- Энциклопедия решений. Как в бухгалтерском учете использовать способ уменьшаемого остатка при амортизации основных средств на основании ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года
- Внимание
- Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка
- Что собой представляет этот метод?
- Преимущества и недостатки
- Когда он используется?
- Порядок расчета
- Пример
- Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации
- Преимущества способа уменьшаемого остатка
- Формулы расчета
- Списание остаточной стоимости в конце срока полезного использования по методу уменьшаемого остатка
- Пример расчета
Энциклопедия решений. Как в бухгалтерском учете использовать способ уменьшаемого остатка при амортизации основных средств на основании ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Способ уменьшаемого остатка предполагает ускоренное начисление амортизации. Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (третий абзац п. 19 ПБУ 6/01). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. При установлении коэффициента следует учитывать ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, а также нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) (см. письмо Минфина России от 11.12.2013 N 07-01-06/54247).
Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 (пп. «б» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Внимание
Коэффициент ускорения амортизации — это положительное число, на которое умножается норма амортизации ОС. С его помощью годовая норма амортизации увеличивается, то есть стоимость амортизируемого основного средства списывается быстрее.
Обратите внимание, что использование коэффициента ускорения допустимо только при применении способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизационных отчислений другими способами, в частности, линейным, коэффициент ускорения не применяется (см. письма Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:
Источник
Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка
Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов.
Один из наиболее часто применяемых — это способ уменьшаемого остатка. Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения.
Что собой представляет этот метод?
Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:
- специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
- норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
- остаточная стоимость фондов на начало года.
Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.
Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.
Чтобы начислить износ полностью, бухгалтер может поступить так:
- остаточную стоимость за последний год работы следует разделить на 12 и списывать полученную сумму ежемесячно;
- остаточную стоимость за последний месяц работы перенести на готовую продукцию полностью, не принимая в расчёт годовую норму.
Правила расчёта по этому методу регламентируются ПБУ 6.
Отличия и нюансы всех методик расчета износа вы можете узнать из следующего видео:
Преимущества и недостатки
Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.
К положительным моментам использования данного метода можно отнести:
- возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
- обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
- возможность использования для начисления износа производственного оборудования.
Недостатками являются следующие моменты:
- невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
- метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
- нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
- нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
- нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.
Что собой представляет балансовая стоимость основных средств – читайте здесь.
Когда он используется?
Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование.
Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт. Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.
Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации. Когда производительность механизмов снизится, организация сможет заменить их и не понесёт при этом убытки.
Порядок расчета
Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.
Формула выглядит следующим образом:
- На — норма амортизации;
- Сост — остаточная стоимость;
- Ку — коэффициент ускорения.
Формула нормы амортизации:
- n – срок полезного использования актива.
Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:
- до 3 в стандартных случаях;
- более 3, если оборудование приобретено в лизинг.
Чаще всего этот коэффициент равен 2. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций. 
Пример
Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.
Вычисления выглядят так:
| Год | Стоимость на начало года (тыс. руб.) | Амортизация за год (тыс. руб.) | Амортизация за месяц (тыс. руб.) | Стоимость на конец года (тыс. руб.) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 102 | 102*20/100*2 = 40,8 | 40,8/12 = 3,4 | 102-40,8 = 61,2 |
| 2 | 61.2 | 61,2*20/100*2 = 24,48 | 24,48/12 = 2,04 | 61,2-24,48 = 36,72 |
| 3 | 36.72 | 36,72*20/100*2 = 14,69 | 14,69/12 = 1,224 | 36,72-14,69 = 22,03 |
| 4 | 22.03 | 22,03*20/100*2 = 8,812 | 8,812/12 = 0,734 | 22,03-8,812 = 13,218 |
| 5 | 13.218 | 13,218*20/100*2 = 5,287 | 5,287/12 = 0,441 | 13,218-5,287 = 7,931 |
На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.
Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме. Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.
Расчёт будет выглядеть так:
| Год | Стоимость на начало года (тыс. руб.) | Амортизация за год (тыс. руб.) | Амортизация за месяц (тыс. руб.) | Стоимость на конец года (тыс. руб.) |
|---|---|---|---|---|
| 5 | 13.218 | 13.218 | 13,218/12 = 1,1015 | 0 |
В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Амортизация по собственным активам | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 |
| Амортизация по оборудованию, сданному в аренду | 91 | 02 |
| Списана амортизация при выбытии ОС | 02 | 01.2 |
Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в учётной политике. При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.
Источник
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации предполагает, что начисление амортизации будет производиться не по первоначальной стоимости, как в линейном методе, а по остаточной. Вследствие этого сумма амортизационных отчислений с каждым годом будет уменьшаться.
Преимущества способа уменьшаемого остатка
Данный метод имеет ряд преимуществ, так как в первые годы амортизация будет начисляться в большем размере, а следовательно стоимость основного средства будет быстрее восстановлена.
Применение этого метода хорошо в том случае, если основные средства, используемые в производственном процессе на предприятии, подвержены в большей степени моральному износу. Другими словами, на стоимость ОС большее влияние оказывает научно-технический прогресс, а не время их эксплуатации. Например, это могут быть компьютеры и прочая вычислительная техника и т.д.
Формулы расчета
Для расчета амортизационных отчислений по данному методу необходимо знать несколько показателей:
- остаточную стоимость основного средства (на момент ввода в эксплуатацию нового ОС остаточная стоимость равна первоначальной);
- срок полезного использования;
- коэффициент ускорения.
Норма амортизации и сумма амортизационных отчислений определяются по формулам:
где Фост – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорения.
Правила начисления амортизации, в том числе и по методу уменьшаемого остатка, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.
Согласно этого положения коэффициент ускорения в настоящее время устанавливается организацией самостоятельно. Его значение не должно превышать 3 .
Списание остаточной стоимости в конце срока полезного использования по методу уменьшаемого остатка
Этот способ не дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка. Однако для полного восстановления объекта он должен быть амортизирован полностью. Поэтому существуют следующие пути списания остаточной стоимости в конце срока полезного использования.
| Бухгалтерский подход | Налоговый подход (НК РФ ст. 259) |
| В последнем периоде списывается вся остаточная стоимость. | Начиная с месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого имущества, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования. |
Пример расчета
Приобретен объект ОС стоимостью 100 тыс. рублей со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и остаточную стоимость по методу уменьшающегося остатка.
| Остаточная стоимость на конец года, руб. | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Сумма годовой амортизации, руб. | Остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 100 000 | (100 000 * 0,4) = 40 000 | 60 000 |
| 2 | 60 000 | (60 000 * 0,4) = 24 000 | 36 000 |
| 3 | 36 000 | (36 000 * 0,4) = 14 400 | 21 600 |
| 4 | 21 600 | (21 600 * 0,4) = 8 640 | 12 960 |
| 5 | 12 960 | (12 960 * 0,4) = 5 184 | 7 776 |
Помимо метода уменьшаемого остатка существую и другие методы начисления амортизации, например, линейный метод или метод начисления по сумме чисел лет полезного использования.
Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по начислению амортизации основных средств методом уменьшающегося остатка.
Источник
