Способ трансформации финансовой отчетности

Что такое и как проходит трансформация отчетности

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Отчетность может составляться по Российским (РСБУ) или Международным (МСФО) стандартам. Соответственно, если документация оформлена по стандартам РФ, она не будет действительна в международной плоскости. А потому иногда возникает необходимость в трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.

Группировка статей отчета о финансовом положении, составленного на базе российской бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях трансформации в финансовую отчетность по МСФО

Что собой представляет трансформация

Трансформация представляет собой внесение изменений в отчетность, чтобы она соответствовала всем международным нормам. Она включает в себя создание трансформационной таблицы, а также выполнение корректировок. Последние подразделяются на 2 типа:

• Проводки по перегруппировке сведений.
• Проводки по переоценке некоторых статей, списанию активов, противоречащих МСФО, признанию статей, которые не фиксируются в РСБУ.

К СВЕДЕНИЮ! В нормативных актах практически нет указаний о порядке трансформации. Следовательно, компания должна сама организовать этот процесс. Его особенности будут определяться целями подготовки документов, наличествующими ресурсами.

Правила организации трансформации

При организации трансформации имеет смысл обращать внимание на эти рекомендации:

• Корректировки должны быть дополнены комментариями. Составлять их нужно таким образом, чтобы они были понятны аудиторам. Подробные корректировки позволяют разобраться в записях, облегчают проверку отчетности.
• Если фиксируются сложные операции, допускающие двойственное прочтение, рекомендуется сделать ссылку на статьи определенных стандартов. Следует также обосновать расчет суммы.
• Следует документировать экспертную информацию. К примеру, рекомендуется заскринить рыночные котировки акций, задокументировать срок полезной эксплуатации.
• Если предстоит усложненная трансформация, рекомендуется оформить методологию трансформации. Она включает в себя учетную политику и регламенты. Оформление производится через издание приказов.

Чем масштабнее трансформация, тем внимательнее нужно подходить к процессу организации процедуры.

Этапы трансформации

Процедуру трансформации РСБУ из МСФО можно подразделить на эти этапы:

1. Ознакомление. Сначала нужно проанализировать отчетность и учетную политику. Нужно это для извлечения сведений о работе фирмы. Эти данные потребуются в дальнейшем.
2. Оформление форм учетной политики на базе МСФО. Процедура будет зависеть от конкретных особенностей. К примеру, нужно принять решение, будет ли производиться переоценка ОС или же учет будет проводиться по изначальной стоимости. Технические положения (к примеру, этапы расчета резервов) отражаются в таблицах.
3. Раскрытый анализ учета по РСБУ, первичке. Нужно выполнить анализ данных, которые не фиксируются в России, но подлежащие фиксации в рамках МСФО.
4. Оформление перечня несоответствий между бумагами РСБУ и МСФО. То есть нужно перечислить перечень несоответствий.
5. Формирование таблицы. В таблицу включаются статьи из отчета об экономическом положении и о прибылях/убытках. Нужна она для наглядного отражения воздействия всех корректировок на статьи РСБУ.
6. Определение корректировок и их фиксация в таблице. Формируется полный перечень поправок, а затем вносятся все требуемые корректировки. При этом нужно учитывать отраслевые особенности и нюансы деятельности конкретной фирмы.
7. Подготовка отчетов. В частности, нужно составить отчеты об изменениях капитала, о движении денег.

Это самый примерный перечень этапов. На любом из них может возникнуть необходимость в возврате к предыдущей ступени. К примеру, при развёрнутом анализе может обнаружиться необходимость в дополнительных корректировках. Это увеличит перечень поправок к отчетности.

Наиболее распространенные корректировки

Рассмотрим корректировочные проводки, выполняемые наиболее часто:

• Амортизация, устанавливаемая на базе иных параметров.
• Признание выручки, которое было отложено.
• Обесценивание активов.
• Дисконтирование выручки и долгосрочного дебиторского долга.
• Аренда на основании МСФО.
• Пересчет инструментов по управлению финансами.
• Формирование резерва.
• Выделение долгосрочной доли входящего НДС.
• Обязательства по выплате пенсии.

Перечень корректировочных проводок определяется масштабом фирмы, направлением ее деятельности.

Корректировка сведений об ОС

В МСФО 16 «ОС», утвержденного приказом Минфина №217н от 28 декабря 2015 года, прописана возможность модели учета средств по переоцененной стоимости. Модель эта нужна для увеличения инвестиционной привлекательности фирмы. Она также обеспечивает достоверное отражение сведений о стоимости имущества. Несмотря на все преимущества модели, применяется она довольно редко. На это есть причины:

• Образование разниц между бухучетом и налоговым учетом при переоценке ОС, проводимой ежегодно.
• Увеличение трат, связанных с налогообложением имущества.

