Способы оценки товаров при их списании

Порядок списания материалов по средней себестоимости

Методы списания себестоимости запасов

Для учета списания сырья и материалов в производство предприятие вправе самостоятельно выбрать один из методов, предлагаемых ФСБУ 5/2019 (до 2021 года ПБУ 5/01). Разрешены к применению методы списания:

• по себестоимости единицы запасов;
• по методу ФИФО;
• по средней себестоимости

Списание по себестоимости единицы обычно используется там, где специфика запасов предусматривает особый штучный порядок оценки, например, для драгметаллов и камней в ювелирном производстве. Возможно также применение на предприятиях с небольшой фиксированной номенклатурой запасов. Однако в связи с довольно большой трудоемкостью для учета, без необходимости метод применяется редко.

Название ФИФО — это аббревиатура от английского first in — first out (первый пришел — первый ушел). Первыми списываются в производство более ранние партии поступивших запасов.

Списание по средней себестоимости предполагает определять среднюю стоимость единицы по виду или группе запасов математическим методом. Общая формула расчета средней себестоимости (ССт):

ССт = Общая себестоимость вида (группы) запасов

Количество запасов по виду (в группе)

Остановимся на последнем методе подробнее.

Еще о методах оценки запасов читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

Особенности списания по средней себестоимости

Для учета запасов по средней стоимости следует выполнить ряд определенных действий:

1. Отразить принятый метод учета в учетной политике. При этом следует соблюдать обязательные критерии:
   • данный метод будет применяться для всех определенных политикой видов и/или групп запасов;
   • будет соблюдаться принцип последовательности применения (выбранный метод будет использоваться в течение длительного периода).

1. Организовать учет запасов таким образом, чтобы соблюдались следующие параметры:
   • рабочая аналитика позволяла четко идентифицировать виды и группы номенклатуры запасов;
   • порядок оприходования и фактического отпуска в производство позволял точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения;
   • на счетах бухучета оперативно отражалась себестоимость каждой партии запасов.

1. Установить и закрепить во внутренних регламентах методику расчета средней себестоимости. Письмом Минфина «Об учете МПЗ» от 10.03.2004 № 16-00-14/59 закреплены 2 основные методики (исходя из содержания Методических указаний):
   • взвешенная оценка — когда стоимостной расчет производится за установленный период (обычно месяц); при этом в течение периода списание сырья и материалов в производство происходит только в количественном выражении;

     Пример расчета средней себестоимости запасов (периодический расчет или «взвешенная оценка») от КонсультантПлюс
     В организации на начало февраля на складе числится остаток краски — 5 банок стоимостью 1 600 руб. за банку на сумму 8 000 руб.
     В течение месяца организация приобрела:
     3 февраля — 30 банок краски стоимостью 1 700 руб. за шт. на общую сумму 51 000 руб. (без НДС);
     17 февраля — 50 банок стоимостью 1 500 руб. за шт. на общую сумму 75 000 руб. (без НДС).
     В течение месяца использовано.
     Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.

     скользящая оценка — когда средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости.

     Пример расчета средней себестоимости запасов (расчет по мере поступления запасов или «скользящая оценка») от КонсультантПлюс
     В организации на начало февраля на складе числится остаток краски — 5 банок стоимостью 1 600 руб. за банку на сумму 8 000 руб.
     В течение месяца организация приобрела:
     3 февраля — 30 банок краски стоимостью 1 700 руб. за шт. на общую сумму 51 000 руб. (без НДС);
     17 февраля — 50 банок стоимостью 1 500 руб. за шт. на общую сумму 75 000 руб. (без НДС).
     В течение месяца использовано.
     Посмотреть пример полностью можно в К+. Пробный доступ бесплатен.

     Итоги

     Метод списания по средней себестоимости наиболее удобен для большинства производственных предприятий. Применение метода характеризуется такими основными аспектами, как специальные формулировки в учетной политике, организация соответствующего количественно-суммового учета и выбор методики расчетов.

