Способы производства основных фондов

Тема 7. Основные средства (капитал) организации

Цель:

ознакомить студентов с основными понятиями и принципами определения, финансирования и амортизации основных средств.

Задачи:

• раскрыть экономическое содержание основных средств;
• объяснить основы классификации основных средств;
• рассмотреть источники финансирования воспроизводства основных средств;
• показать роль амортизации в воспроизводственном процессе;
• обучить приемам начисления амортизации;
• рассмотреть особенности амортизации нематериальных активов.

Оглавление

7.1. Экономическое содержание основных средств, их классификация

Основной капитал — одна из составляющих производственного капитала организации, полностью и многократно используемого в производстве продукции (работ, услуг). Эта часть капитала переносит свою стоимость на производимый продукт в течение длительного срока и возвращается предпринимателю в денежной форме постепенно, порциями в виде амортизационных отчислений.

В фи­нансовой отчетности основной капитал отражается как основные средства. Основные средства — это денежные средства, инвестированные в основные фонды организации. Основные фонды — это совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняя при этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и перенося по мере износа свою стоимость на продукцию определенными частями. Они представляют собой активы, приобретаемые за счет собственных и заемных средств. Представляя собой важнейшую и значительную часть активов, основные средства характеризуют материальную базу, технический уровень производства.

К основным фондам относятся средства труда длительного (более 12 месяцев) срока полезного использования. Под сроком полезного ис­пользования принято понимать период, в течение которого применение объекта основных средств призвано приносить доход предприятию или служить для выполнения целей деятельности предприятия.

Основные средства организаций можно классифицировать по разным признакам.

1. По вещественно-натуральному составу (видам) выделяются: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хо­зяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продук­тивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. В составе основных фондов учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
2. По функциональному назначению (участию в производстве) основные фонды делятся на: производственные и непроизводственные. Производ­ственные основные фонды прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей. К ним относятся зда­ния, сооружения, рабочие машины и оборудование и т. д. Непроизводственные основные фонды включают жилые дома, клубы, санатории, поликлиники, детские сады и другие основные фонды нематериальной сферы.
3. По воздействию на предметы труда производственные основные фонды разделяют на активные и пассивные. Активные основные фонды — это машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, кон­трольно-измерительные и регулирующие приборы, транспорт­ные средства и т. п., они непосредственно участвуют в производственном процессе. Пассивные основные фонды — это здания, сооружения и т. п., они непосредственно не участвуют в переработке и перемещении сы­рья, материалов, полуфабрикатов, но создают необходимые для производства условия.
4. По принадлежности (источникам финансирования) основные средства подразделяются на: собственные и заемные .
5. По использованию основные средства делятся на: находящиеся в эксплуатации и находящиеся в запасе (консервации).

В бухгалтерском учете основные средства отражаются в I разделе бухгалтерского баланса «Внеоборот­ные активы», обычно составляя его наиболее значимую часть. Внеоборот­ные активы также включают: нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

В отраслях экономики структура основных фондов не оди­накова. Она отражает техническую оснащенность, особенности их технологии, специализации и организации производства. Так, например, если рассматривать состав основных фондов по их видам, то в машиностроении, черной металлургии, химической и нефтехимической промышленности ведущее место занимают сооружения, машины и оборудование; в электроэнергетике, топливной про­мышленности — сооружения и передаточные устройства; в лег­кой промышленности — здания; в сельском хозяйстве — скот и многолетние насаждения.

Учет и оценка основных фондов осуществляются в натуральной и денежной формах. Натуральная форма учета основных фондов необходима для определения их технического состояния, производственной мощности организации, степени использования оборудования и других целей. Денежная (стоимостная) оценка основных фондов необходима для определения их общего объема, динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на готовую продукцию, а также для расчетов экономической эффективности капитальных вложений.

Денежная форма основных фондов может быть представлена в учете следующими видами стоимости: первоначальной, восстановительной, остаточной, ликвидационной, балансовой, рыночной.

Первоначальная стоимость — это стоимость, по которой основные фонды при­нимаются к бухгалтерскому учету, рассчитываются их амортизация и другие показатели.

