Способ оценки статей актива баланса

Порядок оценки статей бухгалтерского баланса

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Специальными инструкциями по учету и отчетности определена процедура оценки положений бухгалтерского баланса, а также правила по оцениванию имеющихся в компании имущественных активов, обязательств и капиталов в ходе подготовки бухгалтерской отчетности.

Что влияет на оценку

При проведении оценки по статьям бухгалтерской отчетности учитывается воздействие, оказываемое разнообразными обстоятельствами:

• экономическая наполненность имущества хозяйствующего предприятия (основные средства, долги дебиторов, материалы);
• момент исполнения операции (хозяйственной, финансовой);
• уместность свершившейся операции;
• рациональность и эффективность процесса;
• предосторожность (конъюнктурного характера).

В ходе выполнения процедуры предприятием должно обеспечиваться соблюдение условий Положения по организации бухучета (ПБУ 4/99, ПБУ 1/98).

Балансовые сведения к началу отчетного периода должны сопоставляться с информацией минувшего периода с учетом имевших место преобразований, связанных с применяемой на предприятии учетной политикой.

Численные значения бухгалтерского документа должны выражаться с учетом корректирующих величин, значение которых описывается в пояснениях к документам (балансу, отчету по убытку и прибыли). За отчетный срок итоговая информация должна подтверждаться документами инвентаризации, выполняемой по реальной стоимости оцениваемых объектов.

При проведении оценки балансовых статей следует придерживаться требований ПБУ (1/2008):

• отсутствуют планы по прекращению функционирования предприятия;
• учет элементов активов и пассивов (обязательств) в компании должен вестись раздельно;
• отражение операций по учету производится во время их фактического выполнения независимо от прихода или расхода средств, с ними связанных;
• в отношении действующей в организации учетной политики не предполагаются изменения или коррективы.

Что учитывается при оценке балансовых разделов

Выполняемые в компании операции связаны со многими счетами, отражаемыми в балансовом пассиве или в активе: для расчетов (с бюджетом, контрагентами, персоналом), имущественными, денежными, учитывающими движение капитала.

В балансовый актив включены I и II разделы, отражающие в стоимостном виде принадлежащие хозяйствующему субъекту ценности с учетом их состава и расположения.

В I разделе актива («Внеоборотные активы») подлежат оценке активы долгосрочного типа:

• Активы нематериальные, учитываемые по остатку оценки. Значение остатка образуется как разность между начальной, т.е. восстановительной, оценкой и размером определенного по объекту износа.
• Основные средства, учитываемые аналогично нематериальным ресурсам, кроме наделов земли, в отношении которых износ не предусмотрен.

К сведению! В балансе все разновидности активов нематериального типа и основных средств, без учета места и иных характеристик их применения, сосредоточены в едином разделе.

• Вложения финансов долгосрочные, отражающие использование имущества предприятия или его денежных ресурсов в иных хозяйственных структурах, при этом срок вложения составляет от 12 месяцев.
• Капитальные вложения, представляющие реальные траты предприятия по незавершенным строительным объектам.

Во II разделе, объединяющем оборотные активы, присутствуют текущие активы, разделяемые на подгруппы:

• «Запасы», куда включены оборотные активы производственной сферы компании по отдельным статьям. В балансе оценка материалов, сырья ведется по реальной себестоимости, траты на незаконченное производство формируют по издержкам изготовления, нормативным либо по величине прямых трат.

К сведению! В указанный раздел заносят и предметы обращения, учитываемые в виде готового продукта, отгруженной товарной массы, предстоящих трат, оцененных по реальной себестоимости.

• «Денежные средства», где сосредоточены вложения финансов в иные предприятия на непродолжительное время. В указанной подгруппе также сосредоточены счета, предназначаемые для учета средств в кассе предприятия, на его банковских (расчетных, валютных) счетах, иных видов денежных средств, а также задолженности дебиторов (работников компании, иных организаций или лиц).

Балансовый пассив, включающий разделы III, IV, V, отражает в денежном выражении привлеченные и собственные источники ресурсов предприятия, направляемые на формирование его имущества.

В III разделе («Капитал и резервы») в виде отдельных статей сосредоточены собственные источники по формированию имущества компании. Здесь же учтены непокрытый ущерб субъекта и его нераспределенная прибыль.

К сведению! Если доля учредителя внесена не в полном размере, размер долга по балансу показывается отдельно.

Раздел IV, связанный с обязательствами, продолжительными по времени исполнения, аккумулирует долги компании по привлеченным от банковских и иных структур средствам, при этом время привлечения составляет больше 12 месяцев.

V раздел, включающий обязательства краткосрочные, аккумулирует разные группы имеющихся у компании долгов на непродолжительный срок в виде привлеченных средств, долгов кредиторов, поступлений предстоящих периодов, резервов по будущим расходам.

