Способ списания фифо или по средней

Методы расчета себестоимости

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:

[стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]

Пример расчета по методу средней себестоимости можно скачать ниже.

Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

ФИФО или средняя себестоимость — что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость , в большинстве случаев будет первый вариант.

Метод ФИФО в складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров или услуг по методу ФИФО.

МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения. Подробнее о том, как считает себестоимость в МоемСкладе читайте в нашей инструкции.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.

Получите примеры расчета себестоимости бесплатно!

После регистрации в сервисе МойСклад вы бесплатно получите:

• примеры расчета себестоимости разными способами,
• образец типовой учетной политики компании,
• полезные документы, которые нужны в торговле.

Источник

Методы оценки материально-производственных запасов

Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют

Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов, принятым в учетной политике организации.

Организация может выбрать один из следующих методов.

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.

Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.

1. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Порядок применения методов оценки в налоговом учете

В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Различные методы оценки для различных групп МПЗ

Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.

Источник

Пример расчета по методам ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учете

ФИФО в бухгалтерском учете — это…

С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.

Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

Но и в новом стандарте ФИФО — это один из допустимых в бухучете способов списания стоимости материалов в производство или при их ином выбытии (п. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01)).

С остальными методами списания МПЗ вас познакомит этот материал.

Данный способ применим в бухучете разных по отраслевой специфике компаний:

• промышленных предприятий;
• логистических фирм;
• оптовых компаний и др.

Для розничной торговли метод ФИФО непригоден, поскольку не позволяет в бухучете формировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.

В основе данного метода лежит допущение о порядке списания МПЗ: материалы при списании в производство или ином выбытии оцениваются в той последовательности, в которой были приобретены. При этом должна соблюдаться строгая хронология их поступления и списания.

Если вы не знаете какой способ выбрать при списании МПЗ, воспользуйтесь рекомендациями экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно переходите к Готовому решению.

Благодаря этому допущению метод ФИФО часто называют «моделью конвейера» или «методом естественной очереди». Исходя из базового принципа метода ФИФО («первый пришел — первый ушел») поступившие первыми на склад материалы используются первыми.

Модели применения ФИФО

Существует 2 разновидности метода ФИФО:

• стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца;
• модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов — сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.

В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг — 245 руб., стоимость остатка — 14 700 руб.).

В течение месяца на склад поступила присадка на общую сумму 274 200 руб.:

• 1-е поступление — 600 кг (254 руб./кг);
• 2-е поступление — 300 кг (270 руб./кг);
• 3-е поступление — 150 кг (272 руб./кг).

В производство списано 720 кг присадки.

Расчет по стандартной модели ФИФО:

1. Рассчитаем стоимость списанной присадки:

• 60 кг из остатка на начало месяца (14 700 руб.);
• 600 кг из 1-го поступления (600 кг × 254 руб./кг = 152 400 руб.);
• 60 кг из 2-го поступления (60 кг × 270 руб./кг = 16 200 руб.).

Итого: 14 700 + 152 400 + 16 200 = 183 300 руб.

2. Определим стоимость и количество остатка материала на конец месяца:

14 700 + 274 200 − 183 300 = 105 600 руб.

60 + (600 + 300 + 150) − 720 = 390 кг.

Расчет по модифицированной модели ФИФО:

1. При остатке 390 кг (240 кг из 2-го поступления и 150 — из последнего) стоимость оставшейся на складе присадки на конец месяца составит:

240 × 270 + 150 × 272 = 105 600 руб.

2. Расчет стоимости списанной в производство присадки:

14 700 + 274 200 − 105 600 = 183 300 руб.

Выводы из рассмотренного примера:

• стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обеих моделей ФИФО;
• при втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию;
• при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца.

Таким образом, стандартная расчетная модель ФИФО обладает повышенной трудоемкостью, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Как учитывать товары в оптовой и розничной торговле, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.

Проводки при списании материалов см. здесь.

Какой способ списания материалов отменен?

До 2008 года методы ФИФО и ЛИФО считались допустимыми для списания материалов. Базовый принцип ЛИФО: материалы, поступившие на склад последними, с учёта выбывают первыми.

С 01.01.2008 приказом Минфина от 26.03.2007 № 26н ЛИФО исключили из возможных методов списания для целей бухучета, поэтому в настоящее время рассмотрение примеров расчета по методу ЛИФО стало неактуальным.

Помимо ЛИФО и ФИФО российские налогоплательщики применяют метод списания по средней себестоимости. Суть данного метода описана в материале «Порядок списания материалов по средней себестоимости».

Итоги

Метод ФИФО предусматривает списание материалов в производство (или ином выбытии) в той последовательности, в которой они были приобретены. Метод списания МПЗ по стоимости последних по времени поступления (ЛИФО) в бухучете не применяется с 2008 года.

Источник