Способ распределения расходов прямое распределение

Прямой метод распределения затрат обслуживающих подразделений

Методология распределения затрат прямым методом

Прямой метод распределения затрат обслуживающих подразделений полностью игнорирует услуги, которые были оказаны обслуживающими подразделениями друг другу. В соответствии с этим методом их затраты распределяются непосредственно на основные подразделения.

Чтобы лучше разобраться в этом вопросе, рассмотрим его на примере.

Пример распределения затрат прямым методом

Продукция компании «MetTech» проходит последовательную обработку в двух основных производственных подразделениях: обрабатывающем и сборочном цехах. Помимо этого производственный комплекс компании представлен тремя обслуживающими подразделениями: транспортной группой, ремонтным цехом и котельной. В таблице ниже приведена информация о производственных накладных расходах и некоторых показателях деятельности этих подразделений в отчетном периоде.

Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача расчета цеховых ставок распределения производственных накладных расходов с учетом следующей дополнительной информации:

• учетная политика компании предписывает производить распределение затрат обслуживающих подразделений прямым методом;
• в качестве базы распределения ПНР обрабатывающего цеха используются машино-часы работы основного производственного оборудования, а для сборочного цеха человеко-часы труда основных работников;
• базой распределения затрат транспортной группы выступают машино-километры пробег, ремонтного цеха — часы техобслуживания, а котельной — потребленное тепло в Гкал.

Решение

Распределим затраты обслуживающих подразделений на основные согласно базам распределения, установленным учетной политикой компании.

Затраты транспортной группы распределяются на основные подразделения пропорционально машино-километрам пробега.

На обрабатывающий цех = 72 000 * 2 184/(2 184 + 1 428) = $43 534,88

На сборочный цех = 72 000 * 1 428/(2 184 + 1 428) = $28 465,12

Важно! Обратите внимание, что прямой метод полностью игнорирует услуги, которые транспортная группа оказала двум другим обслуживающим подразделениям.

Затраты ремонтного цеха распределяются на основные подразделения на базе отработанных часов техобслуживания.

На обрабатывающий цех = 85 000 * 4 810/(4 810 + 1 332) = $66 566,27

На сборочный цех = 85 000 * 1 332/(4 810 + 1 332) = $18 433,73

Затраты, понесенные котельной в отчетном периоде, распределяются на основные подразделения пропорционально потреблению тепла в Гкал.

На обрабатывающий цех = 30 000 * 24/(24 + 28) = $13 846,15

На сборочный цех = 30 000 * 28/(24 + 28) = $16 153,85

Рассчитаем производственные накладные расходы основных подразделений после распределения затрат обслуживающих подразделений.

ПНР обрабатывающего цеха = 360 000 + 43 534,88 + 66 566,27 + 13 846,15 = $483 947,30

ПНР сборочного цеха = 170 000 + 28 465,12 + 18 433,73 + 16 153,85 = $233 052,70

Важно! На этом этапе необходимо проверить правильность распределения затрат.

Учтено всего затрат до распределения = 72 000 + 85 000 + 30 000 + 360 000 + 170 000 = $717 000

Учтено всего затрат после распределения = 483 947,30 + 233 052,70 = $717 000

Определим цеховые ставки распределения ПНР на основе установленной базы распределения.

Ставка распределения ПНР обрабатывающего цеха = 483 947,30/25 000 = $19,358

Ставка распределения ПНР сборочного цеха = 233 052,70/15 200 = $15,332

Преимущества и недостатки

Основным преимуществом прямого метода распределения затрат обслуживающих подразделений является его простота и низкая трудоемкость. Это достигается за счет того, что услуги, оказанные обслуживающими подразделениями друг другу, полностью игнорируются. Недостатком такого упрощения является более низкая точность при оценке ставок распределения производственных накладных расходов основных подразделений, а, следовательно, менее качественная оценка себестоимости продукции.

Источник

Распределяем прямые расходы производства

В целях исчисления налога на прибыль расходы в течение отчетного (налогового) периода на производство и реализацию продукции подразделяют на прямые и косвенные.

Примерный перечень прямых расходов приведен в статье 318 Налогового кодекса РФ. Однако их конкретный состав предприятие определяет самостоятельно в учетной политике.

Сумма косвенных расходов, произведенных в отчетном периоде, полностью учитывается при исчислении налога на прибыль в этом периоде. А прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, работ и услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). То есть даже если продукция выпущена, но не реализована, то относящиеся к ней прямые расходы не учитывают при исчислении налога на прибыль в данном отчетном периоде.