Восстановительная стоимость — это стоимость, которую основные фонды имеют для их воспроизводства в текущий момент времени при переоценке, с учетом морального износа.

Остаточная стоимость — представляет собой первона­чальную или восстановительную стоимость основных фондов за минусом их износа.

Ликвидационная стоимость — это стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных фондов.

Балансовая стоимость — стоимость объектов с учетом их переоценки, по которой они числятся на балансе организации. Эта стоимость является смешанной оценкой: для одних объектов в качестве балансовой стоимости используется восстановительная стоимость, для других — первоначальная.

Рыночная стоимость — наиболее вероятная цена продажи объектов основных фондов с учетом их реального состояния, соотношения спроса и предложения.

Первоначальной стоимостью основных фондов, приобре­тенных за плату, считается сумма фактических затрат предпри­ятия на их приобретение, сооружение и изготовление, транспортные расходы по доставке и стоимость монтажа, за ис­ключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных фондов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором по­ставщику;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информацион­ные и консультативные услуги, связанные с приобретением ос­новных фондов;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приоб­ретением или получением прав на объект основных фондов;
• затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением, транспортировкой и монтажом объекта основных фондов.

Первоначальной стоимостью основных фондов, внесенных в уставный капитал предприятия, считается их денежная оцен­ка, согласованная с учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных фондов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальная стоимость основных фондов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением определенных случаев. Изменение первоначальной стоимости основных фондов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частич­ной ликвидации соответствующих объектов. Кроме того, при изменении отпускных цен на средства производства, сметных цен и тарифов в строительстве в связи с изменением стоимости воспроизводства основных фондов, возникает несо­поставимость действующих и вновь вводимых основных фон­дов, затрудняется определение эффективности их использова­ния, а также объема и структуры капитальных вложений, поэтому для устранения этих несоответствий и недостатков предприятие име­ет право периодически, не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), переоценивать объекты ос­новных фондов по восстановительной стоимости путем индек­сации или прямого пересчета их балансовой стоимости по документально подтвержден­ным рыночным ценам.

Переоценка основных фондов — это определение реальной стоимости основных фондов (основных средств) организаций на современном этапе развития экономики и создания предпосылок для нормализации инвестиционных процессов каждой организации и страны в целом. Переоценка позволяет получить объективные данные об основных фондах, их общем объеме, отраслевой структуре, территориальном разделении и техническом состоянии.

В условиях инфляции переоценка основных средств на предприятии дает возможность:

• объективно оценить истинную стоимость основных средств;
• более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию про­дукции;
• более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных средств;
• объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Для определения полной восстановительной стоимости основных фондов используются два метода — индексный и прямой оценки. Индексный метод предусматривает индексацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зда­ний и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др. по регионам, периодам изготовления (приобретения). За базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объ­ектов основных средств, которая определяется по результатам их инвентаризации по состоянию на 1 января соответствующего года.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных фондов является более точным и позволяет устранить все погрешности, накопившиеся в результате ранее проводившихся переоце­нок с помощью среднегрупповых индексов. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, сложившимся на 1 января соответствующего года. Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится за счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в доба­вочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчет­ные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с доба­вочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Постепенный перенос стоимости основных фондов организации на стоимость продукции (работ, услуг) в виде амортизационных отчислений и накопление этих отчислений на соответствующем счете обеспечивает возможность замены (воспроизводства) основных фондов, т. е. кругооборот стоимости основных фондов.

Кругооборот стоимости основных фондов представлен на рис. 7.1.

Использование основных фондов отражается целым рядом показателей: эффективности, структуры, состояния, интенсивности использования и др., важнейшими из которых являются показатели эффективности, представляющие собой соотношение результата, полученного от использования основных фондов, с затратами на них.

Рис. 7.1. Кругооборот стоимости основных фондов

Для оценки эффективности использования основных фондов могут применяться как стоимостные, так и натуральные показатели.

Стоимостные показатели показывают в денежном выражении производственную отдачу основных фондов предприятий, от­раслей экономики и являются обобщающими. Натуральные показатели, основанные на использовании натуральных измерителей (шт., кг, кв. м., ед., усл. ед., и т. п.), имеют ограниченное применение на предприятиях.

