Способы начисления амортизации нелинейный способ

(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

2. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей статьи.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса.

3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 настоящего Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

5. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Норма амортизации (месячная)

6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

8. Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

9. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса.

10. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

11. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

12. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

13. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном настоящей статьей.

Для целей настоящего пункта срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Источник

Нелинейная амортизация

Практически ежегодно налоговая система России претерпевает изменения. Не является исключением и наступивший 2009 год. Очередные поправки в Налоговый кодекс были внесены законами от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ и от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. В частности, они касаются изменений при начислении амортизации. Рассмотрим вступившие в силу изменения на практических примерах.

Линейная методика

Линейный метод амортизации, изложенный в новой статье 259.1 «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации», привнесенной в Налоговый кодекс Законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ), не изменился. По-прежнему будет действовать следующий способ расчета. Начисление амортизации производится по каждому объекту основных средств. При этом исчисления осуществляются по следующей формуле:

К = 1/n × 100%,

где
К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;
n — срок полезного использования данного объекта основных средств, в месяцах.

Пример 1

Организация приобрела компьютер. Данный актив относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Компания установила минимальный для данной группы срок полезного использования — 25 месяцев.

Норма амортизации составит:
К = 1/25 × 100% = 4% в месяц.

Данный метод прост и никаких проблем у бухгалтеров вызывать не должен.

Нелинейные начисления

Что касается нелинейного метода, то и до 2009 года он был более сложным. В связи с этим данный способ применялся крайне редко, хотя давал (особенно в первой половине срока полезного использования) ощутимый эффект.

Как показывает практика, этот способ начисления амортизации был более эффективен в течение первых 40 процентов срока полезного использования, а в течение оставшихся 60 процентов амортизация при нелинейном методе была меньше, чем при линейном. Иными словами, если срок полезного использования был установлен как 10 лет (120 месяцев), то амортизация при нелинейном методе была выше (особенно в первые годы) в течение первых четырех лет и меньше на протяжении оставшихся шести лет в сравнении с линейным методом.

Но, как указывалось выше, практически все организации в своей учетной политике прописывали: «Будет использоваться линейный метод амортизации», хотя в пункте 2 статьи 259 Налогового кодекса, действовавшей до конца 2008 года, сказано: «Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества».

С 2009 года порядок амортизации резко изменился.

Во-первых, ко всему амортизируемому имуществу применяется либо линейный, либо нелинейный метод амортизации. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике на 2009 год (п. 3 ст. 259 НК в редакции Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Исключением являются здания, сооружения, входящие в восьмую–десятую амортизационные группы, то есть основные средства со сроком полезного использования более 20 лет.

По действующему до 2009 года порядку метод амортизации менять было нельзя. Правила, вступившие в действие с нового года, более либеральны: с нелинейного метода на линейный переходить можно, хоть и не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК).

А вот для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет, кроме того, что таковой возможен лишь с начала налогового периода, которым является календарный год.

Порядок применения нелинейного метода изложен в новой статье 259.2 Налогового кодекса. Его главное отличие от прежнего нелинейного метода заключается в том, что амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам.

Так, если учетной политикой организации закреплено применение нелинейного метода, то на начало 2009 года для каждой амортизационной группы (кроме восьмой–десятой) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс той или иной амортизационной группы определяется на 1-е число каждого месяца. При этом сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

Согласно пункту 4 статьи 259.2 Налогового кодекса сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:

А = В × К/100,

где
А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса (см. таблицу).

Таблица

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Законодатель зачем-то определил для нелинейного метода нормы и для восьмой–десятой групп, хотя (как указывалось выше) для них применяется исключительно линейный метод.

Когда речь заходит о реконструкции, модернизации, дооборудовании основного средства, то стоимость данных усовершенствований необходимо учесть, что в свою очередь приведет к увеличению суммарного баланса группы. Если приобретается (или появляется на предприятии в качестве вклада в его уставную деятельность) имущество, эксплуатированное прежде, то оно включается в ту амортизационную группу, в которой числилось у прежнего собственника (п. 12 ст. 258 НК).

Таким образом, за каждый месяц суммарный баланс увеличивается на сумму вводимых в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Пример 2

Организация приняла решение применять с 2009 года нелинейный метод и закрепила его в учетной политике. По всем амортизационным группам определяется суммарный баланс, в частности для третьей группы он составит 1 000 000 рублей. Тогда амортизация по данной группе составит за январь 2009 года:
1 000 000 руб. × 5,6 /100 = 56 000 руб.

