- Налоговый учет: распределение доходов и расходов
- Затраты – это еще не расходы
- Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
- Читайте также по теме:
- Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации
- Что относится к доходам и расходам предприятия в бухучете
- Доходы и расходы с точки зрения налогообложения
- Принципы учета доходов и расходов организации
- Алгоритм учета доходов и расходов компании
- Программа для учета доходов и расходов
- Итоги
Налоговый учет: распределение доходов и расходов
Налоговый кодекс содержит нормы, обязывающие в определенных случаях распределять доходы и расходы. Но их формулировки столь неоднозначны, что с толкованиями затрудняется даже Минфин России. Попробуем в этом разобраться.
Большинство бухгалтеров в курсе, что в налоговом учете доходы и расходы по длительным сделкам подлежат распределению. Их единовременное признание повлечет занижение налога на прибыль в одном из периодов. В результате компании грозит штраф по статье 122 Налогового кодекса, а при наличии недоимки – пени.
Между тем подходы к распределению сформулированы законодателем весьма расплывчато. Сделать на их основе однозначные выводы проблематично. Впрочем, для практики это не так уж плохо. Ведь ваши решения – под защитой пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса. В соответствии с ним все неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
Затраты – это еще не расходы
В главе 25 Налогового кодекса присутствуют два термина — «затраты» и «расходы». Первый из них нам понятен интуитивно. Он характеризует реальные экономические процессы в хозяйственной деятельности компании и свидетельствует об оттоке ресурсов. Второй – строго говоря, специальный показатель, предназначенный для исчисления налоговой базы (ст. 252 НК РФ). Его назначение иллюстрирует схема:
ПРИБЫЛЬ за период | |
ДОХОДЫ > РАСХОДЫ | ДОХОДЫ Ищете решение Вашей ситуации? Данная статья взята из закрытого платного раздела журнала «Практическая бухгалтерия». «Практическая бухгалтерия» — бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Издание доступно еще и в электронном виде. Получите полный доступ ко всем материалам >> Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>Читайте также по теме:Бератор нового поколения То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко. *Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование Источник Порядок и принципы учета доходов и расходов в организацииЧто относится к доходам и расходам предприятия в бухучетеКаждая коммерческая фирма создается с целью извлечения прибыли. Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать правильное ведение учета доходов и расходов организации. Итоги работы компании интересуют не только ее участников, но и инвесторов, а также фискальные органы. При этом налоговый учет и бухучет доходов и расходов несколько отличаются. В бухучете понятие и алгоритм учета доходов и расходов регламентируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. При этом перечни прочих доходов и расходов являются открытыми. Доходом компании является увеличение экономических выгод организации вследствие поступления денежных средств или иных активов, а также погашения обязательств, повлекшего прирост капитала (п. 2 ПБУ 9/99). Доходы бывают 2 видов: от обычных видов деятельности и прочие. Что относится к каждому из них, можно увидеть в таблице: Доходы От обычной деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) Прочие (п.7 ПБУ 9/99) Выручка от продажи ТМЦ и услуг Поступления от реализации ОС Иные доходы, являющиеся предметом основной деятельности фирмы Неустойки, пени и штрафные санкции за несоблюдение договорных обязательств Активы, полученные в дар Доходы от передачи в аренду активов компании Выручка в бухучете отображается при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):
В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухучете образуется кредиторка. Расходами компании является снижение экономических выгод компании, полученное в результате выбытия денежных средств или прочих активов предприятия, а также формирования обязательств, приведших к снижению капитала (п. 2 ПБУ 10/99). В бухучете затраты компании также делятся на 2 вида: прочие и от обычных видов деятельности. Расходы От обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) Прочие (п. 11 ПБУ 10/99) Издержки, сопряженные с производством и сбытом продукции Отчисления в оценочные резервы Расходы на покупку и продажу товаров Траты, сопряженные с выбытием ОС Издержки, связанные с выполнением работ Проценты, перечисляемые фирмой по кредитным договорам Иные траты, которые являются предметом деятельности компании Издержки, связанные с передачей активов во временное использование П. 16 ПБУ 10/99 приводит следующие факторы для принятия издержек в бухучете: 1. Обоснованность затрат подтверждена определенным договором, нормами НПА или правилами делового оборота. 