Эффективность использования основных фондов в денежном выражении определяют следующие показатели:

• фондоотдача (ФО = ВП/Ф_ср), которая отражает сумму (ВП) валовой (или реализованной) продукции на рубль среднегодовой стоимости рассматриваемых (обычно основных производственных) фондов (Ф_ср). Может быть использован и обратный фондоотдаче показатель – фондоемкость (ФЕ = Ф_ср/ВП), который, соответственно, рассчитывается как отношение стоимости фондов к стоимости продукции;

• фондорентабельность (ФР = П/Ф_ср), которая отражает сумму полученной (П) прибыли (обычно от реализованной продукции) на рубль среднегодовой стоимости рассматриваемых (обычно основных производственных) фондов.

Фондоотдача — комплексный синтетический показатель, он наиболее полно характеризует эффективность использования основных фондов предприятия или отрасли. Практика показывает, чем ниже стоимость основных фондов, меньше износ и больше доля их активной части, тем выше фондоотдача.

При рассмотрении показателей эффективности использования основных фондов целесообразно использовать и показатель фондовооруженности, который характеризуется стоимостью основных производственных фондов, приходящуюся на одного работника предприятия или отрасли в целом.

На предприятиях разных отраслей экономики показатели фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности неодинаковы. На их величину оказывают влия­ние особенности технологии и организа­ции отрасли, состав и структура основных фондов, темпы их развития, изменение стоимости воспроизводства единицы мощности и т. п. Так, например, на предприятиях тяжелой промышленности фондоотдача намного ниже, чем в легкой.

7.2. Источники финансирования воспроизводства основных средств

7.2.1. Воспроизводство основных средств

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачи­вают свои первоначальные характеристики вследствие их изнашивания при эксплуатации, т. е. имеет место физический износ. Наряду с физическим важное значение в управлении основными средствами имеет моральный износ.

Вследствие износа функционирование основных средств и нематериальных активов ограничено во времени, что вызывает необхо­димость их обновления.

Непрерывный процесс обновления основных средств для поддержания их количе­ственного и качественного состояния, осуществляемый путем приобретения, реконструк­ции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта называется воспроизводством основных средств.

При простом воспроизводстве затраты на возмещение износа основ­ных средств соответствуют величине начисленной амортизации и предусматрива­ют только замену устаревшей техники и капитальный ремонт оборудо­вания. При расширенном воспроизводстве затраты на возмещение износа превышают сумму начисленной амортизации, что позволяет осуществлять новое строительство, а также реконструкцию и модернизацию действующих основных средств.

Наличие, движение и состав основных средств представлены в отчетах в форме ба­лансовой модели:

Соск = Сосн + Сосп — Сосв

где Соск – стоимость имеющихся в наличии основных средств на конец года;

Сосн – стоимость имеющихся в наличии основных средств на начало года;

Сосп – стоимость основных средств, поступивших в отчетном году, в т. ч. введен­ных в действие новых основных средств;

Сосв – стоимость выбывших в отчетном году основных средств, в т. ч. путем лик­видации или списания.

Для анализа процесса воспроизводства основных средств и эф­фективности их использования применяются такие показатели, как:

• коэффициент обновления основных средств (Сосп / Соск х 100);
• коэффициент выбытия основных средств (Сосв / Сосн х 100);
• фондоотдача (выручка от реализации товаров, работ, услуг / средняя стоимость ос­новных фондов в анализируемом периоде);
• фондоемкость (средняя стоимость основных фондов / выручка от реализации това­ров, работ, услуг);
• фондовооруженность труда (среднегодовая стоимость основных средств / средне­годовая численность работающих);
• рентабельность основных фондов (прибыль / средняя стоимость основных фондов).

Задача непрерывного воспроизводства основных средств решается за счет аморти­зационной, инвестиционной и налоговой политики.

Воспроизводство основных средств осуществляется в виде: прямых инвестиций (капитальных вложений); путем передачи основного капитала учредителями в счет взно­сов в уставный капитал; при безвозмездной передаче; посредством аренды (лизинга).

