Способы комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности

Тема 1. Роль экономического анализа в управлении

Цель – раскрыть предмет, объекты и принципы анализа, основные его виды и приемы, различия между финансовым и управленческим анализом, дать представление о роли анализа в управлении.

Задачи:

• указать на отличительные особенности предмета, метода и объектов анализа;
• охарактеризовать виды анализа и последовательность его проведения;
• раскрыть содержание финансового и управленческого анализа;
• сформулировать главные функции управления – информационное обеспечение и анализ и указать на главную задачу анализа – поиск резервов и возможностей повышения деятельности отдельных субъектов анализа.

Оглавление

1.1. Понятие об анализе хозяйственной деятельности, история его становления и развития

Термин «анализ» в переводе с греческого языка «analuzis» означат «разделяю», следовательно, в узком смысле слова анализ представляет собой разделение отдельных процессов и явлений на составные части, чтобы определить сущность каждого элемента в изучаемом процессе или явлении.

Под процессом понимают причинно-следственное течение событий, смену явлений, состояние объекта в соответствии с намеченной целью.

В широком смысле слова анализ является способом познания процессов и явлений от общего к частному и наоборот – от частного к общему, т. е. при исследовании экономисты применяют дедуктивные и индуктивные методы.

Дедукция – методический прием, который рассчитан на получение выводов путем перехода от общих положений, законов и понятий к частным и единичным, от общих фактов к частным, от результатов к причинам.

Индукция – методический прием, который характеризуется исследованием от частного, единичного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам, т. е. устанавливает общие положения путем предварительного наблюдения и опыта, обобщения и анализа результатов.

В 1-м томе толкового словаря В. Даля, изданного Санкт-Петербургским издательством «ДИА МАНТ» в 1999 г., на 15 странице указывается: «анализъ – м. греч. разбор, раздробка, разрешение, разложение целого на составные части его; общий вывод из частных заключений; противоположное – синтез, синтетический способ, переход от общего к частностям. Анализировать, разлагать, разбирать целое на начала, основы, стихии, на составные части его».

Например, объем произведенной валовой продукции можно разложить на такие составные части, как производительность труда и среднегодовое число работников. Объем валовой продукции является результативным показателем, а производительность труда и среднегодовое число работников – факторными показателями.

Факторами в анализе называют активно действующие силы, вызывающие положительное или отрицательное изменение в состоянии объекта и в показателях, его отражающих. Факторы являются причинами изменений.

Как отдельная экономическая наука анализ возник в начале ХХ века с целью развития практики общественного производства, и первые работы по анализу были посвящены анализу бухгалтерского баланса. Свое развитие и становление он получил в послевоенный период.

Следует различать общетеоретический экономический анализ и конкретно-экономический анализ.

Общетеоретический экономический анализ изучает процессы и явления на макроуровне, т. е. на уровне национальной экономики, отдельных регионов, а конкретно-экономический изучает процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования, т. е. на микроуровне.

Конкретно-экономический анализ является базой для общетеоретического анализа и, наоборот, экономический анализ должен давать необходимую информацию для научной разработки экономической политики, разработки рекомендаций по наиболее эффективным формам ведения хозяйства и по использованию экономических законов и категорий в жизни организаций.

Конкретно-экономический анализ является функцией управления, анализ предшествует принятию эффективных управленческих решений по переводу управляемого объекта из фактического состояния в требуемое.

Анализ является действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов и основой для разработки научно-обоснованных планов.

Главная цель анализа заключается в выявлении резервов и возможностей роста эффективности деятельности отдельных субъектов хозяйствования и национальной экономики в целом.

1.2. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности. Виды анализа хозяйственной деятельности

Предметом экономического анализа является всесторонняя деятельность отдельных субъектов хозяйствования различных форм собственности, т. е. экономические процессы, происходящие как в самой организации, так и в ее структурных подразделениях.

Под процессом понимают причинно обусловленное течение событий, смена явлений, состояния объекта в соответствии с намеченной целью или результатом. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности отдельных субъектов хозяйствования позволяет раскрыть сущность экономических процессов и явлений, дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности деятельности, обосновать бизнес-планы и принимаемые управленческие решения.

Объектом анализа являются экономические результаты деятельности отдельных субъектов хозяйствования – объемы производства и продаж, себестоимость товаров (продукции, работ и услуг), финансовые результаты, платежеспособность организации и другие показатели.

Под показателем понимают обобщенную количественную характеристику социально-экономических процессов и явлений в их качественной определенности в условиях конкретного места и времени.

Для правильного понимания задач и содержания анализа его классифицируют по различным признакам.

ВИДЫ АНАЛИЗА:

по отраслевому признаку – отраслевой и межотраслевой;

по признаку времени – Предварительный и последующий, а последующий делится на оперативный и итоговый;

по пространственному признаку – внутрихозяйственный и межхозяйственный;

по методике изучения объекта –сравнительный, факторный, маржинальный, экономико-статистический, функционально-стоимостной;

по охвату изучаемых объектов – сплошной и выборочный;

по субъектам анализа – внутренний и внешний;

по содержанию программы – комплексный и тематический;

по субъектам – внутренний и внешний.

1.3. Принципы анализа хозяйственной деятельности. Метод и методика экономического анализа

Первым шагом в составлении бюджета является бюджет продаж. Ему предшествуют маркетинговые исследования по спросу и предложению на данный вид товаров. Бюджет продаж включает в себя объем продаж в натуральных показателях, планируемую цену и денежную выручку от продаж.

Второй шаг – бюджет производства. Объемы производства зависят от объемов продаж и внутрихозяйственной потребности в данном товаре.

Третий шаг – бюджет основных и вспомогательных материалов. Трудоемкий процесс составления, так как требуются техники и технологии производства, норм и нормативов расходов сырья и материалов на определенный вид продукции. При составлении этого бюджета используются экономические справочники и специальная литература.

Четвертый шаг – бюджет по труду. Планируются трудоемкость производства, т. е. количество необходимого времени, расценки за продукцию/1час и фонд оплаты труда.

Пятый шаг – бюджет производственной себестоимости. Включает в себя прямые затраты, т. е. затраты сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также накладные расходы.

Шестой шаг – бюджет полной себестоимости. Состоит из производственной себестоимости и расходов на продажу.

Седьмой шаг – бюджет финансовых результатов. Состоит из планирования прибыли.

Составлению всех этих бюджетов предшествует экономический анализ результатов деятельности организации. А в процессе выполнения плана составляется и анализируется управленческая отчетность, которая содержит плановые и отчетные показатели. Она может быть ежедневной, недельной, подекадной, месячной.

Основными принципами анализа являются:

1. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических процессов и результатов деятельности субъектов хозяйствования. Результаты хозяйствования должны соответствовать социальной, экономической, экологической и международной политике государства.
2. Анализ должен носить научный характер, т. е. базироваться на диалектическом методе познания и учитывать действие экономических законов, использовать достижения науки и передового опыта.
3. Анализ должен быть всесторонним, т. е. комплексным.
4. Анализ должен быть системным, объективным, конкретным и точным.
5. Анализ должен быть оперативным, действенным, демократичным и эффективным.

Все процессы и явления находят свое отражение в конкретных экономических показателях.

Показатель – это обобщенная количественная характеристика экономических явлений и процессов в их качественной определенности, в конкретных условиях места и времени.

По своему содержанию показатели условно делятся на количественные (объемные) и качественные.

К количественным показателям относят те показатели, которые количественно измеряют совокупность объектов, а качественные показатели характеризуют уровень развития явления, показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов.

Показатели делятся на общие и специфические. К общим относят те показатели, которые используют при анализе всех отраслей экономики, а к специфическим относят те, которые характеризуют отдельную отрасль, ее специфику. Например, к общим показателям относят производительность труда, себестоимость продукции, прибыль и др. К специфическим показателям относят урожайность сельскохозяйственных культур, в пивоваренной подотрасли – объем произведенного пива, в кондитерской подотрасли – объем произведенного печенья и др.

В анализе показатели делят на абсолютные, которые характеризуют размеры социально-экономических явлений и процессов, и относительные, как результат деления одного абсолютного показателя на другой.

Абсолютные показатели подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные.

Натуральные показатели выражают процессы в физических единицах измерения, в единицах массы, длины, объема и др.

Условно-натуральные используют для обобщения разнородных объемов по качественному признаку, например условные туки при производстве минеральных удобрений, условные банки при производстве консервов и др.

Стоимостные показатели показывают величину явления в стоимостном выражении. Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, способы оценки устанавливаются законодательно. Например, оценка приобретенных основных средств включает затраты на приобретение, доставку и установку объекта. Такая оценка носит название первоначальной или балансовой стоимости основных средств.