     Источник

     Методы оценки материально-производственных запасов

     

     Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют

     Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов, принятым в учетной политике организации.

     Организация может выбрать один из следующих методов.

     1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
     2. Метод оценки по средней стоимости.

     Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.

     1. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

     Обратите внимание!

     С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

     Порядок применения методов оценки в налоговом учете

     В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

     Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

     Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

     Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

     Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

     Различные методы оценки для различных групп МПЗ

     Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

     Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

     В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

     Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

     Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

     Итоги

     Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.

     Источник

     Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)

     

     Методы списания производственных материалов в бухучете

     С 01.01.2021 учет МПЗ регулируется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.

     Некоторые учетные правила изменены существенно. Перестроиться на новый порядок вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

     П. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01) допускает 3 варианта списания МПЗ:

     • по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
     • средней себестоимости (СРС);
     • методом ФИФО.

     Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.

     Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.

     Каждый из способов имеет свои особенности:

     • ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
     • СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
     • СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.

     Смотрите примеры расчета средней себестоимости и расчета себестоимости способом ФИФО в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

     Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.

     У микропредпиятий, применяющих упрощенные способы учета и отчетности, есть возможность списывать МПЗ единовременно в полной сумме, а не постепенно по мере использования (п. 2 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13.2 ПБУ 5/01).

     Пример упрощенного учета затрат на приобретение запасов микропредприятием можно посмотреть в К+, получив бесплатный пробный доступ к системе.

     По любому вопросу, возникающему у вас в ходе ведения учета материальных ценностей можно проконсультироваться на нашем форуме. Например, тут можно узнать, как приходуются материальные запасы в программе Смета КС.

     Отраслевые нюансы списания материалов

     Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.

     Так, у производственных организаций регулярно образуются остатки незавершенного производства. С 2021 года НЗП классифицируется, как МПЗ, и учитывается по правилам, которые устанавливает новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Организовать учет НЗП в соответствии с новым стандартом вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к этому и другим материалам системы предоставляется бесплатно.

     И конечно, отраслевые нюансы списания МПЗ есть у таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.

     Строительство

     Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.

     Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:

     • ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
     • сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
     • материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
     • утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
     • журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.

     Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.

     Если у вас есть доступ к К+, смотрите Типовую ситуацию «Как списать материалы в строительстве». Если доступа нет, оформите бесплатный пробный доступ к К+ и изучите рекомендации.

     Сельское хозяйство

     Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).

     Среди них, к примеру, можно назвать:

     • акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
     • ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
     • акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).

     Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.

     По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов

     В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:

     • от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
     • наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.

     Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — на прочие расходы.

     Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
     Обратите внимание: не следует относить всю сумму потерь или ее часть на виновных лиц. Ведь вы должны списать в расходы балансовую стоимость утраченных (испорченных) запасов в периоде выявления недостачи (порчи). Кроме того, списание выявленных потерь (сверх норм естественной убыли) в расходы отвечает требованию осмотрительности.
     Сумму возмещения, подлежащую получению от виновного лица или удержанию из его заработной платы, включите.
     Как учесть возмещение от виновного лица, смотрите в К+. Пробный доступ бесплатен.

     Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец

     Процедура списания состоит из нескольких этапов, среди которых существенное место занимает распоряжение руководителя о назначении комиссии, которой поручено провести необходимые мероприятия.

     Если возникает необходимость, в документе можно привести регламент работы комиссии. Однако обычно порядок работы такого формирования устанавливается в начале работы компании, чтобы не расписывать его каждый раз.

     При выборе именно такого варианта в очередном приказе остается отразить: название компании, порядковый номер и дату распоряжения, цель формирования комиссии, ее персональный состав и, наконец, подпись директора.

     Образец приказа о списании материальных запасов вы можете посмотреть на нашем сайте.

     

     Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям

     Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).

     Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.

     Источник

     Читайте также:  Разные способы сложить салфетки