Также это могут быть прочие локальные причины.

Можно ли корректировать статьи по НМА?

Корректироваться стоимость НМА может вследствие отличий в подходах к оценке активов. Нормы РСБУ и МСФО относительно признания активов могут различаться. А потому ряд показателей будет нуждаться в уточнении.

Плюсы и минусы процедуры

Рассмотрим преимущества составления отчетности по МСФО:

• Возможность заключения договоров с иностранными контрагентами.
• Увеличение конкурентоспособности компании.
• Раскрытие финансового смысла показателей, отраженных в отчетности.
• Создание базы, нужной для принятия решений.
• Предупреждение проблем с недостоверными данными, помещенными в отчетность.
• Увеличение прозрачности документации.

Но есть и отрицательные моменты:

• Для трансформации придется привлекать вспомогательные ресурсы, это дополнительные траты.
• Трудно оценить действительную эффективность перехода на МСФО.
• Вероятное уменьшение прибыли вследствие применения МСФО.

Перед проведением трансформации нужно подсчитать все плюсы и минусы. В частности, эффект от процедуры должен превышать траты на ее организацию и проведение.

Моменты, которые нужно учесть при организации

Отчетность, составленная на основании МСФО, обычно проходит через внешний аудит. А потому имеет смысл обговорить все возможные спорные нюансы с аудитором, если это возможно. Такая подготовка нужна для того, чтобы не делать лишнюю работу, лишних корректировок. С аудитором следует согласовать следующие моменты:

• Согласование подходов к оценке различных статей.
• Показатель существенности.
• Уровень допустимости погрешности.

Предварительное обсуждение помогает сократить срок трансформации, облегчить ее.

Принципиально также своевременное начало процедуры. Проводить трансформацию нужно заранее, так как даже при отличной организации вероятны проволочки. Руководителю рекомендуется поставить подпись на приказ об организации сбора аналитических сведений. В приказе имеет смысл указать лиц, ответственных за процедуру, и сроки предоставления отчета.

К СВЕДЕНИЮ! Процедура трансформации не регламентирована законом. А потому при ее проведении можно ориентироваться на удобство для конкретной компании. Представители фирмы могут выбирать наиболее удобные методы корректировки.

Источник

Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — многоэтапная и трудоемкая процедура. Расшифровку порядка проведения этой процедуры вы найдете в нашей статье.

Нужна ли трансформация: плюсы и минусы отчетности по международным стандартам

Основной положительный момент составления отчетности по МСФО — возможность привлечения иностранного капитала. Кроме того, такая отчетность позволяет:

• взаимодействовать с иностранными партнерами;
• повысить конкурентоспособность фирмы;
• достичь понимания экономического смысла отраженных в отчетности процессов (как пользователям, так и ее составителям);
• сформировать необходимую для принятия управленческих решений базу;
• избежать проблем с недостоверностью отчетности, повысить ее прозрачность и информативность.

Среди отрицательных сторон составления отчетности по международным нормам можно назвать:

• необходимость привлечения дополнительных ресурсов для трансформации отчетности, составленной с учетом отечественных требований;
• сложность оценки эффекта перехода на МСФО (на первоначальном этапе);
• возможное снижение балансовой прибыли в отчетности, преобразованной по международным нормам.

В любом случае ожидаемый эффект от составления отчетности по МСФО не должен превышать расходов на осуществление данной процедуры.

Как оформить отчетность по требованиям МСФО

Получить отчетность, соответствующую международным нормам, можно используя 1 из следующих моделей:

• внешней трансформации;
• внутренних корректировок;
• параллельного учета.

В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур, именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО.

Важно! Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.

Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками. Расскажем о них.

Модель внешней трансформации (МВТ)

Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально фирме необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.

Унифицированного набора корректировок для трансформации не существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.

Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО завершается.

Модель внутренних корректировок (МВК)

МВК (как и МВТ) основана на трансформирующих процедурах. При этом корректировки осуществляются внутри учетной системы — при помощи специально встроенного модуля, содержащего алгоритмы для отражения поправок.

Существенным недостатком МВК можно назвать необходимость подстройки используемых программ для трансформации при изменении правил учета согласно нормам российского учета (что влечет дополнительные издержки фирмы). Кроме того, получить итоговые отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета возможно только при закрытых счетах РСБУ.