Каких правил следует придерживаться при оценке баланса

Подготовка и оценка бухгалтерского баланса требуют следования своду правил, устанавливаемых действующими ПБУ и определяющих порядок формирования учитываемых данных в целом по балансу и сведений, размещаемых по определенным строкам документа, в числе которых следующие:

1. Не предусмотрен взаимозачет между пассивными и активными статьями кроме ситуаций, допускаемых действующими положениями по учету.
2. Балансовое отражение всех имеющихся у компании обязательств, активов происходит с учетом срока их возврата (погашения) и с подразделением по срочности (долгосрочные, краткосрочные).
3. Вычисление стоимости производится по:
   • остаточной стоимости для основных средств (в виде трат на восстановление без учета сумм амортизации) и для объектов нематериального типа (в виде трат на покупку/изготовление за минусом амортизации);
   • тратам для инвестора при определении цены незавершенного вложения капитала и для расчета финансовых активов;
   • себестоимости приобретения для оборудования;
   • себестоимости изготовления (производства) в отношении незавершенного производства.
4. Издержки обращения переносятся в состав трат на остаток изделия.
5. Траты, предстоящие в последующих периодах, подлежат учету в составе трат отчетного периода, отнесенных к будущим периодам в отчетности.
6. Оценка приобретенного изделия выполняется по расходам на приобретение, а реализованного продукта/предоставленной услуги – по себестоимости плановой.
7. Определение долгов дебиторов предприятия происходит по сумме, получившей их признание.
8. Ценные бумаги, задолженности кредиторов и дебиторов в валюте иных стран, деньги на валютных счетах подлежат оценке в валюте РФ (рублях) посредством пересчета валютных сумм по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
9. Ценности материального типа, потерявшие в стоимости в течение отчетного года из-за морального устаревания или потери первоначальных свойств, учитываются по цене их допустимой реализации, которая может быть меньше начальной цены. В балансе указанные ценности учитываются за минусом суммы резерва, специально создаваемого в компании под понижение стоимости ценностей.
10. Значение уставного капитала соответствует в балансе показателю, устанавливаемому утвержденными и зарегистрированными правоустанавливающими документами компании (устав, учредительный договор).
11. Суммы, предусмотренные для расчетов с бюджетом и банковскими организациями, подлежат согласованию обеими сторонами, по кредитам отражение долга происходит вместе с подлежащей выплате на конец отчетного периода суммой процентов.
12. Сформированный в отчетном периоде финансовый результат от работы компании отображается в виде показателя прибыли (до распределения) или непокрытого убытка.

Правильность оценки баланса компании способствует получению действительной информации по состоянию, размерам и структуре ее средств по итогам финансовой деятельности. Информация, позволяющая оценить состояние средств, рентабельность и эффективность функционирования организации, ее платежеспособность, важна для разных категорий пользователей бухгалтерского баланса: государственных структур, поставщиков, инвесторов.

Источник

Правила и методы оценки статей бухгалтерского баланса

Для чего нужна оценка статей бухгалтерского баланса

Составление бухбаланса, как и иных отчетов, входящих в состав бухотчетности, подчиняется ряду определенных требований и правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе или пассиве.

ВНИМАНИЕ! C 2020 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде. Бумажный бланк больше не примут. Подробнее об изменениях правил представления бух.отчетности читайте здесь. Также напомним, в 2019 году формы отчетности обновлены.

Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса.

Подробнее о том, какие требования предъявляются к балансу, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Основные подходы к заполнению баланса

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н):

• активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно учитывать раздельно;
• следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою деятельность;
• предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;
• операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных.

Теперь определимся с теми статьями баланса, которые требуется оценить. Хозоперации, проведенные фирмой, могут затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.

Подробные построчные комментарии и образец бухгалтерского баланса за 2020 год вы можете найти в пособии по годовой бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.

Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей бухбаланса.

Методы оценки статей актива бухгалтерского баланса

В оценке основных средств необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

ВНИМАНИЕ! С 2022 года обязательны к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу. Нормы новых стандартов можно начать применять и раньше, закрепив положения стандартов в учетной политике предприятия.

Чем нормы новых ФСБУ отличаются от ПБУ 6/01 разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в обзорный материал, чтобы узнать все подробности нововведений.

• Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Долги контрагентов в балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

• Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

По этой строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе валютным и специальным).

Оценка статей пассива бухгалтерского баланса

В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.

• Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).

• Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов сверок).

О некоторых особенностях заполнения строк актива и пассива баланса читайте также в статье «Составляем бухгалтерский баланс».

Итоги

При составлении бухбаланса необходимо следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти правила устанавливают порядок не только формирования данных бухучета, составляющих основу бухотчетности, но и показателей, попадающих в каждую конкретную строку баланса.

Источник