Соответственно амортизация за февраль будет рассчитываться исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе было приобретено и введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 100 000 рублей. Стоимость данного актива отразится в расчете на 1 февраля. В результате суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2009 года составит:
1 000 000 руб. + 100 000 руб. — 56 000 руб. = 1 044 000 руб.

В ситуациях, когда суммарный баланс по какой-либо группе станет меньше 20 000 рублей, надо ждать следующего месяца. Однако если ситуация не изменилась и на 1-е число следующего месяца, то есть баланс опять оказался меньше указанного лимита, то недоамортизированную стоимость можно списать на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК).

Необходимо отметить, что вероятность возникновения подобной ситуации значительно выше у небольших организаций. Если же речь идет о средних или крупных предприятиях, то представить себе обстоятельства, в которых баланс по какой-либо из групп окажется менее 20 000 рублей, достаточно сложно.

Сравнение линейного и нелинейного методов показывает, что, как и прежде, больший размер амортизации возникает в течение первых 35–40 процентов срока полезного использования.

Так, например, начисляя амортизацию основного средства линейным методом (при условии, что срок полезного использования будет принят как 25 месяцев), норма амортизации составит 4 процента (1/25 × 100%). В случае когда стоимость ОС равна 100 000 рублей, сумма амортизации составит 4000 рублей. При тех же условиях, но при использовании нелинейного метода установленная законодателем норма амортизации составляет 8,8 процента.

Расчеты показывают, что амортизация в течение первых девяти месяцев использования нелинейного метода будет больше 4000 рублей, а в течение оставшегося срока — меньше этой суммы. При достижении остаточной стоимости в 18-м месяце 19 000 рублей амортизация продолжится и в 19-м месяце, а остаток в размере 17 400 рублей будет списан на внереализационные расходы.

Таким образом, эффект с точки зрения более высокого уровня амортизации достигается в течение первых девяти месяцев, или в течение 36 процентов срока полезного использования. За это время будет самортизировано 44 процента стоимости основного средства, в оставшийся период — 56 процентов. При линейном методе в первые девять месяцев будет самортизировано 36 000 рублей (4000 руб. × 9 мес.), что составляет 36 процентов от стоимости основного средства, а в оставшийся — 64 процента.

Для тех организаций, которые стремятся к ускоренной амортизации, более эффективным, безусловно, будет нелинейный метод.

Остаточная стоимость

Поскольку при использовании нелинейного метода остаточная стоимость определяется не по каждому основному средству, а в целом по группе, то в некоторых случаях возникает необходимость исчисления остаточной стоимости по отдельным объектам ОС. В частности, таким образом ситуация обстоит при реализации основного средства, ведь исходя из цены продажи данного актива можно будет делать вывод о налогообложении данной операции в соответствии со статьей 268 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса в действующей с начала этого года редакции определение остаточной стоимости объектов амортизируемого нелинейным методом имущества осуществляется по формуле:

S_n = S × (1 — 0,01 × k) n ,

где
S_n — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример 3

Определим остаточную стоимость основного средства из шестой группы, стоимость которого оставляет 1 000 000 рублей. Норма амортизации для этой группы — 1,8% в месяц. Число полных месяцев пребывания в группе — 10.

Тогда:
S₁₀ = 1 000 000 руб. × (1 — 0,01 × 1,8) 10 ,
или
S₁₀ = 1 000 000 руб. × (0,982) 10 = 1 000 000 руб. × 0,834 = 834 000 руб.

Пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса требует установление срока полезного использования для каждого объекта основных средств. При применении линейного метода амортизации срок полезного использования несет важную функцию, поскольку формирует норму амортизации. Что касается нелинейного метода, ситуация иная.

При вводе в эксплуатацию амортизируемого имущества суммарный баланс увеличивается на первоначальную стоимость таких объектов. Уменьшение суммарного баланса происходит на размер начисленной амортизации. Эта величина зависит от суммарного баланса и от нормы амортизации по группе.

Поскольку увязка между сроком полезного использования амортизируемого имущества и суммарным балансом в группе отсутствует, законодатели определили, что данный объект можно исключить из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса. Подобный маневр осуществляется на дату вывода данного актива из состава группы (п. 13 ст. 259.2 НК). Таким образом, возможное удаление объекта из группы никак не влияет на исчисление по ней амортизации.

Аналогичным образом ситуация складывается и со сроком полезного использования в случае ликвидации или продажи ОС: на исчисление остаточной стоимости данное значение влияния не оказывает.

Юрий Донин,
кандидат экономических наук,
аттестованный налоговый консультант компании «Волтер Волс»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник