Способы борьбы государства с уклонением от уплаты налогов

Как ФНС будет бороться с уклонением от налогов в 2021 году?

ФНС России 10 марта 2021 года опубликовала письмо № БВ-4-7/3060@, разъясняющее актуальные вопросы применения статьи 54.1 НК РФ. Документ вносит коррективы в методы борьбы налоговых органов с уклонением от уплаты налогов. Вводятся условия, соблюдение которых делает уменьшения налогооблагаемой базы законными. Обобщая и совершенствуя правоприменительную практику, ФНС рекомендует региональным инспекциям использовать гибкий подход: расширить применение контрольных мероприятий (получение объяснений, допрос) с целью выяснения всех обстоятельств спорной сделки. Налоговым органам теперь необходимо будет доказать злой умысел налогоплательщика, чтобы доначислить ему налоги. Кроме того, рассматриваемое письмо приводит различные условия, при которых возможно доначисление налога на прибыль организации, и отдельно — для доначисления НДС.

Применение статьи 54.1 НК РФ, противодействие налоговым злоупотреблениям

Устанавливая пределы прав по исчислению налогов, обязательных страховых взносов и сборов, статья 54.1 НК РФ, по мнению ФНС, призвана не допускать злоупотребление налоговым правом и необоснованное получение выгоды путем уклонения от уплаты платежей в бюджет.

К числу злоупотреблений относятся незаконное занижение налоговой базы и сумм подлежащего к уплате налога. Это всегда сопровождается искажением со стороны налогоплательщика сведений об объектах налогообложения или фактах хозяйственной деятельности. Выделяется три основных вида нарушений:

• Сокрытие юридических фактов и хозяйственных операций. Например, неотражение в учете сделок по реализации товаров или непринятие в состав основных средств фактически используемого недвижимого имущества под предлогом незавершенного строительства.
• Занесение в учет ложных сведений по реальным хозяйственным операциям. Например, искажение информации о выпускаемой продукции с целью избежать уплаты акциза или изменение параметров деятельности предприятия, чтобы уменьшить уровень потенциально возможного дохода. Разделение бизнеса на несколько формально самостоятельных компаний также относится к этой группе нарушений.
• Отражение в учете операций, которых на самом деле не было. Сюда же относится задействование фиктивных контрагентов.

По каждому виду налоговых злоупотреблений в письме ФНС предусмотрены правила, в соответствии с которыми инспекции обязаны доначислять налоги. Все фиктивные хозяйственные операции не будут учитываться при исчислении налогов. Вычеты по ним подлежат аннулированию. Во всех остальных случаях налоговые органы должны установить фактический смысл экономических операций налогоплательщиков и при выявлении отклонений доначислять соответствующие налоги.

Выявление сделок с фиктивными контрагентами

Фактическое исполнение принятых по сделке обязательств надлежащим лицом — одно из основных условий, предоставляющее налогоплательщику право учесть вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций при исчислении налогов (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Чтобы доначислить налоги по фиктивной сделке, инспектор должен доказать, что контрагент является «технической» компанией, а налогоплательщик знал или должен был знать об этом при проявлении должной осмотрительности.

Установление факта участия «технической» компании в сделке требует наличия одновременно нескольких косвенных доказательств:

• отсутствие признаков осуществления контрагентом реальной экономической деятельности;
• заключение эксперта о том, что подпись на документах поставлена неустановленным лицом;
• протокол допроса директора «технической» компании, подтверждающий его «номинальность»;
• отсутствие у контрагента ресурсов, необходимых для исполнения обязательств по сделке;
• операции по счетам не соответствуют обыкновениям для данного вида деятельности;
• отличие поведения участников сделки от общепринятого;
• формальный подход к оформлению документов (наличие недочетов и ошибок);
• нетипичные договорные условия, дающие преимущества налогоплательщику;
• цена сделки существенно отличается от рыночной стоимости аналогичных товаров или услуг;
• отсутствие оплаты;
• расчет посредством уступки требования или перевода долга на третье лицо, зачета формальных встречных обязательств;
• отсутствие претензий, писем, обращений в суд или иных попыток урегулировать спор;
• снятие наличных денег со счета, возврат платежа налогоплательщику или перевод подконтрольным ему лицам;
• документация контрагента и печати контрагента находятся на территории налогоплательщика.

