Особенности переоценки нематериальных активов
Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание. Главная задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками.
Базовые особенности изменения
Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.
Рассматриваемая процедура является добровольной.
Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.
При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.
Вопрос: Как отразить в учете организации операции, связанные с переоценкой (уценкой) нематериального актива (НМА)?
Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА (исключительного права на интернет-сайт, предназначенный для использования в коммерческих целях), принятого на учет (введенного в эксплуатацию) в апреле прошлого года, составляет 360 000 руб. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом), срок полезного использования интернет-сайта установлен равным трем годам (исходя из предполагаемого срока получения экономических выгод). В декабре текущего года организация впервые приняла решение о проведении переоценки НМА. Средняя рыночная стоимость аналогичных интернет-сайтов, выставляемых на продажу в текущем году, 120 000 руб. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
Посмотреть ответ
Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы. В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости. Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:
- Сведения о ценах на такие же активы.
- Стоимости, указанные в торговых справочниках.
- Стоимости, указанные в СМИ и специализированных журналах.
- Оценка БТИ или независимого оценщика.
В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.
Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».
Подготовка к переоценке
Переоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года. Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа. Перечень включает в себя следующую информацию об активах:
- Наименование.
- Дата покупки.
- Дата, в которую объект принят к учету.
Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения.
Проведение переоценки
Изменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены. По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены. На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.
ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.
Бухучет переоценки нематериальных активов
Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).
Дооценка НМА
Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.
Пример
В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.
Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).
Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).
Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).
Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).
Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.
Выполняются следующие проводки:
- ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
- ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.
Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).
Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:
- ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
- ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
- ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
- ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.
Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.
Уценка активов
Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.
Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:
- ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
- ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.
Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:
- ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
- ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
- ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
- ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.
Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).
Проверка НМА на обесценивание
Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.
Источник
Переоценка НМА в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
Тема нематериальных активов мало где освещается, хотя многие организации активно используют их в своей деятельности. Например, это могут быть программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, селекционные достижения, ноу-хау и т.д. На основании ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организации могут проводить переоценку нематериальных активов. Основная цель данного мероприятия – определение реальной стоимости НМА в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Какими документами это делается в типовой программе 1С: Бухгалтерия Предприятия ред. 3.0 поговорим далее.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 – «Нематериальные активы», имеющем два субсчета:
• 04.01 – «Нематериальные активы»;
• 04.02 – «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 – «Амортизация НМА».
При переоценке объектов нематериальных активов пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные НМА переоценивались ранее – их текущая (восстановительная) стоимость, по которой они учитываются на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время использования НМА.
Изменение стоимости НМА, переоценка, может быть в виде:
• дооценки, с отнесением суммы дооценки на счет 83 «Добавочный капитал», в частности на субсчет 83.01.2 – «Прирост стоимости нематериальных активов»;
• обесценения, уценки, с отнесением суммы на счет 91.02 «Прочие расходы».
Переоценку можно проводить не чаще одного раза в год и ее результаты отражаются на конец отчетного года. При принятии решения о переоценке, она должна проводиться регулярно, чтобы стоимость НМА, по которой оно отображается в отчетности не отличалась от рыночной стоимости.
Для проведения переоценки определяют коэффициент пересчета, который равен соотношению рыночной цены к остаточной стоимости НМА. На полученный коэффициент умножают остаточную стоимость объекта и его амортизацию.
После переоценки остаточная стоимость сравнивается с рыночной стоимостью НМА.
Все эти положения закреплены в III разделе ПБУ 14/2007 «Последующая оценка нематериальных активов». Порядок проведения переоценки НМА организация должна закрепить в учетной политике.
Дооценка нематериальных активов (НМА)
Рассмотрим условный пример.
В 2016 году на баланс организации ООО «Петровские зори» был поставлен объект НМА – Товарный знак «Ромашка», стоимостью 120000 руб. Срок полезного использования установлен 120 мес. (10 лет). За период начислена амортизация НМА в сумме 50000 руб. В 2020 году организация приняла решение провести переоценку нематериальных активов. Рыночная стоимость НМА на сегодняшний момент 150000 руб.
Сумма дооценки первоначальной стоимости НМА составит 30000 руб.
150000 руб. – 120000 руб. = 30000 руб.
Рассчитаем коэффициент перерасчета по формуле:
Коэффициент перерасчета составит 1,25 (150000 руб. / 120000 руб.)
Амортизация после переоценки составит 50000 руб. * 1,25 = 62500 руб.