Модель параллельного учета (МПУ)

МПУ существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием зависимости от степени подготовки отчетности по отечественным нормам. В данном случае фирма осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности исходя из разных требований — МСФО и РСБУ. И эти процессы ведутся параллельно.

МПУ — затратная для фирмы модель, так как необходимы значительные издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, требуются дополнительные настройки системы (к примеру, при открытии нового бизнеса).

Какую бы модель ни выбрала фирма для формирования отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных. Об этом расскажем в следующем разделе.

Дополнительные процедуры при переходе на МСФО

Подготовка к переходу на МСФО требует от фирмы осуществления специальных подготовительных алгоритмов, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Согласно п. 6 МСФО 1 фирма обязана создать стартовую точку для начала применения МСФО — подготовить и представить вступительный ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.

Фирма приняла решение впервые составить свою отчетность по МСФО по состоянию на 31.12.2016. Для нее датой перехода на МСФО считается 01.01.2015. Свой вступительный баланс по МСФО на 01.01.2015 фирма обязана раскрыть в примечаниях.

Стандартом предписаны следующие действия фирмы по отражению информации во вступительном отчете:

• признать все активы и обязательства (АиО), признание которых требуется по МСФО;
• не признавать АиО, если МСФО не разрешает такое признание;
• реклассифицировать статьи, если в РСБУ они признавались как 1 вид АиО или компонентов СК (собственного капитала), но по МСФО являются другими АиО или компонентами СК;
• оценить все признанные АиО в соответствии с МСФО.

Кроме того, фирма обязана соблюсти некоторые требования и в отношении учетной политики (УП):

• использовать выбранную УП и методы оценки для признания всех отчетных статей на дату перехода;
• применять выбранную УП во всех периодах.

Изучайте нюансы составления налоговой учетной политики при применении разных режимов налогообложения с помощью статей нашего сайта:

Подготовка исходных данных

Поскольку перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации невозможно, от фирмы требуется определенная скрупулезность при ее сборе и подготовке. Для этого необходимы следующие источники информации:

• оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухучета;
• аналитическая информация о движении ОС (основных средств) и НМА (нематериальных активов) по группам, расшифровка возникающих при приобретении и реализации ОС и НМА обязательств, методов амортизации и др.;
• расшифровка информации о движении инвестиций по видам, возникающих в связи с этим обязательств и т. д.;
• развернутое сальдо по счетам учета ДЗ (дебиторской задолженности), детализация безнадежных и сомнительных долгов, расшифровка резерва, аналитика по видам ДЗ и т. д.;
• иная требуемая дополнительная информация.

Помимо вышеуказанной учетной информации, могут понадобиться следующие данные:

• графики погашения кредитных обязательств;
• лизинговые платежные календари;
• другая информация, способная повлиять на оценку, признание и переклассификацию статей.

Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.

О значении информации для финансового анализа отчетов расскажут статьи нашего сайта:

Причины необходимости применения при трансформации отчетности корректировок и их классификация

Существуют 2 основные причины корректировок:

• в связи с учетными и отчетными различиями в МСФО и РСБУ;
• обусловленные сближением правил налогового учета и РСБУ.

При трансформации отчетности применяются 2 вида корректировок:

• оказывающие влияние на финансовый результат;
• не влияющие на него.

При этом первая группа корректировок подразделяется на 2 класса:

• корректировки текущего периода;
• корректировки прошлого периода (реверсивные).

Каждая проведенная корректировка подлежит аналитическому раскрытию, так как:

• существует необходимость последующего формирования отчетности с примечаниями;
• возникает необходимость использования полученных в результате трансформации данных при последующей консолидации.

Корректировка образуется путем анализа соответствия информации и представляет собой специального вида запись. Речь об этом пойдет в последующих разделах на примере основных корректируемых статей.

Корректировка информации об основных средствах

Примером корректировки по статье «Основные средства» может служить разный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.

К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» (введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) допускается использование модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы используют данную модель для повышения привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Кроме того, использование данной модели позволяет более достоверно отражать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.

Однако фирмы не так часто применяют данный поход в отечественном учете, хотя право отражать ОС по переоцененной стоимости существует и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Объясняется это рядом причин:

• возникновением разниц между бухгалтерским и налоговым учетом при ежегодной переоценке ОС;
• ростом расходов, связанных с уплатой налога на имущество;
• иными внутрифирменными причинами.

В результате такой разницы в походах возникает необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.

Согласно учетной политике по МСФО фирма применяет модель последующего учета ОС по переоцененной стоимости с ежегодной регулярностью переоценки.