Методом экономического анализа является универсальный метод познания – метод диалектического материализма. Он рассматривает все процессы и явления в их тесной взаимосвязи, постоянном движении, развитии и взаимозависимости.

Для проведения объективного анализа необходима экономически обоснованная классификация причин, влияющих на хозяйственную деятельность организаций и результаты этой деятельности.

При анализе выявляется влияние внешних и внутренних факторов на результативные показатели деятельности организаций, результаты анализа обобщаются и выявляются резервы роста эффективности деятельности.

Между отдельными факторами существует функциональная взаимосвязь, прямая или обратная.

Например: на изменение объема выпуска продукции влияют изменения в среднегодовой численности работников изменений в уровне производительности труда. На изменение уровня производительности труда влияет изменение в количестве отработанных дней и дневной выработке. Дневная выработка, в свою очередь зависит от продолжительности рабочего дня и часовой выработки. Каждый из перечисленных показателей зависит от целого ряда причин. Так, количество отработанных дней зависит от простоев, неявок на работу, дней болезни, дней отпуска, продолжительности командировок и др.

Особенностью метода экономического анализа является системность и комплексность в изучении процессов и явлений хозяйственной деятельности.

Системный подход предполагает детализацию изучаемых явлений и процессов на отдельные элементы, их систематизацию и синтез.

Комплексность – комплексное изучение технологии, техники, организации производства, социального развития коллектива и всех многообразных факторов в их тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Под методикой экономического анализа понимают совокупность правил и приемов, используемых в анализе.

Традиционным приемом анализа является прием сравнения.

Применение этого приема требует соблюдения основных правил:

1. При сравнении показатели должны охватывать одинаковый временной период.
2. Сравниваемые показатели должны быть определены по единой методике.
3. Стоимостные показатели при сравнении должны быть оценены по единым ценам для нейтрализации влияния оценочного показателя.
4. При сравнении показателей субъектов хозяйствования необходимо учитывать их специализацию и природно-экономические условия.

Кроме приема сравнения используются такие приемы, как группировки, относительных и средних величин, графический и балансовый. Вышеперечисленные приемы относят к традиционным способам обработки экономической информации.

Кроме традиционных методов в анализе широко используют способы детерминированного факторного анализа, способы стохастического факторного анализа и способы оптимизации показателей.

К способам детерминированного факторного анализа относят способ цепных подстановок, индексный метод, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц, интегральный метод.

К способам стохастического факторного анализа относят корреляционный анализ, дисперсионный анализ, компонентный анализ.

К способам оптимизации показателей относят программирование, теорию игр.

1.4. Содержание финансового и управленческого анализа и последовательность его проведения

В соответствии с делением бухгалтерского учета на две подсистемы – бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет – экономический анализ подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый анализ проводится по данным публичной финансовой отчетности и его главная цель – исследовать финансовое состояние организации, ее платежеспособность, деловую активность на дату составления отчетности и итоговые финансовые результаты за отчетный период и период, предшествующий отчетному.

Результаты финансового анализа предназначены для внешних пользователей – банков, финансовых органов, налоговых инспекций, инвесторов, поставщиков, конкурентов и других заинтересованных контрагентов.

Источником информации для управленческого анализа является бухгалтерская управленческая отчетность, а результаты такого анализа предназначены для внутреннего использования – собственников, менеджеров и руководителей. Управленческий анализ осуществляется с целью совершенствования управления организацией, и чем детальнее информация, тем оперативнее принятие эффективных управленческих решений.

Финансовый анализ проводится по данным точной информации, выверенной и подтвержденной данными аналитического и синтетического учета, статистической отчетностью, а для проведения управленческого анализа, кроме управленческой отчетности, привлекаются данные бизнес-плана, плана социально-экономического развития организации, данные СМИ, личные наблюдения, протоколы заседаний и акты ревизий.

Финансовый анализ – это итоговый анализ по данным финансовой отчетности, как правило, за квартал и год, а управленческий анализ охватывает более короткий промежуток времени – неделю, декаду, месяц, когда можно повлиять на перевод управляемого объекта в требуемое состояние.

1.5. Роль и функции анализа в управлении производством и повышении его эффективности

В условиях рыночной самостоятельности необходима детальная информация об управляемом объекте, ее анализ и принятие эффективных управленческих решений.