Основным методом расширенного воспроизводства основ­ного капитала являются прямые инвестиции (капитальные вложения). Прямые инвестиции — затраты на создание новых объ­ектов основного капитала, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих.

Соотношение затрат по этим направлениям называют вос­производственной структурой прямых инвестиций.

Соотношение затрат на оборудование, строительно-монтажные работы и прочие капитальные вложения образуют технологическую структуру прямых инвестиций. Технологическая структура прямых инвестиций складывает­ся из трех основных элементов: приобретения оборудования, инструмента и инвентаря; расходов на выполнение строитель­но-монтажных работ; прочих прямых инвестиций, к числу ко­торых относятся проектно-изыскательские работы, заблаговре­менное проведение мероприятий по вводу сооружаемых объек­тов в эксплуатацию (подготовка для строящихся предприятий кадров основных профессий рабочих и др.). В разных отраслях экономики удельный вес этих затрат в общей сумме прямых инвестиций неодинаков. Например, при строительстве тепло­вых электростанций, металлургических, химических, машиностроительных предприятий основную часть прямых инвестиций составляют затраты на оборудование. В жилищно-коммунальном строительстве преобладают затраты на строительно-монтажные работы.

Экономически наиболее выгодным является структура, где преобладают (по удельному весу) расходы на оборудование.

7.2.2. Источники финансирования прямых инвестиций

Проблемы финансирования прямых инвестиций включают в себя определение порядка предоставления денежных средств, системы расходования и контроля за их целевым и эффективным использованием. Методы финансирования зависят от условий функционирования предприятий и определяются особенностями вос­производства основного капитала и источников финансирования.

Источники, формы и методы финансирования прямых ин­вестиций в основной капитал обусловливаются характером уча­стия его в процессе производства и особенностями строительства.

Финансирование прямых инвестиций может осуществляться за счет:

• собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйствен­ных резервов;
• заемных денежных средств;
• привлеченных денежных средств, получаемых от эмис­сии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и фи­зических лиц;
• денежных средств, поступающих в порядке перераспре­деления из централизованных инвестиционных фондов кон­цернов, ассоциаций и других объединений;
• средств внебюджетных фондов;
• ассигнований из бюджетов различных уровней, предоставляемых на безвозвратной основе;
• средств иностранных инвесторов.

Поскольку государственные инвестиции являются средст­вом достижения стратегических экономических целей в обще­стве, а коммерческие инвестиции — это вид бизнеса, важной задачей становится нахождение сбалансированного сочетания государст­венных и коммерческих интересов в инвестиционной деятель­ности.

Планирование источников финансирования прямых инве­стиций начинается с определения сметной стоимости строи­тельства и определения собственных средств, которыми может располагать инвестор.

Собственные финансовые ресурсы предприятия включают первоначальные взносы учредителей в момент организации и часть денежных средств (прибыли), полученных в результате его хозяйст­венной деятельности.

Собственные источники финансирования прямых инвести­ций подразделяются на две группы: источники, образуемые от проведения работ хозяйственным способом; источники, получаемые от результатов основной деятельности предпри­ятия.

Источники, образуемые от проведения работ хозяйствен­ным способом, включают мобилизацию (иммобилизацию) внут­ренних ресурсов, прибыль по капитальным работам, экономию от снижения себестоимости, экономию от снижения цен на оборудование, прочие источники.

К источникам, получаемым в результате основ­ной деятельности предприятия, относятся амортизационные от­числения и прибыль от основной деятельности.

В собственных средствах, направляемых на финансирование прямых инвестиций, наибольший удельный вес занимают амортизационные отчисления. Методика их определения будет рассмотрена далее. На­копление амортизационных отчислений на предприятии проис­ходит систематически (ежемесячно), в то время как элементы основного ка­питала не требуют возмещения в натуральной форме после ка­ждого цикла воспроизводства. В результате образуются свобод­ные денежные средства, которые можно направлять на расширенное воспроизводство основного капитала предприятий. Кроме того, ежегодно вводятся в эксплуатацию новые объекты, на которые по установленным нормам начисляется амортиза­ция, но такие объекты не требуют возмещения до истечения нормативного срока службы.