В налоговом учете следует соблюдать следующую последовательность. Прямые затраты распределяют между:
1) незавершенным производством и готовой продукцией;
2) готовой и отгруженной продукцией;
3) отгруженной, но не реализованной и проданной продукцией.

В настоящее время налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам свободу выбора способов оценки незавершенного производства и выпущенной готовой продукции. Каждая организация для себя должна определить наиболее экономически обоснованный порядок, чтобы прямые расходы соответствовали размеру реализованной продукции.

Какие оценочные показатели можно применять? Помимо сырья для оценки незавершенного производства предприятия могут использовать иной вид ресурса, затраты на который составляют наибольшую часть прямых расходов. Например, у организаций с трудоемким производством (допустим, микроэлектронное) показателем будет рабочая сила, а у организаций с фондоемким производством (например, нефтегазовая промышленность) – основные средства.

Кроме того, в качестве оценочных показателей может выступать не только количество ресурса, но и стоимость затрат на него.

При единичном производстве оценку можно производить по фактическим затратам. А при серийном промышленном производстве – по соотношению нормативной стоимости незавершенного производства и плановой стоимости затрат текущего периода.

В настоящее время многие организации продолжают использовать порядок распределения прямых затрат пропорционально количественному выражению сырья и материалов.

При материалоемком процессе себестоимость продукции складывается в основном из материальных затрат, поэтому данный способ, конечно, наиболее целесообразен.

Исходя из данных первичных учетных документов, определяют количество сырья, которое было списано в течение месяца на производство различных видов продукции. Об этом сказано в пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Затем по итогам инвентаризации в цехах определяют количество оставшегося на последний день месяца сырья, уже подвергшегося обработке. После чего исчисляют коэффициент незавершенного производства (Кнзп):
Кнзп = Количество сырья в незавершенном производстве на конец отчетного периода : (Количество списанного сырья в отчетном периоде + Количество сырья в незавершенном производстве на начало отчетного периода).

При помощи данного коэффициента рассчитывают сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство:

Прямые расходы в незавершенном производстве на конец отчетного периода = (Прямые расходы в отчетном периоде + Прямые расходы в незавершенном производстве на начало отчетного периода) х Кнзп.

Далее бухгалтер действует так.

Исчисляет суммы прямых расходов, которые относятся к готовой продукции, произведенной в соответствующем отчетном периоде:

Прямые расходы на выпущенную продукцию = Прямые расходы в незавершенном производстве на начало отчетного периода + Прямые расходы в отчетном периоде – Прямые расходы в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Чаще всего для выпуска продукции требуется несколько видов сырья. В этом случае бухгалтер предприятия вправе выбрать основной компонент выпускаемого изделия и оценить незавершенное производство исходя из остатков этого вида сырья.

Сумму прямых расходов, которая приходится на изготовленную за месяц готовую продукцию, необходимо распределить между ее остатками на складе и отгруженной партией.

Количество товара на складе и отгруженных изделий бухгалтер предприятия определит на основании данных первичных учетных документов (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Имея эти данные, можно определить соответствующий коэффициент.

Итак, коэффициент отгруженной продукции (Коп) определяется так:
Коп = Количество отгруженной продукции в отчетном периоде : (Количество готовой продукции на начало отчетного периода + Количество выпущенной из производства готовой продукции).

Чтобы распределить прямые расходы между отгруженной продукцией и ее остатками на складе, используют такие формулы.

Для расчета расходов на отгруженную продукцию:
Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде готовую продукцию = (Прямые расходы на остаток продукции на начало отчетного периода + Прямые расходы на выпущенную продукцию в отчетном периоде) х Коп.

Для определения расходов, которые относятся к остаткам товара, числящегося на складе:
Прямые расходы на остаток продукции на конец отчетного периода = Прямые расходы на остаток продукции на начало отчетного периода + Прямые расходы на выпущенную в отчетном периоде продукцию – Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде готовую продукцию.

Таблица 1

Распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией

Источник

Методы распределения затрат

Автор: Орлова О. Е., эксперт журнала

Для определения эффективности работы БУ производят распределение затрат по центрам финансовой ответственности (ЦФО). Знать, сохраняют ли доходные центры рентабельность после распределения на них затрат вспомогательных служб, важно для оценки перспективности различных направлений деятельности. В целях решения указанной задачи в настоящей статье рассмотрены основные методы распределения затрат по ЦФО.

