Способ взимания ндфл является

ТЕМА 3.2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Изучение данной темы обусловлено необходимостью изучения налогообложения доходов физических лиц, поскольку налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства. Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок по мере роста заработка граждан.

После изучения материалов данной темы студенты смогут:

• определить экономическое содержание налога на доходы физических лиц;
• знать основные элементы налога на доходы физических лиц;
• изложить методику расчета НДФЛ.

Оглавление

3.2.1. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогообложение доходов физических лиц в различных странах базируется на двух основных принципах: 1) обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов; 2) обеспечение государством населению определенного набора благ. Нарушение этих принципов в пользу государства приводит к уклонению граждан от уплаты налогов и сокрытию ими своих доходов.

Подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого возможно решить различные трудносовместимые проблемы: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения. 1

В бывшем СССР прямые налоги с населения формировали 8–9 % доходов бюджета, а доля подоходного налога составляла 6–8 %. 2 С введением в 1992 г. в налоговую систему РФ подоходного налога с физических лиц, сумма поступлений от налогов с граждан вышла на третье место, уступая лишь налогу на прибыль и НДС. Как и в большинстве стран мира, доходы граждан РФ облагались по прогрессивной шкале налогообложения. С принятием 23 главы НК РФ, вступившей в действие с 1.01.2001 г., налогообложение доходов граждан РФ подверглось существенным изменениям, одним из которых явилось введение «плоской» шкалы налогообложения. Доходы физических лиц – резидентов РФ стали облагаться по единой ставке 13 %.

В настоящее время налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц и является федеральным регулирующим налогом. Средства от его взимания с 2002 г. в полном объеме поступают в бюджеты субъектов РФ. Так, доля налога на доходы физических лиц в доходах бюджета Санкт-Петербурга в 2000 г. составила 15,5 %, 2001 г. – 21,3 %, 2002 г. – 28,2 %, 2003 г. – 27,7 %, 2004 г. – 31,7 %, 2005 г. – 29,3 %, 2006 г. – 30,6 %. До 2002 г. налог на доходы физических лиц в незначительной доле поступал в доходы федерального бюджета. Так, удельный вес этого налога в доходах федерального бюджета в 2000 г. составил 3 %, в 2001 г. – 0,16 %.

Цели взимания и основные черты налогообложения доходов граждан в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Подоходный налог является личным налогом, т. е. его объектом является доход, полученный конкретным плательщиком, и в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности. Основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за полнотой и своевременностью его уплаты.

3.2.2. Плательщики и объект обложения НДФЛ

Взимание налога на доходы физических лиц основано на резидентском принципе. Для определения налогового статуса физического лица используется факт его присутствия на территории РФ. Резидентами признаются физические лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Они несут полную налоговую обязанность. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, являются нерезидентами РФ и несут ограниченную налоговую обязанность. Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители). Плательщики и объект НДФЛ приведены в табл. 3.4.

Плательщики и объект НДФЛ

Физические лица – резиденты РФ

Доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ

Физические лица – нерезиденты РФ

Доход, полученный от источников в РФ

Перечень доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ является открытым и регламентирован ст. 208 НК РФ (см. табл. 3.5).

Перечень доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ является открытым и регламентирован ст. 208 НК РФ (см. табл. 3.5).

Перечень доходов от источников в РФ и доходов
от источников за пределами РФ

Доходы от источников в РФ

Доходы от источников за пределами РФ

1) Дивиденды и проценты, полученные:

от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ

от иностранной организации

2) Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные:

от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ

от иностранной организации

3) Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав:

в Российской Федерации

за пределами Российской Федерации

4) Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
находящегося:

в Российской Федерации

за пределами Российской Федерации

5) Доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ;

в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу

недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации;

иного имущества, находящегося за пределами РФ

6) Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия

в Российской Федерации

за пределами Российской Федерации

7) Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии

с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ

с законодательством иностранных государств

8) Доходы, полученные от использования любых транспортных средств,
включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные
средства, в связи с перевозками

в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ

за исключением подобных доходов, полученных от источников в РФ

9) Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ

10) Иные доходы, получаемые налогоплательщиком
в результате осуществления им деятельности

в Российской Федерации

за пределами Российской Федерации

3.2.3. Налоговая база НДФЛ

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 %, то налоговая база в этом периоде принимается равной нулю. Возникающая при этом отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов на следующие налоговые периоды не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

1. оплата (полностью или частично) за налогоплательщика товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т. ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения);
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
3. оплата труда в натуральной форме.

При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается сумма НДС и акцизов.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. В налоговую базу включается превышение:
   • суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
   • суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику;

Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

1. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Следует отметить, что существуют особенности определения налоговой базы:

• по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ);
• в отношении доходов от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);
• по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ).

3.2.4. Доходы, не подлежащие налогообложению

При определении налоговой базы по НДФЛ некоторые виды доходов освобождаются от налогообложения (см. табл. 3.6).

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ

Призы в денежной или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; либо на чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов

Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (за исключением пособий по временной нетрудоспособности)

Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством

Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), связанных: с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

Вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную помощь

Алименты, получаемые налогоплательщиками

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства (перечень премий утверждается Правительством РФ)

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов власти иностранными государствами, специальными фондами; работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи за счет средств бюджетов и внебюджетных фондов; налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями)

Суммы компенсации стоимости путевок (кроме туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, для детей, не достигших возраста 16 лет, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ (за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций за счет средств Фонда социального страхования РФ)

Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание)

Стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т. п. учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования и т. п., выплачиваемые этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами государственной власти, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу (в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников)

Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации (в течение 5 лет, считая с года регистрации хозяйства)

Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, другой дикорастущей продукции организациям или индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) (кроме доходов, полученных предпринимателями от перепродажи такой продукции)

Доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (кроме оплаты труда наемных работников)

Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования (кроме вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов)

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным Кодексом РФ.