Прибыль от основной деятельности — важный источник финансирования прямых инвестиций, который увязывает конечные финансовые результаты деятельности и возможности по развитию пред­приятий. Сумма прибыли, направляемой на финансирование инвестиций в основной капитал, определяется при ее распределе­нии в финансовом плане.

При недостатке собственных источников финансирования инвестиций предприятия вынуждены прибегать к внешним заимствованиям.

Заемные денежные средства, идущие на финансирование инвестиций в основной капитал, это прежде всего долгосрочные кредиты банков. Банковские кредиты предоставляются предприятию на основании кредитного договора, кредит выдается на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности под гарантии, залога недвижимости, залога других активов предпри­ятия.

Прежде чем банк подтвердит в виде кредитного договора свое доверие заемщику, производится проверка его юридиче­ской и финансовой кредитоспособности. Юридическая кредитоспособность означает правоспособ­ность заемщика подписывать кредитное соглашение, имеющее юридическую силу. Финансовой кредитоспособностью облада­ют предприятия, способные в течение обусловленного срока обслужить полученный кредит, т. е. полностью его вернуть и заплатить проценты по нему.

Банк осуществляет наблюдение за ходом выполнения кредитуемых мероприятий. При невыполнении заемщиком своих обязательств банк вправе применять экономические санкции, предусмотренные кредитным договором.

Источником финансирования воспроизводства основных фондов являются также заемные средства других предприятий и займы от индивидуальных инвесторов (физических лиц).

Важным источником финансирования прямых инвести­ций являются привлеченные средства финансового рынка. Выпуск ценных бумаг (облигаций, векселей) и их разме­щение на финансовом рынке существенно расширяют возмож­ности предприятий по привлечению временно свободных де­нежных средств предприятий, организаций и граждан для ин­вестирования.

В последнее десятилетие развивается лизинг (финансовая аренда). По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользования для предпринимательских целей. Лизинг позволяет предприятиям снизить уровень собст­венного капитала в источниках финансирования инвестиций. Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущест­во, относящееся по действующей классификации к основному капиталу, кроме имущества, запрещенного к свободному обра­щению на рынке.

Лизинговая фирма отдает оборудование в аренду предпри­ятию, оставляя за собой права собственника. Если платежи от арендатора не поступают, то фирма имеет право продать обо­рудование.

Получает распространение такой источ­ник заемных средств, как размещаемые на конкурсной основе ссуды из федерального и региональных бюджетов, из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов. Они выделяются в основном на финансирование федеральных, региональных или отраслевых целевых программ, реализация которых позволит сконцентрировать финансовые ресурсы на наиболее важных направлениях развития отраслей хозяйства и социальной сфе­ры. Применяемое в ряде случаев безвозмездное финансирование из этих источников факти­чески превращается в источник собственных средств.

Еще одни источник — иностранные инвестиции. Основной формой участия иностранного капитала в виде прямых инвестиций продолжает оставаться создание на терри­тории России совместных предприятий. Однако объемы при­влекаемых инвестиций пока невелики. Основными проблемами в процессе их развития являются: определение доли российских инвесторов в уставном капитале создаваемых предприятий и соответственно в распределении прибыли, а также действительная рыночная оценка зданий, сооружений, оборудования и земли, вкладываемых в качестве российской части уставных капиталов коммерческих организаций с иностранными инве­стициями.

Выбор источников финансирования основного капитала должен решаться предприятиями с учетом многих факторов: стоимости привлекаемого капитала и эффективности отдачи от него; соотношения собственного и заемного капитала, определяющего уровень финансовой независимости предприятия; степени риска различных источников финансирования; эконо­мических интересов собственников, инвесторов, кредиторов и т. д.

7.2.3. Источники финансирования ремонта основных фондов

Ремонт основных фондов, будучи элементом про­стого воспроизводства, удлиняет срок их службы, повышает производительность, уменьшает потребность в прямых инве­стициях на создание новых основных фондов. Различают следующие виды ремонта: текущий, средний и капитальный.

При текущем ремонте происходит ликвидация мелких по­ломок, замена отдельных деталей. Как правило, он носит слу­чайный характер.

