Способы организации учета церковного товара

Постановление Правительства РФ от 31 марта 2001 г. N 251 «Об утверждении перечня предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)

Постановление Правительства РФ от 31 марта 2001 г. N 251
«Об утверждении перечня предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставной (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений) в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость»

С изменениями и дополнениями от:

6 сентября, 3 декабря 2002 г.

В связи с обращениями религиозных организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый перечень предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставной (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений) в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2001 г.

Председатель Правительства
Российской Федерации

31 марта 2001 г.

Информация об изменениях:

Постановлением Правительства РФ от 3 декабря 2002 г. N 862 в настоящий Перечень внесены изменения

Перечень
предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставной (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений) в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость
(утв. постановлением Правительства РФ от 31 марта 2001 г. N 251)

С изменениями и дополнениями от:

6 сентября, 3 декабря 2002 г.

1. Предметы храмового пространства:

а) священные предметы, предметы религиозного поклонения, в том числе престолы, жертвенники, голгофы, антиминсы, потиры, дискосы, звездицы, копия, лжицы, иконы, канонические изображения, плащаницы, а также принадлежности и части, составляющие с этими предметами единое целое, в том числе облачения, покровы, иконные доски, ризы, рамки икон;

б) предметы храмового убранства и архитектурные элементы храма, в том числе иконостасы, царские и диаконские врата, аналои, киоты, сени, столы панихидные, купола, шары и конусы к купольной религиозной символике, паникадила, ограждения алтарные и клиросные, стасидии, подсвечники, семисвечники, кандила, светильники, лампады, баки и чаши водосвятные, ковчеги, седалища, кресла-троны, раки, гробницы, доски именные храмовые, решетки оконные храмовые, шкафы алтарные, ящики для свечей и огарков, а также принадлежности и части, составляющие с этими предметами единое целое, в том числе облачения для аналоя, стаканчики и поплавки для лампад.

2. Предметы, необходимые для отправления богослужений, обрядов и церемоний:

а) предметы религиозной символики и атрибутики, в том числе кресты всех разновидностей, панагии, медальоны, ладанки, жезлы, посохи, памятные знаки, ордена и медали религиозных организаций, хоругви, штандарты, вертепы рождественские, салфетки под пасхальные куличи, пасочницы, художественные пасхальные яйца, пояса с молитвами, а также праздничные подарочные наборы, составляемые из предметов в соответствии с настоящим перечнем;

б) вещества и предметы, необходимые для совершения богослужений и религиозных обрядов, в том числе свечи, елей, миро, лампадное масло, ладан, уголь кадильный, благовония, просфоры, артосы; колокола для церковных звонов (богослужебного назначения); венцы, крестильные наборы, кадила, кации, сионы, кропила, орлецы, печати для артоса и просфор, приборы для соборования, стручцы, дароносицы, дарохранительницы, рипиды, трехсвечники пасхальные, примикирии, дикирии, трикирии, херувимы, фонари церковные, оклады на евангелие, апостол и чиновник; блюда, ковши, кувшины, иные сосуды; кружки для пожертвований, купели, ладаницы, гребни архиерейские, ларцы; катапетасмы, завесы, четки, платы для причащения, илитоны; наборы для треб, погребальные принадлежности, в том числе погребальные наволочки, покрывала, подушки, комплекты из этих принадлежностей; покровцы, воздухи, рушники для омовения, наклейки требные, праздничные наклейки, закладки в богослужебную литературу;

в) одежда и головные уборы религиозного назначения:

богослужебные облачения, в том числе мантии архиерейские, стихари, фелони, епитрахили, пояса, поручи, набедренники, палицы, подризники, саккосы, омофоры, подсаккосники, митры, камилавки, сулки, а также элементы их отделки, в том числе позвонцы, скрижали, пуговицы облачения;

одежда и головные уборы церковно- и священнослужителей, в том числе рясы, подрясники, мантии монашеские, жилеты, пояса, скуфьи, клобуки, куколи, апостольники, параманы, платки, рубахи и платья монашеские, а также элементы их отделки;

специализированная одежда и головные уборы, в том числе фартуки, нарукавники, используемые при освящении престола, косынки храмовые, форменная одежда студентов духовных учебных заведений и других учреждений религиозных организаций.

3. Специализированные вспомогательные предметы, необходимые для хранения, установки, функционирования и перемещения предметов, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего перечня, в том числе подставки, кронштейны, вешалки, держатели, древки, колпаки, накидки, накладки, пакеты, мешочки, полки, футляры, цепи, ящики, шкафы, носилки.

4. Издательская продукция религиозного назначения:

а) богослужебная литература, в том числе Священное Писание, чинопоследования, указания, ноты, служебники, требники, чиновники, каноники, минеи, а также молитвословы, религиозные календари, помянники, святцы;

б) богословские, религиозно-образовательные и религиозно- просветительские книжные издания;

в) официальная бланковая и листовая продукция религиозных организаций, в том числе отдельные молитвы, канонические изображения, изречения, открытки и конверты религиозных организаций, патриаршие и архиерейские послания и адреса, грамоты, приглашения, дипломы духовных учебных заведений, свидетельства о совершении таинств и паломничества.

5. Аудио- и видеоматериалы религиозного назначения, имеющие маркировку с полным официальным наименованием религиозной организации (далее именуются — аудио- и видеоматериалы):

а) аудио- и видеоматериалы, иллюстрирующие вероучение и соответствующую ему практику, в том числе богослужения, религиозные обряды, церемонии и паломничество;

б) аудио- и видеоматериалы богословского и религиозно-образовательного содержания (кроме анимационных, игровых (художественных) фильмов), содержащие пособия по обучению религии и религиозному воспитанию.

Перечисляются предметы храмового пространства, предметы, необходимые для отправления богослужений, обрядов и церемоний, специализированные вспомогательные предметы, а также издательская продукция религиозного назначения, освобождаемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 ст. 149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость.

Постановление вступает в силу с 1 января 2001 г.

Постановление Правительства РФ от 31 марта 2001 г. N 251 «Об утверждении перечня предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость»

Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2001 г.

Текст постановления опубликован в «Российской газете» (выпуск выходного дня N 15) от 13 апреля 2001 г. N 73, в Собрании законодательства Российской Федерации от 9 апреля 2001 г. N 15 ст.1495

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Постановление Правительства РФ от 3 декабря 2002 г. N 862

Постановление Правительства РФ от 6 сентября 2002 г. N 661

Источник

Способы организации учета церковного товара

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Религиозная организация может собирать пожертвования с помощью эквайринга, в том числе с использованием вендинг-аппаратов.
При этом полагаем, что при заключении договора с банком-эквайером организация может оговорить свои требования, включая вопросы размещения и оформления устройств для приема банковских платежных карт на территории своего помещения, в том числе возможность раздельного сбора средств, а также формулировки в отчетных документах об операциях, совершенных через оборудование для эквайринга с применением платежных банковских карт.