После того как участие «технического» контрагента в спорной сделке доказано, налоговый орган должен установить, что налогоплательщик не проявил осмотрительность и имел намерение уклониться от налогов. На это указывает совокупность следующих признаков:

• отсутствие прямого контакта налогоплательщика и контрагента;
• заключение договора без проведения торгов и процедуры закупки;
• налогоплательщик не владеет сведениями о контрагенте.

Если стороной в сделке является фиктивный контрагент, а налогоплательщик должен был об этом знать, то налоговый орган имеет право доначислить соответствующие налоги, если реальный исполнитель не установлен.

Деловая цель и дробление бизнеса

В целях признания обоснованными расходов по налогу на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС, целью хозяйственной операции или дробления бизнеса не должен быть исключительно уход от налогов.

«Чистая» сделка должна преследовать конкретную деловую цель. Намеренное дробление бизнеса определяется по следующим критериям:

• тесное организационное и коммерческое взаимодействие «родственных» предприятий;
• одни и те же ресурсы и работники;
• одинаковые или связанные виды деятельности, составляющие единый производственный процесс;
• один бенефициарный владелец;
• пересечение заказчиков и поставщиков «родственных» компаний.

Переквалификация сделок

При наличии явных оснований фиктивности налоговые органы вправе переквалифицировать сделку налогоплательщика и, возможно, доначислить соответствующие налоги. При этом необходимо учитывать, что возможность получить аналогичный результат посредством другой сделки или последовательности операций не является основанием для переквалификации даже при возникновении налоговой экономии (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

ФНС России указывает, что участники предпринимательской деятельности вправе самостоятельно выбирать способы получения экономического результата независимо от налоговых последствий. Важно, чтобы соблюдался принцип наличия коммерческой выгоды и отсутствия признаков фиктивности.

НДС-разрывы

Не допускается снимать вычеты только по причине неуплаты налогов контрагентом. Для этого необходимо доказать осведомленность налогоплательщика о нарушениях, допущенных его компаньоном, и получение им материальной выгоды от этого.

Доказательством может быть подконтрольность или взаимозависимость сторон сделки, а также преднамеренное согласование действий и умышленный разрыв.

Источник

Информацию к размышлению: уклонение от налогов

Уклонение от уплаты налогов – глобальное явление. А каковы его масштабы? И что думают об этом россияне? Представляем «информацию к размышлению» для главбухов и руководителей.

Кто, как не бухгалтер, знает всю «подноготную» о налоговых обязательствах компании – явных и тайных? Во многих компаниях обязательные платежи занижаются «правдами и неправдами». Впрочем, многое из тайного становится явным после выездной проверки.

Теневая экономика — предпринимательская активность в разрешенных сферах деятельности, но без уплаты фискальных сборов и соблюдения административных регламентов.

Налоговые потери государственного бюджета

В глазах предпринимателей уплата налогов – изъятие денежных средств без встречного представления. Между тем из определения, приведенного в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 8), следует несколько иной вывод.

Действительно, налог – это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Однако цель «отчуждения» — финансовое обеспечение деятельности государства. Так что возмездность налогов проявляется в создании социальной инфраструктуры, в которой функционирует бизнес и вне которой он существовать не может. И чем меньше поступает в казну налогов, тем больше «дичает» страна. Вряд ли найдется много желающих вести бизнес в станах, лидирующих по масштабам теневой экономики (см. таблицу 1).

В среднем в мире теневой (не облагаемый налогами) сектор оценивается в 20% ВВП
Страны с самым большим теневым сектором экономики
Рейтинг	Страна	Отношение к ВВП, %
1	Боливия	———————————————————-63,5
2	Зимбабве	——————————————————62,7
3	Грузия	—————————————————62,1
4	Гаити	————————————————57,1
5	Перу	——————————————-53,7
6	Танзания	——————————————-53,7
7	Азербайджан	—————————————52,0
8	Бенин	————————————49,1
9	Таиланд	———————————48,2
10	Гватемала	——————————47,9

Впрочем, с уклонением от уплаты налогов сталкиваются даже самые развитые страны. Как оно выглядит в цифрах (2011 г.) – показывает диаграмма, причем в пересчете на душу населения налоговые потери не выглядят катастрофическими (см. таблицу 2).