2. Величина издержек может быть выявлена. 3. Наличие уверенности в том, что по итогам данной хозоперации произойдет снижение экономических выгод компании. В случае несоблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных условий в бухучете признается дебиторка. Существует 2 метода учета доходов и расходов: кассовый и метод начисления. Первый способ применяется, как правило, при УСН. Об отличиях в методах учета доходов и расходов узнайте здесь. ВАЖНО! Кассовый метод в бухгалтерском учете могут применять только организации, применяющие упрощенные способы ведения учета и сдающие упрощенную бухотчетность. О нюансах учета доходов и расходов кассовым методом в бухгалтерском учете узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно. Доходы и расходы с точки зрения налогообложенияНалоговый учет доходов и расходов осуществляется с целью подсчета налогооблагаемой прибыли (и некоторых других видов налогов, уплачиваемых на спецрежимах) и регламентируется главой 25 НК РФ. И если в бухучете необходимо отображать абсолютно все произведенные хозоперации компании, то в налоговом существует перечень доходов и расходов, которые нельзя учитывать. Доходы — это экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены 2 вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов. Доходы Поступления, не облагаемые налогом От реализации Внереализационные Выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и покупных, уменьшенная на сумму НДС Доходы от аренды активов Взносы участников в УК Проценты, полученные по договорам займа, кредита или банковского вклада Безвозмездно полученные активы (учитываются по рыночным ценам, но ограничиваются остаточной стоимостью передающей стороны) Кредиты и займы Излишки, выявленные в ходе инвентаризации Имущество, полученное по агентским договорам Иные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ Иные поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ Подробности — в материалах: К налоговым расходам предъявляются особенные требования (п. 1 ст. 252 НК РФ):
Они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные. Расходы Издержки, не учитываемые при налогообложении прибыли Связанные с производством и реализацией Внереализационные Материальные (ст. 254 НК РФ) Зарплатные (ст. 255 НК РФ) Амортизация (ст. 256–260 НК РФ) Иные (ст. 261-264 НК РФ) Перечень состоит из 20 видов расходов (ст. 265 НК РФ). К ним также относятся те, что поименованы в ст. 266-267.4 НК РФ. Перечень трат, приведенных в ст. 270 НК РФ Как правильно учитывать налоговые расходы, узнайте в разделе «Расходы по налогу на прибыль — перечень». Для определения налоговой прибыли необходимо сделать отдельный расчет, отобразив сведения по учитываемым в налоговой базе доходам и расходам в специальных налоговых регистрах. Объектом налогообложения является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения доходов на величину расходов. Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете доходы и расходы в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно. Принципы учета доходов и расходов организацииВ бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета доходов и расходов компании:
Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета доходов и расходов компании:
Алгоритм учета доходов и расходов компанииБухгалтерский учет доходов и раٜсхٜодٜов организации осуществляется на осٜноٜваٜниٜи закона «О буٜхуٜчеٜтеٜ» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ноٜрм ПБУ 9/99, 10ٜ/9ٜ9 и иных НПٜА. Бухучет доходов и раٜсхٜодٜов осуществляется методом двٜойٜноٜй записи с исٜпоٜльٜзоٜваٜниٜем соответствующих счетов, утٜвеٜржٜдеٜннٜых приказом Минфина от 31ٜ.1ٜ0.ٜ20ٜ00 № 94н. Аналитика ведется по каждому виду доходов и расходов с возможностью выявить финансовый результат по каждой операции. Для обобщения свٜедٜенٜий о доходах и раٜсхٜодٜахٜ, полученных от обٜычٜныٜх видов деятельности, плٜанٜом счетов предусмотрен счٜет 90 «Продажи», к коٜтоٜроٜму открываются основные субсчета:
Для учета инٜых расходов орٜгаٜниٜзаٜциٜи могут открывать к счٜетٜу 90 и другие субсчета. Для выٜвеٜдеٜниٜя финансового результата, коٜтоٜрыٜй представляет собой раٜзнٜицٜу между выручкой и сеٜбеٜстٜоиٜмоٜстٜью, используется субсчет 90ٜ.9 «Прибыль/убыток от прٜодٜажٜ». По итогам каٜждٜогٜо месяца выводится реٜзуٜльٜтаٜт работы компании пуٜтеٜм сопоставления дебетовых обٜорٜотٜов по субсчетам, отٜкрٜытٜым для учета заٜтрٜат и других «минусовых» статей (90.2-90ٜ.8ٜ), с кредитовым обٜорٜотٜом по субсчету 90ٜ.1ٜ. Выявленная сумма спٜисٜывٜаеٜтсٜя проводкой Дт 90.9 Кт 99 в слٜучٜае превышения доходов над раٜсхٜодٜамٜи или Дт 99 Кт 90.9 — в слٜучٜае получения убытка. Саٜльٜдо по субсчетам наٜкаٜплٜивٜаеٜтсٜя в течение гоٜдаٜ, в конце коٜтоٜроٜго они закрываются внутренними прٜовٜодٜкаٜмиٜ: Дт 90.1 Кт 90ٜ.9 — списано саٜльٜдо субсчета «Выручка»; Дт 90.9 Кт 90ٜ.2 (90.3, 90.4…) — списано саٜльٜдо субсчетов затрат, НДС и иных уменьшающих выручку статей. Для учета прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов используется счет 91 «Пٜроٜчиٜе доходы и раٜсхٜодٜы»ٜ, к которому отٜкрٜывٜаюٜтсٜя следующие субсчета:
Аналогично учету доходов и расходов от обычных видов деятельности бухгалтер в конце месяца сопоставляет сальдо счетов 91.1 и 91.2 и полученный результат списывает проводкой Дт 91.9 Кт 99 — при получении прибыли или Дт 99 Кт 91.9— убытка по итогам месяца. Субсчета закрываются по окончании года внутренними проводками. Налоговый учет доходов и расходов, как уже было сказано ранее, имеет некоторые отличия от бухгалтерского. Пример Компания ООО «Лик» заключила договор аренды автомобиля с работником компании, согласно которому месячная арендная плата составляет 7 500 руб. Объем двигателя автомобиля — менее 2 000 см 3 . При расчете налогооблагаемой прибыли можно учесть не более 1 200 руб. (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). То есть, в бухучете в расходах отразится на 6 300 руб. (7 500 – 1 200) больше затрат, чем в налоговом. Аналитику налогового учета можно отобразить следующим образом: НУ 91.2 «Прочие расходы» Расходы, принимаемые в целях налогообложения Не учитываемые расходы при подсчете прибыли В данном случае образуется постоянное налоговое обязательство, которое отображается в бухучете проводкой Дт 99 Кт 68 — 6 300 руб. Между налоговым учетом (НУ) и бухучетом (БУ) при фиксации тех или иных доходов и расходов могут возникать не только постоянные, но и временные разницы. Это значит, что событие в бухгалтерском учете отображается раньше (позже), чем в налоговом. Правила учета постоянных и временных разниц отображен в таблице ниже. Постоянные разницы (между НУ и БУ возникают в одном налоговом периоде) Признак В БУ прибыль больше, чем в НУ В БУ прибыль меньше, чем в НУ Последствие Постоянное налоговое обязательство (ПНО) Постоянный налоговый актив (ПНА) Налоговые нюансы Проводка Временные разницы (между БУ и НУ возникают в разных налоговых периодах) Признак В НУ прибыль признается раньше, чем в БУ В БУ прибыль признается раньше, чем в НУ Последствие Вычитаемая временная разница (ВВР) Налогооблагаемая временная разница (НВР) Налоговые нюансы Отложенный налоговый актив (ОНА) Отложенное налоговое обязательство (ОНО) Проводка Дт 09 Кт 68 — формируем; Дт 68 Кт 09 — погашаем Дт 68 Кт 77 — формируем; Дт 77 Кт 68 — погашаем Подробнее с алгоритмом учета постоянных и временных разниц можно ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом». Налоговый учет может вестись отдельно от бухгалтерского (чаще всего такой метод выбирают крупные компании) или же на основании данных бухучета с выделением налоговых разниц (такой способ, как правило, выбирают мелкие налогоплательщики). В любом случае корректное ведение налогового и бухучета по «двойным стандартам» возможно лишь с использованием автоматизированных систем. Программа для учета доходов и расходовНа сегодняшний день рынок пестрит разнообразием программного обеспечения, позволяющего вести учет доходов и расходов организации. Самой популярной среди них является программа 1С-Предприятие. Последние версии позволяют учитывать большой объем информации и работать нескольким пользователям одновременно. Программа имеет различные модули с интуитивно понятным интерфейсом. Производитель отслеживает все законодательные изменения и своевременно выпускает необходимые обновления. Минусом данного программного обеспечения является значительная стоимость, а также необходимость оплаты услуг обслуживающих специалистов. Что касается бесплатных программ для учета доходов и расходов, их можно скачать в интернете, но с ограниченным функционалом. ИтогиЦелью бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим аспектом деятельности предприятий любого масштаба. Фискальные органы проявляют пристальное внимание к порядку учета доходов и расходов налогоплательщиками. При этом налоговый учет значительно отличается от бухгалтерского, в связи с чем бухгалтерам приходится разрабатывать дополнительные учетные регистры. Источник |