Способы проверки бухгалтерской отчетности

Как проводится аудит бухгалтерской отчетности

Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Когда руководству предприятия необходимо проверить документацию, касаемую его деятельности, на достоверность и соответствие требованиям, указанным в законодательстве, проводится независимая проверка — аудит. Для некоторых компаний это обязательная процедура, проходить которую нужно ежегодно.

Аудиторская деятельность в РФ регулируется ФЗ от 30.12.2008Г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»).

Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цель данного аудита — сформировать мнение специалиста по аудиту о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности фирмы и, кроме того, выяснить, соответствует ли ведение бухучета нормам законодательства нашей страны.

Вопрос: Является ли аудиторское заключение частью бухгалтерской отчетности?
Посмотреть ответ

Выделяют следующие задачи аудита бухотчетности:

• выяснить, соответствуют ли отчетность и ее показатели нормам законодательства и учетной политике компании;
• выяснить, насколько полно отражаются в документации все хозяйственные операции;
• проверить, как организованы и функционируют системы внутреннего контроля компании;
• проверить, во всех ли формах бухгалтерской отчетности показатели совпадают и соответствуют реальным.

Вопрос: Как отразить в учете организации (акционерного общества) штрафные санкции за непредставление аудиторского заключения? Организация не провела в установленный срок обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно постановлению о наложении административного штрафа за непредставление аудиторского заключения на организацию наложен штраф в размере 5 000 руб.
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Методы, которыми пользуются специалисты при аудите бухгалтерской отчетности, аналогичны методам аудиты в целом. К ним относятся:

• фактический контроль (наблюдение, инвентаризация, экспертные оценки);
• документальный (изучение важных бумаг компании по форме и содержанию);
• расчетно аналитический (статистические расчеты, экономический анализ).

Какие компании должны проходить аудит обязательно

Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.

Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:

• компании с организационно-правовой формой ОАО;
• компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
• фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
• компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.

Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Аудит проходит в несколько этапов:

1. Традиционно первый этап — это планирование и подготовка к проверке. Аудитор изучает деятельность компании, составляет план работы, запрашивает необходимые документы. На этом же этапе между аудиторской фирмой и объектом проверки заключается договор.
2. Далее начинается сбор доказательств и анализ данных, полученных для проверки. Изучается список всех запрошенных документов. Если это необходимо, то опрашиваются сотрудники компании, иногда и в письменной форме. Данные группируются, подвергаются систематизации. Аудитор делает заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
3. Руководителю аудируемой компании сообщается заключение — мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Формируется и выдается на руки заключение аудитора, что и является непосредственной целью проверки. Кроме того, некоторые фирмы составляют аудиторский отчет, где в подробностях описывают ход проверки, все выявленные недочеты и другую информацию, которая может пригодиться руководству проверяемой компании для улучшения качества работы бухгалтерского отдела.

Какие документы проверяют

В ходе проверки аудиторы запрашивают большой список документов, в который входят:

• бухотчетность (к ней относятся 2 важных бумаги: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но они сопровождаются массой других документов — последние указаны ниже);
• налоговые декларации;
• первичная документация;
• уставные документы;
• разрешения, лицензии и многое другое.

Проверяется, правильно ли заполнены бумаги, соответствуют ли они утвержденным формам, соблюдены ли сроки подачи (деклараций), заверены ли документы подписями главного бухгалтера и руководителя и т.д.

К СВЕДЕНИЮ! Если проводится аудит по спецзаданию, то в такой ситуации проверяется только та документация, которая относится к конкретной задаче.

Результат

Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:

• методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
• рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
• предложения по корректировке отчетности компании;
• другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).

В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.

ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора.

Заключение аудитора

Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.

О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.

Коротко о том, что должен содержать документ:

• название «Аудиторское заключение»;
• сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
• информацию об аудируемом лице;
• информацию об аудиторе, проводящем проверку;
• список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
• мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
• результаты проверки;
• дату, когда было составлено заключение.

Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.

Типичные ошибки и нарушения

Приведем список распространенных нарушений, которые могут быть выявлены в течение проверки:

• расходы и доходы отражены неправильно;
• реквизиты бухгалтерской отчетности заполнены неверно или не полностью;
• неверно рассчитаны суммы налогов;
• показатели разных форм отчетности противоречат другу;
• размер уставного капитала отличается от того, что прописан в уставе;
• арифметические ошибки при расчетах;
• формальное проведение инвентаризации, проведение ее с ошибками и др.

Ответственность за непроведение

Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафа	Причина	Статья	Штраф
ФНС	При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет).	Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ	От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц.
Росстат	Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение.	19.7 КоАП РФ	От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц.
Банк России	В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение.	Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ	От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Источник

Как проверить бухгалтерскую отчетность перед отправкой в инспекцию

Переместите отчет сюда или Загрузите с компьютера

Состав отчета за год

Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и приложения к ним. В свою очередь, приложениями к балансу и отчету являются Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Пояснения, составленные в текстовой и (или) табличной формах. Таким образом, в состав бухгалтерской отчетности входят следующие документы:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о финансовых результатах;
• Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в текстовой и (или) табличной формах);
• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств.