Обоснование позиции:
Согласно пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения не учитываются, в частности, доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (письма Минфина России от 02.08.2018 N 03-05-06-04/54486, от 05.10.2015 N 03-01-11/56755).
Кроме того, на основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К указанным средствам относятся, в частности:
— пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
— средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ);
— имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности (пп. 11 п. 2 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-11-06/2/25405).
На основании п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвования могут делаться, в частности, и религиозным организациям. При этом на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).
Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» при публичном сборе денежных средств жертвователи принимают условия стандартной формы договора пожертвования только путем присоединения к такому договору в целом. Жертвователи — физические лица могут заключать такой договор путем перечисления денежных средств на указанный в стандартной форме договора пожертвования банковский счет. Смотрите также Примерную форму договора пожертвования (публичная оферта) (подготовлено экспертами компании «Гарант»).
Учитывая сказанное, оформлять получение денежных средств от физического лица целесообразно именно в качестве пожертвования (на осуществление благотворительной деятельности), а не по договору обычного дарения. При оформлении по договору обычного дарения полученные денежные средства могут быть квалифицированы налоговым органом как безвозмездно полученное имущество, подлежащее учету в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-07-11/121, от 05.08.2011 N 03-03-06/4/91, дополнительно смотрите письма Минфина России от 13.07.2012 N 03-03-06/4/73, ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10452@).
Нужно отметить, что денежные средства могут быть получены религиозной организацией как наличным, так и безналичным способом. При этом законодательством РФ не запрещено получение денежных средств в данном случае с использованием эквайринга.
С правовой точки зрения эквайринг в России регулируется Положением ЦБР от 24.12.2004 N 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». Согласно п. 1.9 данного положения расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляют кредитные организации — эквайреры.
Эквайрингом называется весь процесс от приема оплаты по пластиковой карте физического лица до зачисления денежных средств на счет организации. В середине данной цепочки находится банк-эквайер, осуществляющий функцию посредника (удерживает комиссию за данную услугу). Эквайринг в данном случае в первую очередь нужен для того, чтобы обеспечить удобство для физических лиц, пожелавших сделать пожертвование, что позволит увеличить сумму целевых поступлений организации.
При заключении организацией с банком договора эквайринга банк производит перевод сумм возмещения денежных средств на текущий счет организации на сумму всех операций, проведенных на его оборудовании (POS-терминалах) с помощью платежных карт. Вознаграждение (комиссию) при осуществлении вышеуказанных расчетов с использованием платежных карт в виде процента от сумм денежных средств, возмещаемых организации, заключившей договор эквайринга, получает как банк — эмитент платежных карт, так и банк-эквайрер (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-04-06/50206).
Разновидностей терминалов эквайринга существует довольно много, в том числе возможно использование встраиваемых POS-терминалов для вендинга, когда терминал располагается внутри вендингового автомата*(1). Для того, чтобы не ошибиться с выбором устройства, организации нужно учитывать, в какой сфере терминал будет работать и какие функции он должен выполнять.
Кроме того, при этом нужно иметь в виду, что НКО, принимающие пожертвование, должны расходовать целевые средства строго по назначению и вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п.п. 3-5 ст. 582 ГК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/4/91).
В соответствии с п. 4 ст. 582 ГК РФ иное использование пожертвования возможно только с согласия жертвователя. Использование пожертвования не в соответствии с назначением, указанным жертвователем, дает ему право требовать отмены пожертвования. При изменении целевого назначения средств без согласия лица, являющегося источником целевых поступлений, у некоммерческой организации могут возникнуть налоговые последствия.
В момент фактического использования целевых средств не по целевому назначению либо в момент нарушения условий, на которых они предоставлялись, данные средства признаются внереализационным доходом и включаются в налоговую базу (п. 14 ст. 250, пп. 9 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В случае наличия различных источников финансирования НКО должны не только вести раздельный учет доходов и расходов по предпринимательской и уставной деятельности, но при наличии целевого финансирования с разным назначением также организовать раздельный учет расходования целевых средств, поступивших на содержание и ведение уставной деятельности НКО.
В силу п. 9.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Порядок, Декларация) налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п.п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, заполняют раздел 3 Декларации, в котором указывают код вида поступлений, соответствующий виду полученных налогоплательщиком целевых средств (приложение N 5 к Порядку).