Выделение центров финансовой ответственности.

При распределении затрат все ЦФО классифицируются на основные подразделения (центры доходов) и вспомогательные подразделения (центры затрат). Не получающие самостоятельных доходов вспомогательные подразделения оказывают услуги основным подразделениям, тем самым увеличивая затраты доходных центров. В статье в качестве иллюстрации практического применения распределения затрат будут использоваться Методические рекомендации по распределению затрат медицинских организаций в условиях преимущественно одноканального финансирования через систему обязательного медицинского страхования и о предоставлении информации, утвержденные совместным Приказом министерства здравоохранения Свердловской области и ТФОМС Свердловской области от 29.03.2018 № 462-п, 115. В них регламентируются основные принципы, методы, этапы и последовательность распределения затрат медицинских организаций на обеспечение медицинской деятельности. В этих Методических рекомендациях подразделения разграничены следующим образом:

Основные подразделения
(доходные ЦФО)

Вспомогательные подразделения
(затратные ЦФО)

Профильные отделения стационара.

Отделения поликлиники, диагностического центра.

Отделение скорой медицинской помощи.

Общая врачебная практика.

Лечебно-диагностические (параклинические) отделения (лабораторные, лучевой и рентгенологической диагностики, функционально-инструментальной диагностики).

Отделение интенсивной терапии.

Отделение переливания крови

Этапы и последовательность распределения затрат.

Когда невозможно отнести расходы напрямую, стараются обнаружить причинно-следственные связи. Выбирают наиболее подходящий критерий (базу) и на его основе проводят разделение. База распределения – это количественная основа, которая наиболее точно увязывает затраты вспомогательных подразделений с затратами доходных центров. Недостаток данного метода заключается в том, что используется только один критерий, хотя затраты могут зависеть от нескольких. Например, для распределения клининговых услуг было бы логично учитывать не только количество коек, но и площадь помещения.

Если же невозможно отнести расходы прямо или исходить из логических связей, разделение производят условно. Чаще всего в этом случае в качестве базы фигурирует показатель «выручка» («размер субсидии»). Полученные в результате указанного разнесения данные не отличаются высокой точностью. Тем не менее, на такой шаг пользователи идут, поскольку базой распределения выступает легко проверяемый показатель. Так, Положением № 640, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 предусмотрено, что затраты на уплату налогов, объектом обложения которыми признается имущество учреждения, распределяются между основной и платной деятельности по критерию «доходы». Налицо использование условного подхода. Если бы применялся причинно-следственный подход, то в качестве базы фигурировала бы остаточная стоимость имущества.

Для достижения наиболее достоверной себестоимости лучше по возможности заменять условный подход причинно-следственным. В числе достоинств Методических рекомендаций – использование именно причинно-следственного подхода. Согласно Методическим рекомендациям распределение затрат вспомогательных подразделений между доходными центрами производится пропорционально объемам работ (услуг) (исследований, анализов, процедур, условных единиц труда (УЕТ), количеству койко-дней, числу хирургических операций, числу переведенных больных и т. п.), выполняемых ими для конкретных подразделений доходных центров. При условии, что заработная плата доходных центров занимает значительный удельный вес в затратах, в качестве базы распределения целесообразно использовать ее. Если же подходящий показатель не найден, то за базу распределения можно принять долю выручки от оказания услуг (долю субсидии).

При распределении затрат вспомогательных служб используется один из следующих методов:

последовательное, или пошаговое распределение;

взаимное, или двухстороннее распределение.

В Методических рекомендациях применяется метод прямого распределения.

Метод прямого распределения.

Если вспомогательные подразделения не оказывают друг другу услуги, то можно воспользоваться методом прямого распределения. В этом случае затраты вспомогательного подразделения относятся на основные подразделения пропорционально выбранной базе распределения (например, доходам). Метод прямого распределения по праву считается самым простым: расходы по каждому вспомогательному подразделению относятся на основные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.

Вспомогательные подразделения – приемный покой и отделение переливания крови, основные подразделения – скорая помощь и стационар. Доля доходов скорой помощи – 30%, стационара – 70% (столбец 3 таблицы 1). База распределения – доходы.

На основе данных из столбца 2 таблицы 1 распределим затраты вспомогательных подразделений на основные.

Таблица 1. Затраты ЦФО

ЦФО

Затраты

Выручка

Затраты после распределения

Источник