Законные способы оптимизации налогообложения

Не преступая закона

Расходы на уплату фискальных платежей в бюджет — это довольно солидная часть затрат любого предприятия. Непосильная нагрузка на предприятие приведет к фатальным факторам в ведении бизнеса и соответственно, к банкротству экономического субъекта. Следовательно, каждый налогоплательщик самостоятельно проводит налоговое планирование для решения вопросов оптимизации налогообложения своего бизнеса.

Не стоит думать, что оптимизация — это уклонение от уплаты сборов, налогов и взносов в соответствующие бюджеты. Конечно, проще всего не тратить деньги, чтобы их сократить. Но за этим наступает административная и уголовная ответственность. Куда выгоднее сократить размеры платежей в ФНС законными методами: «и овцы целы, и волки сыты».

Чтобы минимизировать налогообложение, совершенно не обязательно преступать закон, например, заключать фиктивные договора, открывать фирмы-однодневки, умышленно занижать налогооблагаемую базу, вести «черную» бухгалтерию. Достаточно проанализировать текущее положение дел компании, изучить действующее законодательство и подобрать оптимальный и законный способ сократить фискальную нагрузку.

Ключевые моменты

Выбирая эффективные методы, необходимо помнить о трех важных вещах:

1. Выбор ОПФ. Для всех предпринимателей, независимо от их статуса и категории, есть выбор организационно-правовой формы. То есть налогоплательщик самостоятельно выбирает, в какой форме ему вести предпринимательскую деятельность.
2. Выбор СНО. Система налогообложения — это ключевой фактор определения размера фискальной нагрузки на экономический субъект. Действующее законодательство предусматривает выбор СНО для всех налогоплательщиков.
3. Выбор способа учета. Бизнесмен вправе самостоятельно выбрать метод ведения учета хозяйственных операций и иных фактов финансово-хозяйственной деятельности. Этот выбор закрепляется в учетной политике.

Если выбор сделан правильно, то оптимизация налоговой нагрузки для учреждения не всегда актуальна. Но даже неверный выбор есть возможность исправить. Например, провести реорганизацию предприятия либо перейти на специальный режим налогообложения.

Однако наиболее эффективный способ минимизации фискальных платежей — это проведение налоговой оптимизации и налогового планирования еще на этапе создания экономического субъекта, если бизнесмен заранее проанализирует и оценит финансовые возможности еще до регистрации в ФНС. Например, читайте специальный материал «Как выбрать систему налогообложения для ИП в 2020 году».

Виды налоговой оптимизации

Классификация налоговой минимизации по видам предусматривает распределение по следующим ключевым признакам:

1. По видам налогов, сборов, взносов. Данная группа предусматривает варианты оптимизации и минимизации налогов по каждому конкретному виду. Например, льготы или вычеты, они определяются в отдельном порядке по каждому фискальному сбору.
2. По видам деятельности. Дробление предусматривает снижение фискальной нагрузки для определенного вида деятельности. Примером такого вида налоговой оптимизации в 2020 году будут бюджетные учреждения, освобожденные от уплаты некоторых видов обязательств.
3. По категориям налогоплательщиков. Этот вид предусматривает методы налоговой оптимизации отдельно для каждой категории налогоплательщиков. Например, вычеты по НДФЛ применяют только физические лица.

Актуальные схемы оптимизации налогообложения в организации

Чтобы оптимизация налогов прошла успешно, применяют как общепринятые так и индивидуальные актуальные методы. Общепринятые методы и схемы оптимизации налогов 2020 применяются практически всеми категориями налогоплательщиков без исключения. А вот индивидуальные методы подойдут далеко не всем. Такие способы определяются в обособленном порядке и учитывают исключительные характеристики предприятия, бизнеса.

Наиболее распространенные методы налоговой оптимизации:

1. Применение льгот, освобождений, вычетов и прочих послаблений, предусмотренных действующим фискальным законодательством.
2. Реструктуризация, рассрочка или отсрочка обязательных платежей, позволяющая отложить уплату сборов в бюджет на определенный период времени.
3. Смена режима фискального обременения или оптимизация системы налогообложения, например, переход с ОСНО на специальные, более щадящие режимы.
4. Осуществление деятельности в офшорных зонах и иные законные способы.