Таким образом, религиозная организация может собирать пожертвования с помощью эквайринга, в том числе с использованием вендинг-аппаратов. При этом полагаем, что при заключении договора с банком-эквайером организация может оговорить свои требования, включая вопросы размещения и оформления устройств для приема банковских платежных карт на территории своего помещения, в том числе возможность раздельного сбора средств, а также формулировки в отчетных документах об операциях, совершенных через оборудование для эквайринга. Например, к формулировке, предлагаемой банком, может быть добавлена фраза о пожертвовании: «Возмещение средств по операциям эквайринга (пожертвование религиозной организации)» или иной текст, исходя из потребностей раздельного учета и технических возможностей эквайринга.
Обращаем внимание, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов. Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по рассматриваемой ситуации нами не обнаружено. В этой связи напоминаем, что для устранения сомнений организация вправе обратиться с письменным запросом в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Договор пожертвования;
— Энциклопедия решений. Учет получения денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт;
— Безналичные платежи. Чем полезен эквайринг для бизнеса (К. Зайнулин, С. Алексеев, газета «Финансовая газета», N 42, ноябрь 2017 г.);
— Вопрос: Бюджетное медицинское учреждение безвозмездно получило денежные средства от ИП и коммерческих организаций. Полученные средства будут направлены на проведение праздничного мероприятия для сотрудников учреждения. Будут ли поступившие средства облагаться налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2013 г.)
— Вопрос: Некоммерческая организация (благотворительный фонд) планирует получить наличные денежные средства в дар от учредителя и пожертвовать эти денежные средства нуждающимся физическим лицам. Учредитель является физическим лицом, денежные средства будут получены от него в качестве пожертвования. Фонд применяет УСН (6%). У благотворительного фонда нет расчетного счета. Возможна ли такая операция? Каким образом и какими документами оформляется эта операция? Необходимо ли применение контрольно-кассовой техники? Каков порядок отражения операций в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.)
— Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
— Вопрос: Религиозная организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Она получает пожертвования в виде денежных средств, которые учитываются на счете 86 «Целевое финансирование». Данные средства используются организацией на покупку религиозной атрибутики, религиозной литературы и другие уставные цели. В течение налогового периода других доходов (кроме пожертвований) не было. Надо ли уплачивать минимальный налог в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2017 г.)
— Вопрос: Религиозная организация использует систему налогообложения в виде УСН (объект налогообложения — «доходы»). Доходами религиозной организации являются пожертвования, которые не включаются в базу для налогообложения по УСН. Другая религиозная организация планирует передать организации безвозмездно на праве собственности деревянный дом, который планируется сразу продать с целью получения средств для восстановления и ремонта мужского монастыря и культовых зданий. Дом не относится к предметам религиозного назначения. По какому договору следует оформить сделку безвозмездной передачи недвижимости, чтобы у принимающей стороны не возникло доходов и налога по УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)
— Вопрос: Религиозная некоммерческая организация применяет общую систему налогообложения. В кассу организации и на расчетный счет поступают пожертвования, епархиальные взносы, средства за церковную утварь и за церковные книги. Каков порядок учета и использования епархиальных взносов, а также налогообложения продажи церковной утвари и церковных книг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2014 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

8 февраля 2019 г.

————————————————————————-
(1) Пунктом 60 ГОСТа Р 51303-2013 установлено, что торговый автомат (вендинговый автомат) — это нестационарный торговый объект.
Смотрите также материалы:
— Вопрос: ИП, находящийся на УСН с объектом налогообложения «доходы», занимается розничной торговлей через вендинговые аппараты на территории Москвы и Московской области. Можно ли работать без кассового аппарата? Если можно, то как происходит инкассация этих аппаратов? Каков порядок сдачи денег на инкассацию? Как происходит инкассация выручки из этих автоматов? Какие документы нужно составлять? Когда инкассируются данные аппараты (документально описать в общем)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)
— Вопрос: Организация ведет деятельность по продаже продукции через торговые (вендинговые) автоматы. В настоящий момент планирует закупить механические торговые автоматы для реализации жевательной резинки. Нужно ли подавать уведомление об объекте обложения торговым сбором? Если надо подавать уведомление, то в ситуации, когда на одной стойке в одном помещении сразу несколько автоматов, сколько уведомлений нужно: одно или несколько? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)

Источник