обращения целесообразно определять с учетом ограничения по ресурсам, расчеты должны обеспечивать выбор наиболее оптимальных вариантов использования ресурсов.

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения — это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия расходов не является разумной — она усложняет доставку товаров, вызывает снижение культуры обслуживания покупателей и т. п. Максимальная сумма издержек обращения — это их объем, который обеспечивает предприятию не прибыльную, но безубыточную работу.

Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями торгового предприятия — товарооборотом, валовым доходом, прибылью. Одним из принципов разработки плана издержек обращения является оптимизация его показателей. Оптимальным считается такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли. Соответственно этому плановые уровни и сумма издержек обращения должны представлять собой величину рациональных расходов.

В экономической литературе для планирования издержек обращения предлагается, в основном, использовать следующие методы:

При использовании экономико-статистического метода исходят из запланированного объема товарооборота, издержек обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

В настоящее время реальный масштаб хозяйственной деятельности торгового предприятия характеризует не объем товарооборота, а физическая масса реализованных товаров. Исходя из этого, методика планирования издержек обращения торгового предприятия на основе экономико-статистического метода может быть представлена следующим образом:

Планирование постоянных издержек обращения производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа их изменения:

ИОпост.пл. = ИОпост.отч. х Дtпост.,

где ИО пост.пл.- сумма постоянных издержек обращения на планируемый год, руб.;

ИОпост.отч. — сумма постоянных издержек обращения в отчетном году, руб.;

tпост. — среднегодовой темп изменения постоянных издержек обращения в долях единицы.

При планировании переменных издержек обращения необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения их суммы и физической массы реализованных товаров:

где Э — коэффициент эластичности %;

ДИОпер. — изменение суммы переменных издержек обращения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, % ;

ДФМ — изменение физической массы реализованных товаров в отчетном году по сравнению с отчетным годом, %.

Тогда сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана по формуле:

где: ИО пер.пл. — сумма переменных издержек обращения на планируемый год, руб.;

ИО пер.отч. — сумма переменных издержек обращения к отчетном году, руб.; издержка обращение торговля расход

Э — коэффициент эластичности, %

ДФМ — изменение физической массы реализованных товаров в отчетном году по сравнению с предшествующим годом, %

Плановая сумма издержек обращения торгового предприятия составит сумму запланированных постоянных и переменных расходов. Общая сумма плановых издержек обращения рассчитывается по отдельным статьям на основе их удельных весов в отчетном году:

где: ИОi.пл. — плановая сумма издержек обращения по «i»-ой статье издержек обращения, руб.;

— плановая сумма издержек обращения и целом по торговому предприятию, руб.;

ИОi отч. — фактическая сумма расходов по Їi’-ой статье издержек обращения в отчетном году, руб.;

— фактическая сумма издержек обращения в целом по торговому предприятию в отчетном году, руб.

При планировании издержек обращения может быть использован метод экономико-математического моделирования. Суть данного метода сводится к нахождению зависимости между уровнем издержек обращения и факторами на него влияющими. Основными факторами, влияющими на уровень издержек обращения торгового предприятия являются объем товарооборота и производительность труда одного работника. Модель зависимости уровня издержек обращения торгового предприятия от указанных факторов имеет вид:

где: у — уровень издержек обращения, % к обороту;

х — объем товарооборота или производительность труда одного работника, руб.

В качестве факторов, влияющих на издержки обращения торгового предприятия, могут выступать физическая масса реализованных товаров и производительность труда одного работника, рассчитываемая как отношение физической массы реализованных товаров к среднесписочной численности работников. Тогда экономико-математическая модель будет иметь вид:

где: у — сумма издержек обращения торгового предприятия, руб.

х — физическая масса реализованных товаров в расчете на одного работника, кг.

Распределение получаемой главной суммы издержек обращения по отдельным статьям расходов производится пропорционально их удельным весам в предшествующем году.

Метод технико-экономического планирования издержек обращения заключается в расчетах по отдельным статьям и элементам расходов в соответствии с различными нормативами затрат, нормами, ставками, тарифами. Общий размер издержек обращения по торговому предприятию определяется суммированием расходов по отдельным статьям.

Вместе с тем, имеется целый ряд статей издержек обращения, по которым для планирования методом технико-экономических расчетов очень часто отсутствует необходимая информация, методика расчетов затруднена, и поэтому при их планировании исходят из фактически сложившегося уровня за ряд предшествующих лет.

При планировании издержек обращения следует использовать комбинированный метод, который предполагает комплексное сочетание в планировании издержек обращения метода технико-экономических расчетов, метода технико-экономического моделирования. Суть данного метода заключается и следующем. Все статьи расходов разбиваются на 2 группы.

В первую группу включаются те статьи расходов, по которым сумма расходов на планируемый период определяется на основе прямых расчетов, например:

— «расходы на оплату труда»

— «страховые взносы в фонды»

— «амортизация основных средств»

— «расходы на аренду»

Расходы по указанным статьям могут быть достаточно точно определены методом технико-экономических расчетов, т. к. для этого имеется необходимая исходная информация и методика расчетов достаточна проста.

Во вторую группу включаются статьи, по которым, для планирования методом технико-экономических расчетов отсутствуют необходимые данные, и методика их расчетов затруднена. На практике плановые расчеты по данным статьям не производятся и их значения берутся на уровне фактически сложившихся за предплановый период. Для более экономического обоснования расходов по этим статьям следует планировать с использованием метода экономико-математического моделирования.

Для каждой статьи издержек обращения из данной группы разрабатывается экономико-математическая модель, где в качестве функции выступает сумма расходов по данной статье, а в качестве аргумента фактор или факторы, оказывающие определяющее влияние на сумму расходов:

При планировании издержек обращения по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию может быть использован комбинированный метод, суть которого заключается в комплексном сочетании метода технико-экономического обоснования отдельных статей издержек обращения и метода их экономико-математического моделирования.

где уi — сумма расходов по «i»-ой статье издержек обращения, руб.

. — факторы, влияющие на сумму расходов по «i»-ой статье издержек обращения, руб.

Вместе с тем следует отметить, что в условиях рыночной экономики, предпринимателя, в первую очередь, интересует получение максимальной прибыли, а для этого он должен знать, сколько и какого товара необходимо продать и по какой цене, что требует сведений об издержкоемкости реализации отдельных товаров.

Издержки обращения могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем — уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к обороту розничной торговли.

Абсолютный показатель издержек обращения характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период.

К абсолютным показателям относятся: сумма издержек обращения, себестоимость торговой деятельности (СТД), которые рассчитываются по формулам:

где ДИ-сумма издержек обращения, руб;

И пост.- сумма постоянных издержек обращения, руб;

И пер. — сумма переменных издержек обращения, руб.

Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. об эффективности произведенных расходов.

Абсолютная сумма издержек обращения определяется путем суммирования расходов по всем статьям. Этот показатель характеризует, во что обходится конкретному предприятию товародвижение.

Изменение суммы издержек обращения определяется по формуле:

где: — абсолютный перерасход издержек обращения;

-абсолютная сумма издержек в отчетном периоде;

— абсолютная сумма издержек в базовом периоде

Абсолютная сумма издержек обращения тесно связана и зависит от абсолютной суммы товарооборота. Поэтому анализ расходов торгового предприятия необходимо увязывать с изучением товарооборота.

Абсолютная сумма издержек обращения в ее изменении и динамике. В документах первичного бухгалтерского учета содержатся абсолютные значения издержек обращения. Разница между абсолютными значениями величины издержек обращения в динамике называется показателем абсолютного перерасхода (или экономии) издержек.

Уровень издержек обращения показывает, какой процент занимают издержки обращения в стоимости проданных товаров. По его величине судят об эффективности использования материальных и трудовых ресурсов торгового предприятия.

Уровень издержек обращения определяется по формуле:

где — сумма издержек обращения;

— уровень издержек розничной торговли

где — уровень издержек обращения оптовой торговли;

Иобр.- сумма издержек обращения;

Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота торгового предприятия. Отклонение относительного уровня издержек обращения от планового (или предыдущего) периода называется размером снижения (или повышения) уровня издержек обращения.

Относительная экономия (перерасход) издержек обращения рассчитывается, чтобы сравнить величину издержек, полученную фактически, с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом товарообороте и сохранении их базового уровня. Экономия издержек обращения имеет важное значение для каждого отдельного торгового предприятия. Она выступает источником повышения доходности, роста фонда оплаты труда и т. д. Однако резервы экономии издержек нужно искать по статьям, не связанным с культурой обслуживания.

Относительный уровень издержек обращения рассчитывается по формуле:

где — относительный уровень издержек обращения (%);

ИО — абсолютная сумма издержек обращения за определенный период времени;

ТО — товарооборот торгового предприятия за тот же период времени.

Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота предприятия торговли или долю издержек в сумме отпускных цен конкретного предприятия.

Отклонение относительного уровня издержек обращения от базового (планового или предыдущего) периода называется размером снижения (или повышения) уровня издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:

где Рс — размер снижения (повышения) уровня издержек обращения (%);

Уф — фактический уровень издержек обращения (в % к товарообороту);

Уб — уровень издержек обращения базового периода (плановый или предыдущий в % к товарообороту)

Темп изменения издержек обращения, который показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к базовому уровню, если последний принять за 100%. Для расчета темпа изменения издержек обращения используется следующая формула:

Т = ((Уф — Уб): Уб)) х 100,

где Т — темп изменения издержек обращения (%);

Уф — фактический уровень издержек обращения (в % к товарообороту);

Уб — уровень издержек обращения базового (планового, либо предыдущего) периода (в % к товарообороту)

Показатель темпа изменений издержек обращения характеризует интенсивность происходящих изменений издержек.

Для более полной характеристики издержек обращения в предприятии торговли используют следующие показатели:

1) Уровень издержек обращения, с помощью которого затраты соизмеряются с результатом деятельности предприятий:

где Уио- уровень издержек обращения, %;

ИО — сумма издержек обращения, тыс. руб.;

Р- объём товарооборота, тыс. руб.

2) Абсолютная экономия (перерасход) издержек обращения определяется по формуле:

где Э абс. — экономия абсолютная;

— сумма издержек обращения в отчетном году, тыс. руб.;

-сумма издержек обращения в прошлом году, тыс. руб.

3) Относительная экономия (перерасход) издержек обращения определяется по формуле:

где — уровень издержек обращения в отчетном и прошлом годах, %;

Тф — фактический объем товарооборота в отчетном году, тыс. руб.;

-объем товарооборота в отчетном году, тыс. руб.

4) Постоянные издержки обращения подразделяются на полезные и бесполезные (холостые). Данное деление затрат связано со скачкообразным изменением использования производственных ресурсов. Бесполезные (холостые) затраты образуются при простоях оборудования, изменении численности работников и т.д. Бесполезные постоянные издержки обращения определяются по следующей формуле:

где ИО бесп. — сумма бесполезных издержек обращения, руб;

Т max- объем товарооборота максимальный;

Т факт.- объем товарооборота фактический;

ИО пост. — сумма постоянных издержек обращения, руб.

Сумма полезных постоянных издержек обращения определяется по формуле:

ИО пост. = ИО полез. + ИО беспол.

5) Издержкоемкость реализации товаров рассчитывается по следующей формуле:

где — издержкоемкость реализации товаров;

ИО — сумма издержек обращения, руб.;

Т — объем товарооборота, руб.

2.2 Методы снижения издержек обращения