Дооценка амортизации равна 12500 руб. (62500 руб. – 50000 руб.)
В бухгалтерском учете отразим следующие проводки:
1. Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 04.01 Кредит 83.01.2 – 30000 руб.
2. Отражена дооценка амортизации НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 83.01.2 Кредит 05 – 12500 руб.
Отразим эти проводки в программе 1С: Бухгалтерия предприятия.
Так как в программе нет специализированного документа по переоценке, отразим данный факт документом «Операция, введенная вручную».
Шаг 1. Перейдите в раздел «Операции» и выберите пункт «Операции, введенные вручную».
Шаг 2. Нажмите кнопку «Создать» и выберите команду «Операция».
Шаг 3. Укажите дату и содержание операции. С помощью кнопки «Добавить» введите проводки по переоценке (дооценке) стоимости и амортизации НМА.
Операцию дооценки отразим концом года.
Обратите внимание, что переоценка отражается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете образуется временная разница.
Шаг 4. Сохраните операцию – «Записать и закрыть».
Сформируйте отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» и выберите счет 04.01 – «Нематериальные активы организации».
В отчете видно, что стоимость Товарного знака «Ромашка» увеличилась на 30000 руб.
Сформируйте отчет по амортизации НМА – счет 05.
Переоценка амортизации НМА – Товарный знак «Ромашка» выполнена.
Уценка нематериальных активов (НМА)
Рассмотрим пример с уменьшением рыночной стоимости объекта НМА. Для расчета используем те же данные, только рыночная стоимость НМА на сегодняшний момент равна 90000 тыс.
В 2016 году на баланс организации ООО «Петровские зори» был поставлен объект НМА – Товарный знак «Ромашка», стоимостью 120000 руб. Срок полезного использования установлен 120 мес. (120 лет). За период начислена амортизация НМА в сумме 50000 руб. В 2020 году, организация приняла решение провести переоценку нематериальных активов. Рыночная стоимость НМА на сегодняшний момент 90000 руб.
Сумма уценки первоначальной стоимости НМА составит 30000 руб.
90000 руб. – 120000 руб. = — 30000 руб. (со знаком минус)
Рассчитаем коэффициент перерасчета по формуле:
Коэффициент перерасчета составит 0,75 (90000 руб. / 120000 руб.)
Амортизация после переоценки составит 50000 руб. * 1,25 = 37500 руб.
Сумма уценки амортизации равна — 12500 руб. (37500 руб. – 50000 руб.)
Каким образом отражается уценка НМА?
Возможны два варианта:
1 вариант.
Если объект НМА ранее не дооценивался, то уценка учитывается на счете 91.02 «Прочие расходы».
2 вариант.
Если дооценка объекта производилась ранее, то сумма уценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». В случае превышения суммы уценки над суммой «прошлой» дооценки, ее разница относится на счет 91.02 «Прочие расходы».
В нашем примере, что объект переоценивается впервые.
В бухгалтерском учете отразим следующие проводки:
1. Отражена сумма уценки первоначальной стоимости НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 91.02 Кредит 04.02 – 30000 руб.
Раз мы ставим сумму в кредит счета 04 (уменьшение) – указываем ее обычно – со знаком + 30000 руб.
2. Отражена дооценка амортизации НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 05 Кредит 91.01 – 12500 руб.
Аналогично с амортизацией – мы меняем проводку ДтКт, поэтому сумма операции – положительное число.
Отразим эти операции в программе 1С: Бухгалтерия предприятия.
Шаг 1. Сформируем документ «Операция, введенная вручную» в разделе «Операции». С помощью кнопки «Добавить» сформируйте проводки по уценке НМА.
В налоговом учете также ничего не принимаем, тем самым образуя временную разницу.
Шаг 2. Сохраните документ и сформируйте «Оборотно-сальдовые ведомости по счету», указав счет 04.01 «Нематериальные активы организации» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Сумма уценки отражена по кредиту счета 04.01 и тем самым стоимость НМА Товарный знак «Ромашка» уменьшена.
Из ОСВ по счету 05 видно, что сумма амортизации уменьшена в результате переоценки в виде проведения операции «Уценка НМА».
Новая стоимость активов будет отражена в отчетах с учетом стоимости переоценки.
Кроме переоценки НМА организация может проверять их на обесценение. Но следует учесть, что это их право, а не обязанность.
Согласно п. 21 ПБУ 14/2007 при выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. В программе 1С это также отражается документом «Операция, введенная вручную».
Автор статьи: Ольга Круглова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Источник