В сентябре 2014 года было приобретено производственное помещение за 13 млн руб. со сроком полезного использования 30 лет. В декабре 2015 года по результатам проведенной независимыми оценщиками экспертизы справедливая стоимость помещения составила 15 млн руб.

Балансовая стоимость данного объекта на 31.12.2015 при линейном способе начисления амортизации — 12,458 млн руб. (13 млн руб. – 13 млн руб. × 15 мес. / 360 мес.).

На указанную дату для целей МСФО стоимость помещения необходимо увеличить на разницу между ее балансовой и справедливой стоимостью. Таким образом, сумма дооценки составит 2,542 млн руб. (15 млн руб. – 12,458 млн руб.).

Отражение дооценки сопровождается следующей записью: Дт «Основные средства» (2,542 млн руб.) Кт «Резерв переоценки основных средств» (2,542 млн руб.).

Корректируются ли статьи по нематериальным активам

Необходимость в проведении корректировки стоимости НМА может возникнуть из-за различий в подходах к оценке данного вида активов.

К примеру, признание созданных силами самой фирмы НМА по нормам РСБУ и МСФО может осуществляться по разным критериям, поэтому отдельные показатели могут потребовать корректировки в части дополнительного признания либо сторнирования.

Другой причиной, порождающей корректировки статьи НМА, служит отсутствие в отечественных стандартах описания специальных учетных алгоритмов в отдельных предусмотренных МСФО случаях (приобретение НМА при объединении бизнесов и др.).

Корректировка первоначальной стоимости запасов

В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы, разниц между РСБУ и МСФО не возникает.

Если договор включает условие о торговом кредите, то есть содержит элемент финансирования, то по МСФО необходимо следовать следующему алгоритму (п. 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н):

• стоимость запасов формируется как цена закупки на условиях торгового кредита;
• разница с уплаченной поставщику суммой признается процентными расходами (в течение всего промежутка финансирования).

В практической деятельности корректировать стоимость запасов приходится, если:

• период отсрочки значителен (более 1 года);
• объем закупки на нестандартных для рынка условиях существенен для фирмы (даже при коротком периоде отсрочки).

Какие корректировки влечет создание резерва по сомнительным долгам

По нормам МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) в отношении дебиторской задолженности начисляется резерв и в балансе отражается возмещаемая сумма, если балансовая стоимость дебиторки выше возмещаемой (п. 63).

Важно! Возмещаемая сумма актива — это приведенная стоимость будущих ожидаемых потоков по финансовому активу, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке.

Отечественная учетная нормативка требует от компаний создания резерва по сомнительным долгам в тех случаях, когда контрагент вовремя не расплатился и его долг не обеспечен соответствующими гарантиями (абз. 2 п. 70 положения «О ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Однако некоторые фирмы забывают об обязательности этого требования и совсем не создают резерв или формируют его, но используют при этом правила налогового учета. Цель такого подхода — сблизить правила бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ), забывая при этом об отдельных принципиальных отличиях создания резерва в целях БУ и НУ. К примеру, фирмы не учитывают налоговое ограничение по величине резерва (10% от рассчитанной по правилам НК РФ выручки).

Такая забывчивость приводит к необходимости корректировок сумм начисленного резерва при трансформации отчетности.

Регламент создания налогового резерва по сомнительным долгам в отечественной практике изучайте в статьях нашего сайта:

Какие корректировки по МСФО применяются наиболее часто

В список чаще всего встречающихся корректировок можно внести следующие:

• отложенное признание выручки;
• амортизационные корректировки (начисление амортизации исходя из иных оценок сроков использования и первоначальной стоимости ОС);
• обесценение активов (к примеру, ОС);
• финансовая аренда по МСФО;
• дисконтирование долгосрочной дебиторки и выручки;
• выделение долгосрочной части входящего НДС и создание резерва;
• реклассификация статей;
• пенсионные обязательства;
• пересчет финансовых инструментов (с учетом справедливой стоимости, операций хеджирования и др.);
• иные корректировки.

Виды и объемы применяемых при трансформации отчетности корректировок зависят от многих причин (масштаба компании и сферы ее деятельности, особенностей отрасли и др.).

Итоги

Процедуре трансформации отчетности из РСБУ в МСФО не посвящен отдельный стандарт, так как в данной ситуации не существует единого алгоритма.

Избежать трансформации (если существует необходимость представления отчетности по МСФО) можно посредством ведения параллельного учета — одновременно по нормам РСБУ и МСФО.

Источник