Доходы, полученные от АО или других организаций акционерами или участниками в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных акций или иных имущественных долей, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале

Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях (имеющих соответствующие лицензии) либо за их обучение этим учреждениям

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов

Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Суммы процентов по ГКО, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления

Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ (если, проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ; установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте)

Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов

Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов

Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий

Кроме того, не подлежат налогообложению доходы:

• глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
• административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
• обслуживающего персонала представительств иностранного государства, который не является гражданами РФ или не проживает в РФ постоянно, полученные им по своей службе в представительстве иностранного государства;
• сотрудников международных организаций – в соответствии с уставами этих организаций.

Эти льготы применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства или международным договором РФ установлен аналогичный порядок налогообложения таких доходов.

3.2.5. Налоговые вычеты по НДФЛ

При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на применение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Подробно рассмотрим каждый из видов налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база ежемесячно уменьшается в пределах фактически полученного дохода:

1) на 3000 руб. у следующих лиц:

• получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• принимавших в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986–1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988–1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
• ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;
• непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
• непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Минобороны РФ;
• непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31.12.61;
• непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
• инвалидов ВОВ;
• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

2) на 500 руб. у следующих лиц:

• Героев Советского Союза и Героев РФ, награжденных орденом Славы трех степеней;
• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, ОВД СССР и ГБ СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ;
• участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
• находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ;
• бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания в период Второй мировой войны;
• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок;
• работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
• отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
• сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• принимавших в 1957–1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949–1956 гг.;
• эвакуированных из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;
• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;
• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;

3) на 400 руб. – у остальных физических лиц;

4) на 600 руб. – на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика.

Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, опекунам или попечителям на содержание ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Стандартные вычеты в размере 400 и 600 руб. действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, соответственно превысил 20 000 или 40 000 руб.

Налогоплательщику, имеющему право на несколько стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный вычет. При этом вычет в размере 600 руб. предоставляется независимо от других стандартных вычетов.

По выбору налогоплательщика стандартные налоговые вычеты предоставляются ему одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

Социальные налоговые вычеты

Налоговая база уменьшается на суммы:

1) Доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи:

• организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
• физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
• в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2) Уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на работника и 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) Уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, уплаченные за медикаменты, назначенные лечащим врачом.

Общая сумма этого вычета не может превышать 50 000 руб. По дорогостоящим видам лечения принимается сумма фактически произведенных расходов. Перечень медицинских услуг и лекарственных средств и дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.

Имущественные налоговые вычеты

1) Связанные с продажей имущества

Не подлежат налогообложению суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:

• жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее трех лет, но не превышающие в целом 1 млн руб.;
• иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 125 тыс. руб.;
• жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;
• иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет.

Вместо применения этих вычетов налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов (за исключением реализации ценных бумаг).

2) Связанные с приобретением имущества

Налоговая база уменьшается на суммы:

• израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб.;
• направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

В случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением имущества, не применяется в следующих случаях:

• оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;
• сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами.

Следует отметить, что повторное предоставление имущественного налогового вычета, связанного с приобретением имущества, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1. Индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей исчисления налога на прибыль, установленному НК РФ.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

1. Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
2. Налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам (см. табл. 3.7).

Нормативы профессиональных налоговых вычетов

Нормативы затрат
(в % к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

Исполнение произведений литературы и искусства

Создание научных трудов и разработок

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

3.2.6. Налоговые ставки НДФЛ

Начиная с 1 января 2001 г. ставки налога на доходы физических лиц установлены по пропорциональному методу. Основные виды доходов резидентов РФ (от работы по найму, от предпринимательской деятельности и др.) облагаются по единой ставке 13 %. До этого периода применялась прогрессивная шкала налогообложения, которая используется многими странами мира. Такой подход к подоходному налогообложению объясняется желанием вывода из «тени» всех доходов граждан. Ряд доходов облагается по ставке 35 % (см. табл. 3.8). Все доходы нерезидентов РФ облагаются по ставке 30 %.

Ставки налога на доходы физических лиц

• Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;
• Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения сумм таких страховых выплат над суммами, внесенными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования;
• Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
• Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения:

1) суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

3.2.7. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.
Декларирование доходов

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным ставкам, рассчитанную по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. При этом налоговым периодом признается календарный год.

В целях своевременного начисления налога необходимо правильно определять дату фактического поучения дохода, которой является:

1) при получении доходов в денежной форме – день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц);

2) при получении доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

3) при получении доходов в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.

При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, – обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, облагаемым по ставке 13 %. При этом производится зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога по доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода.

При исчислении НДФЛ следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера, дивидендов по акциям и иных доходов гражданам, не состоящим в штате этой организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается без предоставления налоговых вычетов.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить налог в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Плательщики этой группы обязаны перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм авансовых платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений:

• за январь–июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за июль–сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь–декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам налогового периода представляется налоговая декларация не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 2001 г. налоговые декларации в обязательном порядке в налоговые органы по своему месту жительства должны представлять:

• физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
• физические лица, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
• налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;
• физические лица, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог;
• физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Источник