Средний, или планово-предупредительный, ремонт связан с заменой отдельных элементов, деталей и узлов, проверкой рабо­ты всех агрегатов. Средний ремонт может проводиться не­сколько раз в год.

При капитальном ремонте машин и оборудования, осуществляемом с периодичностью более года, как правило, производятся разборка агрегата, замена или восстановление изношен­ных деталей и узлов, ремонт базовых деталей. Капитальный ремонт зданий и сооружений предусматривает замену изно­шенных конструкций и деталей более прочными и экономич­ными, улучшающими эксплуатационные показатели ремонти­руемых объектов.

Экономическая целесообразность капитального ремонта определяется сопоставлением затрат на капитальный ремонт со стоимостью ремонтируемых объектов. Если капитальный ре­монт экономически нецелесообразен, то средства, предназна­ченные на его проведение, могут быть использованы на приоб­ретение машин и оборудования взамен устаревших и выбыв­ших из эксплуатации.

Предприятия самостоятельно определя­ют как общие объемы ремонтных работ, так и их структуру по видам. План ремонта составляется на год в целом по предпри­ятию на основе сметно-финансовых расчетов по ремонту от­дельных объектов с учетом действующих норм, цен, тарифов и утверждается руководителем предприятия.

Все предприятия независимо от подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта объек­тов основных средств в состав затрат на производство и реали­зацию продукции. Предприятиям также дано право самостоя­тельно выбирать вариант отнесения на себестоимость затрат на ремонт. Они могут:

• включать в себестоимость фактические затраты на про­ведение ремонта непосредственно после его осуществления. Этот способ имеет ряд недостатков. Если у предприятия возни­кают сезонные колебания в проведении ремонтных работ, то у него будут значительные колебания в себестоимости по отдель­ным периодам, что в свою очередь усложнит расчет прибыли и определение платежей в бюджет;
• создавать ремонтный фонд (резерв денежных средств). Предприятия на основе технико-экономических расчетов опре­деляют общий объем ремонтных работ и норму формирования ремонтного фонда. Нормы отчислений в ремонтный фонд должны учитывать и затраты на модернизацию оборудования, если она не проводится при реконструкции и техническом пе­ревооружении. В этом случае затраты по модернизации объек­тов основного капитала покрываются за счет источников фи­нансирования прямых инвестиций. На основе утвержденных норм предприятия ежемесячно проводят начисление ремонтного фонда и включают его в себе­стоимость продукции (работ, услуг) равными долями, расходование же средств из этого фонда происходит по мере необходимости. Это вносит опреде­ленную стабильность в формирование затрат на производство и реализацию продукции и прибыли предприятия;
• относить в случае необходимости фактические затраты по ремонту объектов основного капитала на расходы будущих периодов с последующим их ежемесячным списанием на про­изводственные затраты.

Необходимо отметить, что финансирование всех видов ремон­та непроизводственных элементов основного капитала произво­дится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Для финансирования ремонта предприятия могут привле­кать краткосрочные кредиты банков в тех случаях, когда объем ремонтных работ в отдельные периоды года превышает размер источников его финансирования, т. е. возникает т. н. сезонный разрыв.

Порядок финансирования ремонта в основном зависит от способа его проведения. При подрядном способе выполнения ремонтных работ расчеты между подрядчиком и заказчиком производятся за законченные этапы работ или объ­ект в целом на основании договоров, к которым прилагаются акты приемки выполненных работ.

Расчеты по ремонту, осуществляемому хозяйствен­ным способом, производятся, как правило, по отдельным элементам затрат (выплата заработной платы, начисление на заработную плату, оплата материалов, деталей и другие расходы).

7.3. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Амортизация представляет собой выраженный в деньгах износ основных фондов в процессе их производительного функционирования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения стоимости изношенных основных средств на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производи­мую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимо­сти продолжает выступать в потребительной форме основных средств, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции. Назначение амортизацион­ных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении норматив­ного срока службы основных средств или их полезного исполь­зования. С 1998 г. срок полезного использования основных средств определяется самим предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования основных средств — период, в течение которого в результате использова­ния основные средства призваны приносить доход предприятию или служить для целей деятельности предприятия. Для отдель­ных групп основных средств срок полезного использования оп­ределяется исходя из количества продукции или иного нату­рального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если срок полезного использования отсутствует в техниче­ских условиях или не установлен в централизованном порядке, его определяют исходя из планируемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью и физическим износом, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрес­сивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта.

В целях налогообложения основные средства, подлежащие амортизации (аморти­зируемое имущество), распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования: 1) от 1 до 2 лет; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, ут­верждается Правительством Российской Федерации (Постановление Правительст­ва РФ от 01.01.02 № 1).

Амортизация объектов основных средств производится од­ним из следующих способов начисления амортизационных на­числений:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия и пере­ведения по решению руководителя предприятия на консерва­цию на срок более трех месяцев.

При линейном способе начисление амортизации производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. Например, предприятие приобрело оборудование, срок полезного использования которого предусмотрен восемь лет, тогда норма амортизационных отчислений составит 12,5 % (100/8) в год.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизаци­онных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Применение такого расчета приводит к уменьшению доли амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продук­ции, с каждым последующим годом экс­плуатации указанного объекта.

Применение нелинейных методов предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», но оно не нашло от­ражение в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/97), и что делать предприятиям с этой суммой, не оговаривает­ся. Прямое списание этой суммы на себестоимость или на финансо­вые результаты может одномоментно резко ухудшить его финансовое состояние и уровень рентабельности. В определенной степени эти потери может компенсировать продажа недоамортизированного обо­рудования.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стои­мости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, с суммой чисел лет срока службы объекта. Например, срок службы объекта — 4 года, в этом случае сумма чисел лет срока службы объекта составит 1+2+3+4=10 лет. При этом методе объект основных фондов пол­ностью переносит свою стоимость за период полезного исполь­зования (в первый год 4/10 стоимости, во второй — 3/10, в третий — 2/10, в четвертый -1/10 стоимости).

Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себе­стоимости продукции.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продук­ции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначаль­ной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь период полезного использо­вания объекта основных фондов.

Применение указанного способа позволит предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта.

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудова­ния, если в технической документации предусмотрена зависи­мость срока службы оборудования от количества единиц про­дукции. Таким оборудованием может стать, например, копиро­вальное устройство, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на несколько тысяч копий, а интенсивность использования опре­деляется самим предприятием.

При применении любого из способов начисление амортизации производится ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.

Итак, предприятие само устанавливает срок полезного использования объекта. Если предприятие осуществляет ремонт, модернизацию или реконструкцию отдельных объектов основных средств, на время которых приостанавливается их эксплуа­тация и начисление амортизационных отчислений, то срок полезного использования основных фондов увеличивается. Соот­ветственно увеличивается срок переноса амортизационных отчислений на себестоимость продукции, работ или услуг.

По объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п. объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изме­няются (земельные участки и другие объекты природопользо­вания).

При начислении амортизационных отчислений по объектам основных фондов, приобретенных с использованием бюджет­ных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за мину­сом величины полученных сумм.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объ­екта с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета.

Амортизационные отчисления по основным фондам отра­жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде.

Метод ускоренной амортизации до настоя­щего времени не получил широкого распространения. По существу ускоренная амортизация представляет собой налоговую льготу (отсрочку), которую получает пред­приятие, инвестировавшее средства в основной капитал. В первые годы эксплуатации оборудования значитель­ная часть выручки направляется на формирование амортизационных отчислений, а не прибыли. Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный заем на неопределенный срок, предоставляемый налогоплательщику. Амортиза­ция «утяжеляет» себестоимость, если оборудование простаива­ет. С точки зрения рентабельности завы­шение амортизации губительно, с точки зрения потоков де­нежных средств — эффективно до момента, пока финансовый результат деятельности положителен.

Следует заметить, что в условиях высокой инфляции амортизационные отчисления как источник ин­вестиций утрачивают свое значение в связи с ориентацией предприятии на краткосрочное выживание во многом в ущерб дол­госрочным интересам развития.