Система управления состоит из взаимосвязанных функций – планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений. В учете информация собирается, обобщается и накапливается, а затем находит свое отражение в отчетности. Информация, накопленная в регистрах учета, является источником информации для анализа. Дельный экономист вместо пустяковых тезисов должен сесть за изучение цифр, фактов и данных, проанализировать их и отметить: ошибки там-то, исправить нужно так-то.

Экономический анализ возник с целью развития практики и является одним из видов управленческой деятельности, он предшествует принятию решений. Руководитель субъекта хозяйствования должен знать, что делается в организации ежедневно, какие хозяйственные операции совершаются и в чем их сущность. Информация является источником познания и валютой ХХI века.

Анализ преследует следующие цели:

• дать правильную оценку состояния управляемого объекта и указать, насколько он отличается от требуемого состояния;
• выявить пути и возможности перевода управляемого объекта в требуемое состояние;
• определить величину и характер резервов роста эффективности производства;
• подготовить материалы для принятия эффективных управленческих решений, планирования на будущее с учетом выявленных резервов.

Содержание анализа как научной дисциплины вытекает из тех функций, которые он выполняет. К таким функциям относят:

• Изучение тенденций и закономерностей развития процессов и явлений в конкретных субъектах хозяйствования.
• Составление научно обоснованных планов на ближайшую и будущую перспективы.
• Постоянный контроль за выполнением планов и управленческих решений.
• Выявление резервов роста эффективности деятельности организаций.
• Формирование выводов и предложений и их реализация.

Выводы

В широком смысле слова анализ является способом познания процессов и явлений от общего к частному и, наоборот — от частного к общему, то есть при исследовании экономисты применяют дедуктивные и индуктивные методы.

Предметом экономического анализа является всесторонняя деятельность отдельных субъектов хозяйствования различных форм собственности, т. е. экономические процессы происходящие как в самой организации, так и в ее структурных подразделениях.

Объектом анализа являются экономические результаты деятельности отдельных субъектов хозяйствования – объемы производства и продаж, себестоимость товаров (продукции, работ и услуг), финансовые результаты, платежеспособность организации и другие показатели.

Под показателем понимают обобщенную количественную характеристику социально-экономических процессов и явлений в их качественной определенности в условиях конкретного места и времени.

Для правильного понимания задач и содержания анализа его классифицируют по различным признакам:

по отраслевому признаку – отраслевой и межотраслевой;

по признаку времени – предварительный и последующий, а последующий делится на оперативный и итоговый;

по пространственному признаку – внутрихозяйственный и межхозяйственный;

по методике изучения объекта – сравнительный, факторный, маржинальный, экономико-статистический, функционально-стоимостной;

по охвату изучаемых объектов – сплошной и выборочный;

по субъектам анализа – внутренний и внешний;

по содержанию программы – комплексный и тематический;

по субъектам – внутренний и внешний.

Методом экономического анализа является универсальный метод познания – метод диалектического материализма. Он рассматривает все процессы и явления в их тесной взаимосвязи, постоянном движении, развитии и взаимозависимости.

Методикой экономического анализа является совокупность правил и приемов, используемых в анализе.

Основными приемами анализа являются приемы сравнения, группировки, относительных и средних величин, графический и балансовый. Вышеперечисленные приемы относят к традиционным способам обработки экономической информации.

Кроме традиционных методов, в анализе широко используют способы детерминированного факторного анализа, способы стохастического факторного анализа и способы оптимизации показателей.

К способам детерминированного факторного анализа относят способ цепных подстановок, индексный метод, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц, интегральный метод.

К способам стохастического факторного анализа относят корреляционный анализ, дисперсионный анализ, компонентный анализ.

К способам оптимизации показателей относят программирование, теорию игр.

Основными принципами анализа являются:

1. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических процессов и результатов деятельности субъектов хозяйствования. Результаты хозяйствования должны соответствовать социальной, экономической, экологической и международной политике государства.
2. Анализ должен носить научный характер, т. е. базироваться на диалектическом методе познания и учитывать действие экономических законов, использовать достижения науки и передового опыта.
3. Анализ должен быть всесторонним, т. е. комплексным.
4. Аналих должен быть системным, объективным, конкретным и точным.
5. Анализ должен быть оперативным, действенным, демократичным и эффективным.

Дельный экономист, вместо пустяковых тезисов должен сесть за изучение цифр, фактов и данных, проанализировать их и отметить, ошибки там-то, исправить нужно так-то.

Источник