Все вышеперечисленные схемы являются общепринятыми, и применяются практически всеми субъектами.

Индивидуальные способы оптимизации налоговой нагрузки

Рассмотрим несколько индивидуальных способов налоговой оптимизации для организаций.

Схема № 1. Вывод имущественных активов

Компания создает новое юридическое лицо на УСН. Часть своего имущества передается в собственность новой фирмы в качестве вклада в уставный капитал. Также передачу оформляют продажей в рассрочку. Затем заключается договор аренды между этими организациями. В итоге компания сокращает:

1. Платежи по имущественным сборам, так как на УСН данное обязательство не платится.
2. Налогооблагаемую базу по прибыли — она уменьшается за счет арендных платежей по имуществу.

Схема № 2. Договор займа

Компания оформляет фиктивные договора займа на получение денежных средств от своих же учредителей или руководства. Конечно, фактически никаких финансовых вливаний не происходит, компания попросту легализует деньги, которые не были отражены в бухгалтерской и фискальной отчетности.

Заемный капитал в таком случае не является доходом и не подлежит обложению налогом на прибыль. Также платежи или проценты за пользование заемными средствами учитывают в расходах при определении налогооблагаемой базы на прибыль. И эти суммы уже принять к вычету НДС по товарам, приобретенным за счет заемных средств.

Схема № 3. Отсрочка по НДС

НДС следует уплачивать в бюджет в том отчетном периоде, в котором была осуществлена отгрузка товара. Причем если их было несколько (поставки проводились частями), то срок уплаты выпадает на последнюю, окончательную, поставку. В таком случае контрагенты договариваются на дробление поставок. Например, основную часть товара поставить в первом квартале, а небольшой остаток доставить только во втором квартале. В таком случае уплату НДС удается отложить на 2 квартал, причем на сумму всей поставки.

Рекомендации по применению актуальных схем

Обозначим несколько важных советов при выборе оптимального метода налогового планирования и оптимизации налогов:

1. Анализируйте и изучайте законодательство. Невозможно провести грамотную минимизацию бюджетных платежей, не разобравшись с нормами фискального законодательства.
2. Следите за изменениями. Чиновники систематически обновляют действующие нормы и положения, учитывайте все нововведения.
3. Планируйте. Проводите систематические расчеты на плановый период, оценивайте полученные результаты, чтобы скорректировать текущую политику.
4. Сравнивайте. Выбрать оптимальный вариант нельзя, не сравнив все доступные методы и формы.

И самое главное: соблюдайте закон. Применяйте только легальные методы, как бы не казались привлекательными нелегальные схемы, за них придется нести ответственность. Рано или поздно.

Источник

Оптимизация налогообложения на предприятиях в современных условиях

Законная возможность максимизировать доходы за счет снижения размера уплачиваемых налогов в Российской Федерации. Основные аспекты оптимизации налогообложения на предприятиях. Современные принципы и способы снижения размера уплачиваемых налогов.

Рубрика	Финансы, деньги и налоги
Вид	реферат
Язык	русский
Дата добавления	01.08.2017
Размер файла	52,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оптимизация налогообложения на предприятиях в современных условиях

Введение

Любое легально работающее предприятие обязано производить налоговые отчисления, которые практически всегда кажутся руководству слишком большими. Самый, как кажется, простой путь — это скрывать реальные суммы, которые подлежат налогообложению, однако и этот, и другие способы уклониться от уплаты налогов являются признаком недальновидности руководства. Однако уклонение от уплаты налогов рано или поздно приведет фирму к кризисному состоянию, а то и к полнейшему краху.

Альтернативный, и при этом абсолютно законный способ снижения налогов — это оптимизация налогообложения организации, происходящая путем внесения изменений в существующие системы учета.

Существуют уже проверенные схемы налоговой оптимизации, однако их бездумное применение, не учитывающее специфику каждого конкретного случая, способно не только не принести положительных результатов, но и спровоцировать прямо противоположный эффект.

К факторам, которые необходимо учитывать до применения методов оптимизации, относится форма собственности предприятия, отрасль его работы и основные виды деятельности, количество персонала и другие аспекты деятельности.

Объект данного исследования — вопросы оптимизации налогообложения на предприятиях в современных условиях.

Предмет исследования — теория налогового права и нормы налогового законодательства.

Цель работы — проанализировать основные аспекты оптимизации налогообложения на предприятиях, принципы и способы такой оптимизации.

— дать понятие налоговой оптимизации;

— исследовать принципы оптимизации налогообложения;

— изучить виды и способы налоговой оптимизации.

Базой исследования послужили нормы налогового законодательства и положения теории налогового права.

Работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованных источников.

1. Оптимизация налогообложения на предприятиях в современных условиях

налогообложение оптимизация доход российский

Каждая организация, независимо от сферы деятельности, обязана уплачивать налоги, которые, в случае некомпетентного подхода и системных ошибок, приводят к появлению лишних затрат и проблем с законом.

Существует законная возможность максимизировать доходы за счет снижения размера уплачиваемых налогов, которая называется налоговой оптимизацией.

Оптимизация налогообложения включает в себя разработку и реализацию различных стратегий для того, чтобы свести к минимуму количество налогов, уплачиваемых за данный период. Для бизнеса минимизация налоговых обязательств может дать больше свободных денег на другие обязательные расходы, инвестиции или рост. Таким образом, налоговое планирование может стать источником оборотных средств.

Налоговая оптимизация часто ошибочно понимается как практика ведения теневого бизнеса и уклонения от выполнения обязательств, чтобы избежать налогов. В действительности это просто использование действующих норм российского законодательства с целью снизить налоговое бремя, связанное с владением бизнесом или с инвестиционной деятельностью.

В общем случае налоговая оптимизация — это деятельность, которая реализуется налогоплательщиком, в целях снижения налоговых выплат в бюджет.

Оптимизация налогообложения на предприятии основывается на следующих принципах:

— принцип юридического соответствия — это один из важнейших принципов, которым предприятия должны руководствоваться при применении системы оптимизации налогообложения. Данный принцип заключается в том, что способы оптимизации на предприятии обязательно должны быть законными и легитимными;

— принцип рациональности расходов означает, что выгоды от экономии на налоговых выплатах должны превышать расходы предприятия по внедрению оптимизации системы налогообложения;

— принцип диверсифицикации заключается в том, что предприятие в случае негативного влияния внешних факторов (например, изменение законодательства) на один из применяемых способов оптимизации должно быть адаптировано под быстрое изменение системы налоговой оптимизации;

— принцип конфиденциальности означает, что руководство предприятия должно стремиться к тому, чтобы доступ к информации был максимально ограничен — это позволит снизить риски проверок со стороны налоговых органов;

— принцип автономности подразумевает, что действия по налоговой оптимизации должны иметь минимальную зависимость от внешних участников.

С учетом данных принципов наиболее эффективным для предприятия представляется разработка комплексной модели налоговой оптимизации в зависимости от сферы хозяйственной деятельности организации и выполнение в соответствии с этой моделью определенных действий, направленных на минимизацию налогообложения

Под способом (или методом) оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен, а имплицитно содержится в п.7 ст.3 НК РФ.

Ряд авторов смешивают законные и незаконные методы оптимизации налогообложения, что является недопустимым, так как оптимизация налогообложения должна отвечать критерию законности.

Другие авторы правомерно считают оптимизацией налогообложения нормальные действия налогоплательщика, выполняемые им в процессе хозяйственной деятельности: четкое закрепление прав и обязанностей сторон в договоре, применение допускаемых законодателем в нормах НК РФ механизмов формирования резервов по сомнительным долгам или резерва на ремонт основных средств.

Различают несколько видов оптимизации налогообложения, среди них:

1. В зависимости от видов налогов (оптимизация НДС, НДФЛ, налога на прибыль, земельного налога, налога на имущество организаций и др.).

2. В зависимости от принадлежности предприятия к определенной сфере финансово-хозяйственной деятельности (то есть оптимизация налоговых выплат по отраслевому признаку, которая имеет особенности, присущие каждому конкретному виду хозяйственной деятельности, например для кредитных организаций, страховых организаций, производственных предприятий, организаций сферы торговли и т.д.).

3. В зависимости от вида налогоплательщика (оптимизация в организациях, оптимизация налогообложения у ИП, оптимизация налогообложения у иных физических лиц).