Рейтинг	Страна	Совокупные годовые налоговые потери
		Всего, $ млдр.	На душу населения, $ тыс./чел.
1	США	———————————————337,3	—-1,1
2	Бразилия	—————————————-280,1	——1,4
3	Италия	————————————238,7	———————-3,9
4	Россия	———————————221,0	——-1,6
5	Германия	——————————215,0	—————2,7
6	Франция	———————171,3	—————2,6
7	Япония	———————171,1	——1,4
8	Китай	—————134,4	-0,1
9	Великобритания	————109,2	———1,7
10	Испания	————107,4	————-2,3

В нашей стране основная причина налоговых потерь — офшорный характер экономики. По некоторым оценкам, 9 из 10 существенных сделок, заключенных крупными российскими компаниями, включая компании с госучастием, не регулируются отечественными законами (послание Президента РФ Федеральному Собранию от 12.12.2012). Так что сегодня в центре внимания правоохранителей – офшорные схемы. Эта проблема приобрела глобальный характер (см. таблицу 3).

Каймановы острова (население – 56 тыс. чел.)
Налоговые ставки: косвенные налоги — 0%; корпоративный налог – 0%	Барак Обама: «На Каймановых островах есть здание, в котором располагается 12 тысяч американских корпораций. Это или самое просторное здание в мире, или самое большое мошенничество в мире»

Общественное мнение

А как относятся наши сограждане к уклонению от уплаты налогов? Статистические данные (2013 г.) свидетельствуют, что в общественном мнении преобладает негативная оценка (см. таблицу 4).

Согласны ли вы с тем, что вовсе не обязательно платить налоги государству в полном объеме?
Согласны	—————————30%
Не согласны	———————————————————62%
Затрудняются ответить	———8%

При этом к гражданам-«уклонистам» общественное мнение более терпимо, чем к неплательщикам-предприятиям (см. таблицу 5).

Оценки	Как вы относитесь к уклонению от уплаты налогов:
	руководителями предприятий?	рядовыми гражданами?
С одобрением или пониманием	————19%	——————35%
С осуждением	————————————60%	————————-41%
Безразлично или затруднились ответить	————21%	—————24%

Видимо, относительно лояльное отношение общества к неуплате налогов обусловлено недостаточным пониманием россиян, на какие цели расходуются налоги (см. таблицу 6).

Куда идут собранные налоги?
Не имею никакого представления	————————45%
Знаю, куда идут налоги, но считаю их распределение неправильным	——————-38%
Считаю, что налоги распределяются правильно, в интересах государства и большинства граждан	———12%
Затрудняюсь ответить	—5%

На протяжении 1999-2013 годов неприятие уклонения от уплаты налогов увеличилось на 16 процентов. А вот отношение общественности к «серым» зарплатам переломилось радикально. Число их противников выросло почти вдвое (см. таблицу 7).

Оценки	Существуют руководители, которые часть зарплаты выдают неофициально. Как вы к этому относитесь?
	1999 г.	2013 г.
С одобрением или пониманием	———————————47%	——————29%
С осуждением	—————-22%	—————————————41%
Безразлично или затруднились ответить	————————31%	—————24%

«Конверты» с деньгами скрывают не только НДФЛ, но и взносы на обязательное социальное страхование граждан. А еще – они оставляют работника бесправным в трудовых спорах.

И еще один статистический срез (см. таблицу 8).

Данные ФНС России по налогоплательщикам
Исправно и в полной мере платят налоги	——————-25%
Различными путями стараются минимизировать свои обязательства по налогам	——————————————50%
Вообще не платят	——————-25%

К нему остается добавить: за шесть месяцев 2013 грда налоговые органы передали в МВД для возбуждения уголовных дел 790 материалов — на 4,7 миллиарда рублей.

Елена Диркова, редакция «Практическая бухгалтерия»

Как уменьшить расходы фирмы

Зная правила учета расходов, компания может не только обезопасить себя от налоговых доначислений, но и разработать свои схемы оптимизации.
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник