Способы амортизации основных средств источники финансирования воспроизводства основных средств

Способы начисления амортизации основных средств

Больше материалов по теме «Основные средства» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

• земельные участки;
• недра;
• водные ресурсы;
• другие объекты природопользования;
• сырье;
• выпущенные товары;
• незавершенное строительство;
• ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

• линейный способ;
• нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

• зданий;
• сооружений;
• передаточных устройств;
• нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

• Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
• Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
• Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

• Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

• в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
• в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
• в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
• в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
• в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
• ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

• Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
• Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
• k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
• Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

• в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
• во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.

Источник

Раздел 2. Формирование имущества и использование основных факторов производства

Цель, задачи: Дать систематические знания о важной составляющей имущества предприятия – основных фондах. Раскрыть содержание и роль функционально-видовой структуры основных фондов, методы оценки. Определить содержание износа основных фондов и методы начисления амортизационных отчислений. Привести основные показатели, характеризующие использование основных фондов, и раскрыть особенности воспроизводства фондов.

Оглавление

2.1. Основной капитал и основные фонды предприятия. Функционально-видовая структура основных производственных фондов. Учет и оценка основных фондов

В рыночной экономике имущество предприятия выступает в форме капитала. В зависимости от роли в хозяйственной деятельности и особенностей движения капитал подразделяется на основной и оборотный. Основной капитал включает материальные факторы производства длительного пользования. Оборотный капитал объединяет материальные факторы производства, которые используются в одном производственном цикле.

Часто основной капитал отождествляют с основными фондами (основными средствами предприятия). Однако основной капитал более широкое понятие. Основной капитал включает основные фонды, незавершенное строительство, долгосрочные инвестиции (прирост запаса капитала).

Успешное осуществление предпринимательской деятельности в значительной степени зависит от использования всех факторов производства, но прежде всего основных фондов.

Основные фонды – часть основного капитала в форме средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям.

В реальной практике учета и статистики к основным фондам относятся средства труда со сроком службы, превышающим 12 месяцев, и стоимостью свыше 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.

В зависимости от целевого назначения и выполняемой функции в предпринимательской деятельности основные фонды делятся на производственные и непроизводственные фонды.

Основные производственные фонды функционируют в сфере материального производства, многократно участвуют в производственном процессе, изнашиваются, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере их использования. Пополняются они за счет капитальных вложений.

Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства материальных благ и предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся, состоящие на балансе предприятия, объекты здравоохранения (медицинские и санаторно-курортные учреждения и т. п.), физкультуры и спорта (спортивные базы, бассейны и т. п.), жилищно-коммунальной сферы (общежития, жилые дома, бани, клубы, детсады и т. п.).

Особая роль основных фондов состоит в том, что они образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют возможности предприятия по производству продукции, а также уровень вооруженности труда. Накопление основных фондов делает труд более сложным и содержательным, придает труду творческий характер, повышает культурно-технический уровень общества.

Основные фонды составляют наиболее важную часть материальных ресурсов общества. Они выступают главной частью национального богатства страны. Стоимость всех основных фондов на начало 2003 г. составила 26374,5 млрд руб., а стоимость основных фондов промышленности – 7221,7 млрд руб.

Производственные фонды в зависимости от их назначения и натурально-вещественных признаков в учете и отчетности делятся на виды, группы. В итоге формируется функционально-видовая структура основных фондов. В соответствие с Общероссийским классификатором, введенным в действие в 1996 г. основные фонды делятся на 10 групп:

1. здания;
2. сооружения;
3. передаточные устройства;
4. машины и оборудование;
5. транспортные средства;
6. инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (в том числе мебель);
7. рабочий скот;
8. продуктивный скот;
9. многолетние насаждения;
10. другие, не перечисленные выше виды основных фондов.

Каждая группа состоит из разнообразных средств труда. Например, в группу сооружений входят горные выработки, нефтяные и газовые скважины, подземные и гидротехнические сооружения, мосты. К передаточным устройствам относятся трубопроводы, водопроводы и канализация, линии электропередач, связь и т. п. «Машины и оборудование» объединяют силовые машины и оборудование (турбины, электродвигатели и т. п.), рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечно-прессовые машины, литейное и электротехническое оборудование), измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника.

Видовая структура основных фондов существенно различается по отраслям, секторам и сферам экономики. Например, в электроэнергетике основную долю составляют передаточные устройства (32 %) и силовые машины (33 %); а в топливной промышленности более половины стоимости основных фондов приходится на сооружения (58 %), в отраслях машиностроения более 45 % приходится на машины и оборудование.