4. В зависимости от временной принадлежности (кратковременное и долговременное налоговое планирование).

Налоговое планирование — это совокупность целенаправленных действий налогоплательщика по планированию налоговых выплат в бюджет, направленных на рост финансовых ресурсов организации. Комплекс действий по налоговому планированию охватывает регулирование величины и структуры налоговой базы, воздействие на эффективность принятия управленческих решений и обеспечение своевременных расчетов с бюджетом, согласно срокам, предусмотренным налоговым законодательством РФ.

Налоговое планирование осуществляется с целью сокращения налоговых выплат по конкретному виду налогов или по совокупности налогов, а также с целью роста объемов оборотных средств, в частности финансовых ресурсов.

Налоговым планированием следует заниматься на предприятии еще до наступления налогового периода, то есть заблаговременно. Налоговое планирование должно начинаться еще на стадии подготовки к заключению какого-либо договора и поиска контрагентов, так как уже в этом случае есть возможность спланировать будущие выплаты налогов в бюджет и, если возможно, предпринять действия по их минимизации.

При текущем планировании возможно использование пробелов, коллизий законодательства, учет налоговых льгот, нововведений и др.

Стратегическое налоговое планирование позволяет рассмотреть возможности использования налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применения международных соглашений и др.

Помимо элементов налогового планирования, минимизирующих налоговые выплаты, выделяют ряд методов, при которых результат в виде сокращения налоговых выплат достигается путем квалифицированной организации действий по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций.

Здесь необходимо отметить, что налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику широкий спектр возможностей для сокращения размера налоговых выплат, в связи, с чем выделяются общие и специальные способы минимизации налогов.

К общим способам можно отнести следующие способы налоговой оптимизации:

1. Выбор учетной политики организации — это важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Учетная политика для целей налогообложения обеспечивает выбор наиболее приемлемого толкования нормативно-правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

Одним из наиболее распространенных способов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли и уменьшение налоговой базы по налогу на имущество за счет применения метода ускоренной амортизации, а также переоценки основных средств. Однако следует отметить, что возможности применения ускоренной амортизации в России не достаточно велики, таким образом, наиболее оптимальным и эффективным вариантом остается способ переоценки основных средств.

2. Контрактная схема дает возможность оптимизировать налоговый режим при заключении конкретного договора и выполнения обязательств по нему. Суть данного метода состоит в использовании налогоплательщиком в договорах четких формулировок, а не принятых шаблонных, а также в использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Это позволяет разработать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных ресурсов.

3. Налоговые льготы — одна из важнейших деталей налогового планирования. Как правило, значительная часть льгот предоставляется местным законодательством, предусматривающим различные льготы, такие как: изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов определенных категорий налогоплательщиков; снижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая отсрочку взимания налогов, а также прочие налоговые льготы.

Также хотелось бы остановиться на специальных методах налоговой оптимизации, так как об общих способах знают многие, и воспользоваться ими может большинство предприятий.

К специальным методам относятся следующие:

1. Метод замены отношений основывается на разнообразии способов решения хозяйственных проблем в рамках действующего российского законодательства. Субъект вправе использовать любой из допустимых вариантов использования правовых норм наиболее подходящий для конкретных условий хозяйствования.

2. Метод разделения частично основан на методе замены. В данном случае хозяйственная операция заменяется не полностью, а только ее часть, либо применяется замена одной хозяйственной операции на несколько аналогичных. Метод применяется, как правило, в тех случаях, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения налогового обязательства на последующий календарный период. В соответствии с налоговым законодательством РФ, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя методы замены разделения, можно добиться переноса срока уплаты налога или его части на последующий период, что позволит рационализировать управление оборотными активами.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего обложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на деятельность предприятия.

Ю.А.Лукаш в работе «Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практическое руководство» рекомендует ряд способов оптимизации сразу нескольких налогов:

1. Экономия по налогу на прибыль и НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Автор предлагает включать расходы на транспортировку в стоимость товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%; даются рекомендации по четкому определению в условиях договоров поставки и экспортных контрактах, какая из сторон договора должна предоставлять, а какая оплачивать расходы по транспортировке товара. С этими рекомендациями можно согласиться. Однако следует отметить, что они не являются каким-то особенным способом оптимизации налогообложения, любой хозяйствующий субъект в процессе своей экономической деятельности должен придерживаться этих правил, чтобы не столкнуться с дополнительными проблемами при проведении налоговых проверок.

2. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки. Этот способ заключается в том, что цена товара в договоре искусственно занижается, вследствие чего налогооблагаемая прибыль сводится к минимуму, в то же время стороны договора предусматривают повышенные санкции за нарушение условий договора, имитируют нарушение таких условий договора и уплату неустойки одним из контрагентов в добровольном порядке, что позволяют отнести уплату такой неустойки к расходам по налогу на прибыль и вычесть их из налоговой базы. В настоящее время использовать этот метод оптимизации налогообложения достаточно рискованно, так как налоговый орган в любом случае доначислит налог на прибыль, если будет очевидно, что цена товара в договоре явно занижена, а суммы неустоек по договору завышены и фактически уплачена не неустойка, а произведена оплата части стоимости товара продавцу.

3. Экономия на платежах по налогу, по НДС и налогу на прибыль путем продления сроков исковой давности по дебиторской задолженности. Этот способ заключается в том, что путем подтверждения своего долга с помощью писем, уплаты части задолженности должником или путем обращения кредитора в суд срок исковой давности прерывается и начинает течь заново, что позволяет перенести сроки списания безнадежной дебиторской задолженности именно в тот период, когда прибыль налогоплательщика максимальна и есть возможность уменьшить налоговую базу путем списания на расходы этой дебиторской задолженности. Такой метод вполне оправдан и не имеет явных рисков привлечения налогоплательщиков к ответственности при наличии явных доказательств признания долга должником.

4. Экономия на налогах при посредничестве. Метод оптимизации налогообложения может быть применен в двух формах: во-первых, путем замены отношений, то есть заключения вместо договоров купли-продажи договоров агентирования, комиссии и поручения; во-вторых, путем разделения отношений, то есть вместо заключения договора купли-продажи или поставки напрямую происходит дробление: одна из организаций покупает товар у поставщика, а другая реализует его потребителям от своего имени или от имени первой организации по одному из видов «посреднических» договоров.

5. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга. Суть метода заключается в том, что переход права собственности по договору лизинга можно осуществить в любой момент, во время же действия договора предмет лизинга может находиться как в собственности лизингодателя, так и в собственности лизингополучателя, поэтому при варианте, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество, при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингополучателя, последний имеет возможность значительно сократить налоги за счет ускоренной амортизации. Применение этого метода достаточно эффективно, однако необходимо учесть один, несомненно, существенный момент: лизингодатель и лизингополучатель должны быть аффилированными и взаимозависимыми лицами, либо их отношения должны иметь настолько доверительный характер, чтобы позволить себе сохранять достаточно дорогостоящий и интересный с экономической точки зрения объект основных средств на балансе другого предприятия.

Теоретически существует два метода отсрочки платежей по НДС и налогу на прибыль: путем оформления займа вместо получения предоплаты и путем применения задатка вместо получения аванса. Первый из них уже неприменим, так как НК РФ в действующей редакции и так предусматривает возможность получения вычета по НДС с авансов, причем такое возмещение теперь носит заявительный характер и налогоплательщик может сначала получить возмещение налога, а потом предъявлять налоговому органу все дополнительные документы, запрошенные им в качестве обоснования получения вычета НДС. Второй метод отсрочки можно применять, но опять же с поправкой на то, что доверие между контрагентами должно быть полным, так как при перечислении задатка, а не аванса существует риск его утраты при неисполнении обязательства, так как в силу п.2 ст.381 ГК РФ если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.

Е.Н.Яковлева выделяет еще два способа оптимизации налога на прибыль организаций. Первый из них — создание резерва по сомнительным долгам. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва: организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Е.Н.Яковлева рекомендует предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации, так как суммы резервов относятся на финансовые результаты организации, то есть суммы зарезервированных сомнительных долгов подлежат вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, их можно отнести на затраты. Если же до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам, то есть будут отнесены на прибыль и включены в налоговую базу.