7.4. Нематериальные активы, источники их приобретения и амортизация

В состав внеобо­ротных активов входят нематери­альные активы, к которым относятся: патенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, другие права по использо­ванию производственной информации, права на пользование землей и природными ресурсами, программные продукты для ЭВМ, права на интеллектуальную собственность (ноу-хау) и др.

Патенты и лицензии дают их владельцам исключительные права пользования, производства и продажи продуктов или процессов на период, предусмотренный законодательством. Патентные права могут вноситься участниками в качестве сво­его вклада в уставный капитал или приобретаться за плату, ко­торая также включает стоимость юридических и консультаци­онных услуг.

Права на использование земельных участков — это часть стоимости взносов участников в уставный капитал организуе­мых предприятий. Стоимость этих прав зависит от оценки зем­ли и определяется по соглашению участников. Она должна быть полностью погашена амортизационными отчислениями до истечения срока пользования этим правом.

Товарный знак выделяет выпускаемую продукцию, работы или услуги производителя из аналогичной продукции, работ или услуг конкурентов. Право использования товарного знака принадлежит только его собственнику или тому, кому он пере­дал свои права. В условиях рыночной экономики товарный знак является дорогостоящим активом компании, поскольку она может продать свой товарный знак или передать право пользования им в качестве вклада в уставный капитал.

Ноу-хау — это представляющие большую ценность накоп­ленные предприятием научные и технические знания, произ­водственный опыт. Это понятие довольно широкое, оно охва­тывает коммерческую, административную, финансовую, науч­ную и другую информацию. Ноу-хау включается в состав ак­тивов предприятия по стоимости приобретения какого-либо документа о праве пользования такими средствами или иной информацией или по стоимости, определяемой по соглашению учредителями предприятия.

«Цена фирмы» возникает при покупке целого предприятия по рыночной цене, которая учитывает его доходность, престиж на рынке и другие факторы. Превышение покупной стоимости предприятия над балансовой стоимостью его активов и состав­ляет «цену фирмы», которая будет учтена в балансе как один из нематериальных активов.

Приобретение нематериальных активов, которое представ­ляет собой долгосрочные вложения предприятий, включение их стоимости в кругооборот средств предприятия, перенос стои­мости на изготовленный продукт через начисление износа во многом идентично основному капиталу.

Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия в течение срока их полезного использования и в течение этого срока происходит их амортизация.

Для постановки на учет необходимо провести стоимостную оценку нематериальных активов. Проведение этой оценки за­висит от способа получения этих активов. В случае покупки величина перечисленных средств и является стоимостью нема­териальных активов. При необходимости в эту стоимость вклю­чаются затраты на консультационные и юридические услуги. При невозможности определить стоимость нематериальных ак­тивов прямым методом проводится оценка на основе заключе­ния экспертной комиссии.

Предприятие также самостоятельно определяет возможный срок пользования данным видом нематериальных активов и исходя из этого приказом руководителя предприятия устанав­ливается норма амортизации. Если невозможно обоснованно определить срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов, то норма амортизации устанавливает­ся в расчете на десять лет (но не свыше срока деятельности предприятия). Метод начисления амортизации предприятие также выбирает самостоятельно.

Состав источников финансирования для приобретения нематериальных активов в основном идентичен источникам финансирования капитальных вложений.

Выводы

Основной капитал предприятия — часть капитала, переносящего свою стоимость на продукцию по частям. В натурально-вещественной форме основной капитал представлен основными фондами. Средства, авансированные в основные фонды, – основные средства.

Основные средства могут быть представлены в учете следующими видами стоимости: первоначальной, восстановительной, остаточной, ликвидационной, балансовой, рыночной.

Эффективность использования основного капитала оценивается такими показателями, как: фондоотдача, фондорентабельность, фондовооруженность, фондоемкость, коэффициент обновления и пр.

Основные средства подвержены физическому и моральному износу. Основным методом расширенного воспроизводства основ­ного капитала являются прямые инвестиции (капитальные вложения). Источниками финансирования могут выступать собственные средства предприятия, а также заемные и привлеченные на возвратной и безвозвратной основе.

Назначение амортизацион­ных отчислений состоит в накоплении денежных средств для воспроизводства основных производственных фондов. Методы начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Источник