Прогрессивность видовой структуры отражает соотношение активной и пассивной частей основных фондов. Чем выше доля активной части основных фондов, тем выше фондоотдача. Поэтому совершенствование структуры основных фондов является условием роста производства, снижения себестоимости продукции, увеличения денежных накопления предприятия.

Однако в российской экономике в 1990-е годы сложилась негативная тенденция снижения доли активной части в составе основных фондов. Например, в электроэнергетике она сократилась с 37,4 до 33,3 %, в черной металлургии – с 43,1 до 36,6 %, в машиностроении – с 52,1 до 44,6 %, в легкой промышленности – с 52,3 до 35,9 %, в пищевой – с 49,4 до 44,9 %. 1

Для эффективного управления основными фондами важную роль играет их обоснованная оценка. Планирование и учет основных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных показателях.

Оценка основных фондов в натуральных показателях позволяет рассчитать необходимое число единиц оборудования, их производительность, мощность, размеры производственных площадей и т. д. На этой основе определяется производственная мощность предприятия, планируются производственные программы, составляется баланс оборудования.

Стоимостная оценка позволяет планировать воспроизводство основных фондов, вести учет износа и рассчитывать амортизационные отчисления.

Стоимостная оценка основных фондов следующие виды: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет сумму затрат на приобретение фондов, доставку и монтаж. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, рассчитывается амортизация основных фондов.

Восстановительная стоимость выражает оценку воспроизводства основных фондов на момент переоценки. Она отражает влияние научно-технического прогресса и инфляционные колебания в экономике.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и величиной списанной амортизации на данный момент времени. Она позволяет оценить степень износа оборудования, планировать его обновление и ремонт.

Ликвидационная стоимость – стоимость реализации изношенных и снятых с эксплуатации основных фондов (зачастую это стоимость лома).

2.2. Износ и амортизация основных фондов. Физический и моральный износ

В предпринимательской деятельности основные фонды изнашиваются. Это проявляется в том, что они теряют первоначальную потребительную стоимость и стоимость. Это явление имеет место как в процессе функционирования основных фондов, так и при их бездействии.

Различают два вида износа – физический и моральный .

Физический износ средств труда выражается в снижении технико-экономических и других характеристик в результате эксплуатации и при хранении. Он зависит от многих факторов: качества основных фондов, условий использования, времени использования качества ухода, квалификации работника и его отношения к основным фондам.

Различают полный и частичный физический износ. При полном износе потребительная стоимость полностью утрачивается и оборудование подлежит ликвидации. При частичном износе с помощью системы ремонта потребительная стоимость восстанавливается.

Моральный износ обусловлен научно-техническим прогрессом как объективным фактором. В результате, основные фонды теряют стоимость (обесцениваются). Различают две формы морального износа. Первая форма ведет к потере стоимости оборудования в результате повышения эффективности производства на предприятии-изготовителе этого оборудования. Новые средства труда становятся дешевле, а ранее производившиеся и функционирующие обесцениваются.

Вторая форма морального износа обусловлена появлением принципиально нового поколения оборудования, имеющего лучшие технико-экономические характеристики. Это приводит к обесценению менее совершенного оборудования. Общую величину морального износа можно рассчитать следующим образом:

,

С_перв – первоначальная стоимость оборудования;

С_{восстан} – восстановительная стоимость оборудования;

ПТ_ст – годовая производительность старого оборудования;

ПТ_нов – годовая производительность нового оборудования.

Амортизация основных фондов

Количественным способом измерения величины износа в стоимостной форме является амортизация. Она позволяет осуществить процесс перенесения стоимости оборудования на готовую продукцию и сформировать амортизационный фонд, необходимый для процесса воспроизводства основных фондов.

Таким образом, амортизация есть денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенной на создаваемый продукт.

В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления и норма амортизации. Амортизационные отчисления – денежное выражение перенесенной стоимости и включается в себестоимость продукции по установленным нормам амортизации.

Норма амортизации – установленный в процентах к балансовой стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.

Расчет нормы амортизации выполняется следующим образом:

,

Нам – годовая норма амортизации на реновацию (восстановление), в %;

С_перв – первоначальная стоимость основных фондов, в руб.;

С_ликвид – ликвидационная стоимость основных фондов, в руб.;

Т_а – нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов, лет.