Ко второму способу оптимизации налога на прибыль, по мнению Е.Н.Яковлевой, относится создание ремонтного фонда. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация-плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств). Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств. В соответствии со ст.324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Однако если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.

Указанные два метода снижения налогооблагаемой базы налога на прибыль являются законными и обоснованными, однако не могут быть признаны методами оптимизации налогообложения в полном смысле этого слова, так как в НК РФ описаны как способы нормального поведения налогоплательщика в процессе хозяйственной деятельности.

Следует также понимать, что схема оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она всего лишь шаблон, идея. При разработке же готового плана оптимизации можно рассматривать ее как основу, учитывая реальные условия, в которых находится экономический субъект.

Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.

Существует множество вариантов (способов) реализации права на оптимизацию налогообложения на практике.

1. Возможность выбора вариантов договорных отношений, влекущих минимальные налоговые последствия, то есть метод замены отношений (например, замена договоров купли-продажи с поставщиками на договор комиссии с вознаграждением комиссионера за реализацию товара, таким образом продавец товара освобождается от уплаты налога на имущество и входного НДС).

В качестве одного из примеров использования для оптимизации налогообложения как метода замены отношений можно привести метод комиссионной торговли товарами из офшора.

Этот метод применяется компаниями, торгующими в России товарами иностранного производства. Товар в этом случае закупается не российской компанией, а ее родственной фирмой, зарегистрированной в офшоре. С этой фирмой заключается договор комиссии, по которому компания и продает товар в России. Российская компания оставляет себе только комиссионное вознаграждение, а всю остальную выручку от продажи товаров перечисляет за рубеж. Экономию налога на прибыль составит разница между ставкой налога на прибыль в России и ставкой аналогичного налога в офшоре.

Заключение комиссионного договора может вызвать вопросы налоговиков только в том случае, если до его заключения компания сама закупала тот же или аналогичный товар этого же производителя. Поэтому данную методику компании применяют в отношении нового производителя или в отношении иного товара. Меньше всего вопросов возникнет у налоговиков, если компания работает по комиссионному договору с самого начала своей деятельности. Необходимо также обратить внимание на точное исполнение договора комиссии и своевременное составление отчета комиссионера. При наличии аффилированности с комитентом финансовые службы готовят данные о рыночной цене комиссионного вознаграждения ? собирают сведения о размере вознаграждения у фирм-комиссионеров, торгующих в России аналогичным товаром иностранного производства.

Один из вариантов данного способа — метод разделения отношений (то есть оформление договорных отношений с помощью заключения не одного, а нескольких договоров).

Как вариант законной оптимизации можно рассматривать метод использования договоров, включающих в себя признаки нескольких договоров:

— договор толлинга (договор переработки давальческого сырья) заменяет собой одновременное заключение договоров купли-продажи, подряда, безвозмездной передачи и хранения;

— договор мерчендайзинга заменяет собой одновременное заключение договоров оказания услуг, подряда, найма персонала, использования бренда (лицензионный договор).

Есть еще один вариант оптимизации налогообложения, используемый практикующими юристами, ? создание видимости договорных отношений и фактического исполнения сторонами договора. Этот метод сложно отнести к законным способам оптимизации налогообложения, так как его применение само по себе является злоупотреблением со стороны налогоплательщика.

Однако наличие в действиях налогоплательщика злоупотреблений при грамотном применении метода создания видимости договорных отношений и фактического исполнения сторонами договора практически недоказуемо при наличии самого текста грамотно и правильно юридически составленного договора, доказательств, подтверждающих оплату по договору (платежные поручения акты сверок, квитанции, приходные и расходные кассовые ордера), и документа, подтверждающего принятие исполнения по договору стороной (подписанные счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненныхработ, акты о принятии оказанных услуг, акты приема-передачи имущества), а также пакета документов, подтверждающих правоспособность контрагента (выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, копии свидетельств о постановке на налоговый учет, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц либо индивидуальных предпринимателей, копии уставов и решений о создании организаций) и полномочия лица, подписавшего договор (копии приказов или выписок из протоколов собраний учредителей юридических лиц оназначении директора, копия доверенности иного лица, подписавшего договор, которое не имеет полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица, копия паспорта лица, подписавшего договор).

При оптимизации налогообложения путем выбора подходящего варианта договорных отношений необходимо учитывать, что все содержание договора будет тщательным образом проинспектировано сотрудниками налоговых органов при проведении налоговой проверки.

2. Возможность выбора организационной формы ведения экономической деятельности (различные виды юридических лиц, индивидуальные предприниматели). Налоговый учет индивидуального предпринимателя вести проще, чем налоговый учет в организации: например, не нужно начислять ему заработную плату, если нет других сотрудников.

Возможно создание ряда комбинированных структур с участием нескольких юридических лиц и нескольких индивидуальных предпринимателей, применяющих разные системы налогообложения: упрощенную, общую и ЕНВД. В этом случае в рамках одной группы компаний можно будет экономить на НДС и налоге на прибыль, используя в качестве комиссионеров или агентов индивидуального предпринимателя или юридическое лицо, применяющих УСН или ЕНВД. Возмещать же НДС по товарам, полученным от поставщиков, можно будет путем их закупки индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, использующим общую систему налогообложения, для последующей перепродажи «своим» фирмам, которые смогут отнести эти суммы к затратам по налогу на прибыль или НДС.

Однако здесь следует упомянуть, что следует проявить повышенную осторожность при применении следующих схем оптимизации налогообложения:

— дробление одной компании на несколько мелких или создание дополнительных фирм помимо одной существующей, применяющих УСН или ЕНВД для целей перевода туда персонала, а затем найма его по договору аутсорсинга, или для целей вывода автотранспорта для применения ЕНВД — схемы, давно изученные налоговыми органами, квалифицируемые судами как налоговые правонарушения с доначислением налогов, а также сумм пеней и штрафов;

— присоединение «убыточной компании» также вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, придется долго и упорно доказывать необходимость такого присоединения;

— заявленные в больших суммах затраты на консультационные услуги по договорам: юридического обслуживания, аудита, аутсорсинга, аутстаффинга, мерчендайзинга, рекламы, анализа рынка и т.д. вызывают очень большой интерес налоговых органов и почти всегда ведут к отказу вычета уплаченных по ним сумм из налоговой базы. Очень сложно обосновать экономический эффект для компании от заключения таких договоров и обосновать необходимость несения больших затрат на услуги, результат которых нельзя обнаружить в объективном мире, то есть оценить и поставить на баланс.

3. Возможность получения вычета налога, уплаченного поставщику (НДС).

4. Применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) вместо общей системы налогообложения.

5. Применение налоговых льгот.

6. Налоговая отсрочка и налоговый кредит (редко применяются на практике). Есть такой способ переноса срока уплаты налога — уточненная декларация (например, в одном месяце у вас НДС к уплате, а в следующем будет к возмещению, это значит, что вы должны заплатить НДС в этом месяце, а положенный к возмещению НДС следующего месяца уйдет на покрытие будущих платежей; если вас это не устраивает, можете сдать искаженную декларацию по НДС за текущий месяц с заниженным НДС к уплате, а в следующем месяце сдать нормальную декларацию с возмещением и уточненную декларацию за прошлый месяц с доначислением НДС, платить налог не нужно, цена вопроса — пени в размере 2% в месяц).

7. Занижение рыночной стоимости имущества (например, путем составления отчета о его оценке для сокращения налога на имущество).

8. Выбор места регистрации компании.

9. Отдаленное участие в капитале компании (то есть когда номинальным владельцем компании является иное лицо.Например, участие иностранцев и иностранных юридических лиц в уставном капитале можно заменить на договор доверительного управления акциями или долями компаниями с одновременным залогом этих долей или акций в пользу иностранного лица).

Необходимо отметить, что выше приведен только примерный перечень законных методов оптимизации налогообложения, которые можно использовать налогоплательщикам с минимальными рисками привлечения к налоговой ответственности. Указанные методы являются достаточно эффективными и позволяют существенно уменьшить налоговую нагрузку.

Применимы и другие способы оптимизации налогообложения, единственный критерий возможности их использования — законность, причем на основе принципа: что не запрещено законом, то разрешено.