Малые предприятия вправе составлять отчетность в упрощенной форме. В состав упрощенной бухгалтерской отчетности входят:

• упрощенный бухгалтерский баланс;
• упрощенный отчет о финансовых результатах;
• упрощенный отчет о целевом использовании средств (для НКО).

Аудиторское заключение должны представлять в налоговую инспекцию лишь те организации, которые обязаны проводить аудит.

Кто и как сдает бухгалтерскую отчетность

Годовую отчетность представляют в налоговую инспекцию (ИФНС) по месту вашей регистрации раз в год. Предоставлять ее в органы статистики в большинстве случаев не нужно. Формы отчетов утверждены Минфином России. Сдать отчет обязаны те, кто должен вести бухучет. Это все организации независимо от правового статуса и применяемой системы налогообложения Освобождаются от этой обязанности только индивидуальные предприниматели и структурные подразделения иностранных организаций.

До 2020 года сдать бухотчетность можно было:

С 1 января 2021 года вся годовая бухгалтерская отчётность представляется в налоговую инспекцию исключительно в электронном виде по ТКС. Это касается и малых предприятий – тех, чья среднесписочная численность не более 100 человек и чей доход не превышает 800 млн руб.

Напомним, что, например, в отношении отчетности за 2019 год они вправе были выбрать: отчитаться в виде электронного документа или на бумажном носителе. Но уже с отчетности за 2020 год такого выбора у них нет.

Как проверяют бухотчетность в инспекции

Если бухгалтерский отчет сдается в электронном виде, он попадает в проверочную программу ФНС. Она проводит проверку по двум направлениям: ФЛК и контрольные соотношения. Если в отчете допущены ошибки, налоговая инспекция может его не принять или направить компании требование представить пояснения причин несовпадения показателей в форме.

Проверка по ФЛК

Как мы сказали выше, программа налоговиков проверяет соответствие файла с расчетом тем требованиям к его формату и реквизитам, которые установила налоговая служба.

В большинстве случаев ошибки ФЛК связаны:

• с отсутствием или неправильным указанием обязательных реквизитов в бухгалтерской отчетности. Например, года, за который сдается отчет, данных о руководителе и т. д.;
• неправильным формированием файла бухгалтерской программой. Например, если название выгруженного файла не совпадает с аналогичным показателем, который “зашит” внутри отчета.

Вот рейтинг ошибок ФЛК, которые наиболее часто встречаются в бухгалтерской отчетности:

В бухгалтерском балансе блоки данных «Капитал и резервы» и «Целевое финансирование» являются взаимоисключающими. В вашем отчете должен быть заполнен блок «Капитал и резервы» с подразделами: долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В вашем отчете нет номера корректировки. Это поле должно быть заполнено обязательно. Для первичного отчета укажите значение «00», для первой уточненки – «01», для второй – «02» и т.д.

В бухгалтерском балансе в разделе «Дебиторская задолженность» превышено количество расшифровок данной строки. Допустимое количество расшифровок — три. Удалите лишние расшифровки к строке, сформируйте файл снова и повторно загрузите его для проверки.

В бухгалтерском балансе в разделе «Кредиторская задолженность» превышено количество расшифровок данной строки. Допустимое количество расшифровок — три. Удалите лишние расшифровки к строке, сформируйте файл снова и повторно загрузите его для проверки.

Как покажет ошибку проверочная программа ФНС	Как покажет ошибку сервис «Главбух Аудит»
Атрибут «НаимПок» недействителен: значение «» недействительно с точки зрения его типа данных «String» — Фактическая длина меньше значения MinLength.	В бухгалтерском балансе по строке с расшифровкой того или иного показателя «(в т.ч.)» не указано ее наименование. Оно должно быть обязательно.
Атрибут «Период» недействителен: значение «#» недействительно с точки зрения его типа данных «String» — Сбой ограничения Enumeration.	В бухгалтерской отчетности отчетный период не указан или вписан неправильно. Для годовой бухгалтерской отчетности, например, должен стоять код 34.
Атрибут «ОКПО» недействителен: значение «#» недействительно с точки зрения его типа данных «ОКПОТип» — Сбой ограничения Pattern.	В вашем отчете незаполнено поле «ОКПО». Это неверно. Код должен быть указан обязательно. ОКПО каждой компании присваивает Росстат.
Атрибут «КодРегион» недействителен: значение «#» недействительно с точки зрения его типа данных «String» — Сбой ограничения Pattern.	В вашем отчете ошибка в поле «Субъект РФ». Там вписан неправильный код. Код состоит из 2-х цифр. Заполните данный показатель правильно, сформируйте отчет снова и повторно загрузите его для проверки.
Элемент «Пассив» имеет недопустимый дочерний элемент «ЦелевФин». Список ожидаемых элементов: «ДолгосрОбяз, КраткосрОбяз».
Отсутствует обязательный атрибут «НомКорр».
Элемент «ДебЗад» имеет недопустимый дочерний элемент «ВПокОПП».
Элемент «КредитЗадолж» имеет недопустимый дочерний элемент «ВПокОПП».
Атрибут «СумПред» недействителен: значение «#» недействительно с точки зрения его типа данных «Integer» — Строка «#» не является допустимым значением Integer.	В Отчете о финансовых результатах одна из сумм за прошлый год указана так: 123,26. Это неверный формат. Сумма должна быть указана в целых числах. Исправьте необходимый показатель, сформируйте отчет снова и повторно загрузите его для проверки.
Атрибут «СумОтч» недействителен: значение «#» недействительно с точки зрения его типа данных «Integer» — Строка «#» не является допустимым значением Integer.	В Отчете о финансовых результатах одна из сумм за отчетный год указана так: 123,26 . Это неверный формат. Сумма должна быть указана в целых числах. Исправьте необходимый показатель, сформируйте отчет снова и повторно загрузите его для проверки.

Проверка по контрольным соотношениям (КС)

Контрольные соотношения — это сопоставление данных внутри отчета. Кроме того, в рамках контрольных отношений сопоставляются данные разных форм бухгалтерской отчетности между собой. То есть готовую отчетность проверяют по контрольным соотношениям:

• внутри каждой формы;
• между разными отчетами.

Например, показатель строки 1100 «Итого по разделу I» должен быть равен сумме всех строк этого раздела (сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190). Если это правило нарушено, значит в форме допущена ошибка.

В нашем сервисе все контрольные соотношения поддерживаются в актуальном состоянии. После выхода новых КС мы дополняем сервис новыми проверками.

Чаще всего ошибки, по которым срабатывают КС, допускают:

• при расчете итоговых сумм по разделам баланса;
• при определении валюты актива и пассива баланса;
• при расчете прибыли от продаж в Отчете о финансовых результатах.

Итоговые суммы по балансу

Зачастую в бухгалтерской отчетности нарушается контрольное соотношение, которое предназначено для проверки всех итоговых сумм по балансу:

• строка 1100 «Итого по разделу I» — здесь должна быть сумма строк 1110 — 1190 раздела I «Внеоборотные активы»;
• строка 1200 «Итого по разделу II» — здесь должна быть сумма строк 1210 — 1260 раздела II «Оборотные активы»;
• строка 1300 «Итого по разделу III» — здесь должна быть сумма строк 1310 — 1370 раздела III «Капитал и резервы»;
• строка 1400 «Итого по разделу IV» — здесь должна быть сумма строк 1410 — 1450 раздела IV «Долгосрочные обязательства»;
• строка 1500 «Итого по разделу V» — здесь должна быть сумма строк 1510 — 1550 раздела V «Краткосрочные обязательства».

Если ошибки нет, то показатель итоговой строки равен сумме всех строк соответствующего раздела. Если он отличается от этой суммы в большую или меньшую сторону, то в балансе допущена ошибка. Правильно заполненный раздел будет выглядеть так (на примере актива бухгалтерского баланса)

Валюта актива и пассива бухгалтерского баланса

Ошибки возникают и при подсчете валюты актива или пассива баланса. Напомним, что валюта баланса это итоговый показатель строки:

• 1600 «Баланс» (в активе) — здесь проставляется сумма итоговых строк по активу: 1100 и 1200;
• 1700 «Баланс» (в пассиве) — здесь проставляется сумма итоговых строк по пассиву: 1300, 1400 и 1500.

Валюта баланса должна быть равна сумме указанных строк. Если она отличается в большую или меньшую сторону, то бухгалтерский баланс составлен неверно. Если валюта баланса сформирована правильно, то заполненный баланс будет выглядеть так (на примере пассива):

Прибыль (убыток) от продаж в Отчете о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах контрольные соотношения срабатывают при проверки прибыли от продаж. Напомним, что показатель прибыли от продаж (строка 2200) должен быть равен разнице между валовой прибылью (строка 2100), коммерческими и управленческими расходами (строки 2210, 2220).

Валовая прибыль — это разница между суммой полученной выручки (без НДС) и себестоимостью проданных товаров, работ или услуг. То есть разница между показателем строки 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в Отчете прибыль от продаж больше или меньше разницы между валовой прибылью и расходами, то в отчетности допущена ошибка, которую нужно исправить.

Правильно сформированный Отчет будет выглядеть так:

Источник