На практике применяются следующие методы расчета и списания амортизационных отчислений: линейный метод, нелинейный метод, по сумме числа лет полезного использования оборудования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – произведение нормы амортизации на первоначальную стоимость основных фондов;
• при нелинейном способе – норма амортизации удваивается и умножается на остаточную стоимость основных фондов;
• при способе списания стоимости по сумме числа лет полезного использования – норма амортизации на каждый год рассчитывается как отношение числа лет, остающихся до конца срока службы оборудования, к сумме числа лет полезного использования его. Затем эта норма амортизации умножается на первоначальную стоимость основных фондов.

Каждый из методов списания амортизационных отчислений имеет свои преимущества и недостатки. Так, линейный метод прост по расчету, но не учитывает моральный износ основных фондов, так как имеет место равномерное списание стоимости оборудования равными величинами каждый год. Нелинейный метод реализует ускоренное списание в первые годы использования основных фондов, но в последующие размеры списания стоимости уменьшаются. Поэтому после списания 3/4 первоначальной стоимости можно переходить на линейный метод списания.

2.3. Анализ использования основных фондов

Рациональное использование основных фондов ведет к повышению эффективности производства, увеличению выпуска продукции, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту прибыли и рентабельности.

Анализируя показатели использования основных фондов можно определить:

• изменения, происходящие в составе и структуре основных фондов;
• насколько полно используются основные фонды и есть ли резервы их использования на предприятии;
• установить соответствие происходящих изменений требованиям перспективного развития предприятия в связи с новыми требованиями рынка и повышением конкурентных возможностей.

В целом анализ использования основных фондов включает:

• анализ состава основных средств (промышленно-производственные основные средства и основные средства непроизводственного назначения);
• анализ структуры основных средств (видовой, технологический, возрастной, производственный);
• анализ технического состояния основных средств;
• анализ технико-экономических показателей использования основных средств.

В свою очередь, анализ технико-экономических показателей использования основных средств включает:

1. расчет показателей экстенсивного использования основных средств, отражающих использование оборудования во времени. К ним относятся:
   • коэффициент экстенсивного использования оборудования

,

Т_факт – фактическое время работы оборудования в плановом периоде, ч.;

Т_план – плановое время работы оборудования в соответствии с режимом работы предприятия, ч.

• коэффициент сменности оборудования

;

Рассчитывается для оборудования основного производства как отношение трудоемкости изготовления продукции на данном оборудовании к фонду его рабочего времени. На практике считают этот показатель как отношение коэффициента сменности к числу смен.

1. расчет показателей интенсивного использования основных средств. Они отражают степень использования оборудования по мощности. Одним из них является коэффициент интенсивного использования оборудования.

,

Q_факт – фактический объем произведенной продукции в плановом периоде;

Q_план – мощность оборудования по паспортным данным.

1. расчет показателей интегральной использования основных средств. Это следующие показатели:
   • коэффициент использования производственной мощности

   ;

   • фондоотдача

   ;

Q_вып – выпуск товарной продукции в плановом периоде, в руб.;

ОПФср.год – среднегодовая стоимость основных фондов, в руб.

• фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Показывает долю стоимости ОПФ в 1 руб. товарной продукции.

2.4. Особенности воспроизводства основных производственных фондов

Важное значение для осуществления эффективной предпринимательской деятельности имеет состояние основных средств, их состав и структура. Для количественной оценки технического состояния основных средств рассчитывают следующие показатели:

• коэффициент обновления основных средств:

,

Свв – стоимость вновь вводимых основных средств в плановом периоде;

Скг – стоимость основных средств на конец планового периода.

• коэффициент выбытия основных средств:

С_выб – стоимость выбывших из эксплуатации основных средств в плановом периоде;

С_нач.г – стоимость основных средств на начало планового периода.

• коэффициент прироста основных средств:

;

• коэффициент износа основных средств:

,

С_изн – стоимость износа всех основных средств;

С_перв – первоначальная стоимость основных средств.

Основные пути улучшения использования ОПФ

Экономически обоснованное использование ОПФ приводит к уменьшению потребности в вводе новых производственных мощностей, лучшему использованию прибыли на предприятии.

Эффективное использование ОПФ ведет к росту их оборачиваемости свою очередь, ведет к сокращению срока физического и морального износа, ускорению темпов обновления ОПФ.

Важным условием повышения эффективности использования ОПФ является уменьшение излишнего оборудования на предприятии и быстрое установление вновь приобретенных единиц оборудования.

Существенным условием повышения эффективности использования основных фондов является совершенствование их структуры.

Источник