Следует отметить, что необходимость использования налогоплательщиком в РФ таких механизмов оптимизации налогообложения противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным. Мы же наблюдаем обратное, когда налогоплательщик вынужден «подстраивать» виды и формы своей деятельности под существующий порядок уплаты тех или иных налогов с целью достижения минимизации налоговых платежей.

Заключение

Внастоящее время проблема анализа и оптимизации налоговой нагрузки для российских предприятий является одной из наиболее актуальных. Многие предприятия, пытаясь сократить затраты, стремятся к легальному сокращению налоговых выплат в бюджет, что получило название «налоговой оптимизации».

Как известно, российская система налогообложения еще достаточно молода и несовершенна, что на начальных этапах ее становления порождало массовое уклонение от налогов. Но потом предприятия стали разрабатывать и внедрять законные способы уменьшения налоговых выплат, наиболее подходящие для каждого конкретного предприятия.

В данной работе были рассмотрены наиболее распространенные способы налоговой оптимизации среди российских предприятий, их принципы, основные элементы налогового планирования, а также эффективности применения тех или иных методов оптимизации.

Несомненно, что любое предприятие, стремящееся к максимизации прибыли обязано вести налоговое планирование и разрабатывать и внедрять методы налоговой оптимизации. Ведь незнание правовых норм, а в частности норм налогового и гражданского законодательства, приводит к тому, что предприятие в условиях жесткой конкуренции не сможет приспособиться к текущим условиям хозяйствования и уступит место на рынке.Но при этом следует помнить, что минимизация налогообложения должна применяться в разумных пределах. Важно применять комплексный подход. Затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем прибыль от нее.

Используя основные принципы оптимизации, применяя долгосрочное и краткосрочное налоговое планирование, тщательно изучая нормативную базу, предприятие может добиться наилучшего эффекта от экономии на налогах.

Список источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 года № 51-ФЗ//Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. № 32. Ст.3301.

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 года № 146-ФЗ//Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст.3824.

3. Грищенко Ю.И. Организация налогового планирования//Финансовый менеджмент. 2010. № 5.

4. Дмитриева К.Н. Трансграничные сделки: уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация//Налоги. 2011. № 4.

5. Еремина М.В., Загвоздина В.Н. Варианты минимизации налогообложения предприятий//Налоги и финансовое право. 2010. № 7.

6. Кузнецова В.В. Основы налогового менеджмента: Учебник. — М.: ООО «ТД «Издательский Мир книги», 2010.

7. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. — М., 2008.

8. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практическое руководство. — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.

9. Меннибаева Ю.Р. Основные пути оптимизации налогообложения в условиях современной российской экономики//Экономика: теория и практические аспекты: материалы международной научно-практической конференции. 30.01.2013.

10. Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): моделирование научных подходов//Налоги. 2012. № 3.

11. Сунцева П.В. Законные способы оптимизации налогообложения//Вестник Пермского университета. 2011. № 4.

12. Сунцева П.В. Правовая природа оптимизации налогообложения//Налоги и финансовое право. 2010. № 6.

13. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация. — М., 2012.

14. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль //Консультант предпринимателя. 2009. № 2.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета. Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях. Порядок начисления и уплата налогов по заработной плате. Особенность начисления и уплаты НДС.

курсовая работа [308,4 K], добавлен 17.06.2014

Характеристика основных элементов налоговой системы Российской Федерации, пути повышения ее конкурентоспособности. Виды налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами. Перспективы развития налогообложения предприятий в условиях налоговой реформы.

курсовая работа [300,9 K], добавлен 24.03.2013

Общее описание и определение значения основных налогов, уплачиваемых современными фирмами: на добавленную стоимость, акцизы, на прибыль и имущество. Особенности налогообложения малого бизнеса: упрощенная система, единый налог на вмененный доход.

реферат [61,5 K], добавлен 12.06.2013

Формирование и значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки на примере МУП ЖКХ «Южное», проблемы и перспективы оптимизации системы его налогообложения.

курсовая работа [60,8 K], добавлен 08.06.2010

Характеристика специального налогового режима — упрощенной системы налогообложения. Обобщение налогов, используемых в торговле. Пути правильной оптимизации налогообложения и прогнозирования возможных рисков, для создания стабильного положения предприятия.

курсовая работа [604,7 K], добавлен 02.12.2010

Источник