Способ оценки материалов при поступлении

Аудит материально-производственных запасов в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Материально-производственные запасы (МПЗ) являются распространенным видом активов на многих предприятиях. Значительная доля имущества организаций — производственные запасы. Они нужны не только для расширения деятельности, но и для стабильного существования. Казалось бы, участок учета материалов не самый сложный, однако и здесь аудиторы находят кучу ошибок и недочетов! В этой статье расскажем о самых распространенных.

Учет МПЗ регулируется следующими нормативными документами: ФЗ «О бухгалтерском учете», ФСБУ 5/2019 «Запасы»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, а также другими нормативно-правовыми документами.

Аудит МПЗ проводится с целью формулирования независимого мнения о полноте и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности данных об МПЗ.

Проведение аудита запасов является трудоемким в силу, как правило, большой номенклатуры и значительного документооборота по движению этой группы активов. Кроме того, существует большое разнообразие видов МПЗ, способов их поступления и использования, в силу чего порядок их проверки также будет различаться.

Кроме того, специфика деятельности конкретного предприятия в значительной степени отражается на учетном процессе, поэтому универсальные процедуры, которые могут быть использованы при любом типе проверок, являются весьма общими и должны быть в обязательном порядке дополнены процедурами, характерными для проверок подобного типа предприятий.

Именно поэтому в первую очередь в ходе подготовки аудита получают информацию какие именно МПЗ используются в организации, где и как долго они хранятся, какую роль играют в производственном процессе и т.п.

Аудит запасов предполагает осуществление проверки на предмет соответствия фактических показателей сведениям бухгалтерского учета и проходит в несколько этапов. Проверка проводится на основании документации предприятия.

При проверке проводятся следующие аудиторские процедуры в отношении:

— правильности отнесения поступивших материальных ценностей к категории материально-производственных запасов;

— верного и своевременного документального оформления операций по движению МПЗ;

— количественного учета, процедур пересчета количества (при необходимости) материальных ценностей при поступлении МПЗ и в процессе их использования в деятельности;

— проверки точности количественной и стоимостной оценки поступивших (созданных) и выбывших запасов;

— оценки готовой продукции;

— оценки товаров при поступлении и списании;

— правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению МПЗ при их приобретении (изготовлении), внутреннем перемещении и их выбытии;

— фактов недопоставки МПЗ, предъявления претензий по поводу недопоставки или поставки некачественных материальных ценностей;

— проверки учета неотфактурованных поставок МПЗ;

— операций по списанию материалов в производство и ином выбытии;

— определение излишков и недостачи при осуществленной инвентаризации, контроль над их правильным отражением.

Проверка правильности учета МПЗ, как правило, носит выборочный характер. Объем выборки определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита.

При проведении аудита операций по учету МПЗ используют различные методы: аналитические процедуры, пересчет, инвентаризация, устный опрос, проверка документов, и т.д.

Самые распространённые ошибки, выявляемые при проверке:

1. Отсутствуют договоры о материальной ответственности с сотрудниками, которые причастны к операциям с материальными активами; договоры купли-продажи МПЗ с поставщиками, покупателями;

2. Имущество стоимостью более 40000 руб. (до 2021 года, позже — стоимостной лимит устанавливается в учетной политике) и по критериям, соответствующее основным средствам, учтено в составе товарно-материальных ценностей.

Организации могут признать несущественной стоимость малоценных основных средств и запасов, таких как компьютеры, оргтехника, мебель, спецодежда. Для них в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 следует установить Вид номенклатуры – Малоценное оборудование и запасы, для корректного отражения в учете.

3. Отсутствуют оформленные надлежащим образом первичные документы по поступлению МПЗ.

• При оприходовании материалов не составляют следующие документы:

— приходный ордер (форма № М-4) — если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;

— акт о приемке материалов (форма № М-7) — если выявлены расхождения.

• Распространенная ситуация, когда первичные документы (товарные накладные, УПД) не оформлены, или в них заполнены не все обязательные реквизиты.

• Дата отражения в бухгалтерском учете поступления материальных ценностей не соответствует дате их фактического получения.

• Бывают случаи включения организациями, применяющими общую систему налогообложения, в стоимость приобретаемых материалов налога на добавленную стоимость.

4. Не установлен или не применяется на практике способ оценки материалов при выбытии, закрепленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

• Например, в учетной политике при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Фактически же применялся способ ФИФО;

• Не установлен способ списания МПЗ. Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации.

Чтобы посмотреть какой способ установлен в программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 следует перейти в раздел «Главное» и выберем пункт «Учетная политика».

5. Нарушен порядок формирования себестоимости материально-производственных запасов.

Например, в учетной политике для целей бухгалтерского учета закреплен способ отражения затрат на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) на счете 10 «Материалы».

В ходе аудиторской проверки были выявлены случаи несоблюдения требований учетной политики, отражения ТЗР в себестоимости соответствующих материалов.

6. Не создаются резервы под обесценение материалов в бухгалтерском учете

В учетной политике для целей бухгалтерского учета информация о резервах под снижение стоимости отсутствует. Организацией счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» не применялся, оценочные резервы не создавались.

При этом нормами действующего законодательства предусмотрено обязательное создание резерва под снижение стоимости запасов, если на отчетную дату выявлены признаки обесценения материалов.

Следует разработать и закрепить в учетной политике случаи создания резерва и порядок расчета текущей рыночной стоимости запасов. Игнорирование требования законодательства может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности.

Механизм отражения снижения стоимости материальных ценностей реализован пока только в конфигурации 1С: Бухгалтерия 3.0 КОРП, при этом в 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 можно сформировать отчет «Остаткам товаров по срокам хранения», для этого перейти в раздел «Склад» и выбрать «Остатки товаров по срокам хранения».

7. Не оприходованы какие-либо материалы, в частности металлолом при выбытии основных средств в следствие физического износа.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основного средства, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС.

8. Нарушен порядок учета горюче-смазочных материалов

• Не ведутся путевые листы, или в отдельных путевых листах отсутствуют обязательные реквизиты, в частности отметка о предрейсовом медосмотре, данные спидометра, а на оборотной стороне не заполнена з информации о конкретном месте следования, что не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях.

• Не организован аналитический учет по местам хранения топлива (бак автомобиля или водители).

9. На счете 10 «Материалы» числятся ценности только в стоимостном выражении без количества.

10. Нарушен порядок отражения в учете списания материалов:

• случаи отражения в составе затрат на производство (счета 25, 26) себестоимости МПЗ, списанных по причине их непригодности к дальнейшему применению и без оправдательных документов;

• при списании материалов оформлены только требования-накладные, или акты на списание в которых не отражена информация о причине списания, нет подписей членов комиссии;

• при осуществлении ремонтных работ не отражена информация о наименовании ремонтируемого объекта, нет данных о перечне, объеме и необходимости произведенных работ (причине производимого ремонта).

В 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 реализована возможность формирования акта на списание. Необходимо зайти в раздел «Склад» выбрать «Требования-накладные».

В созданном документе необходимо указать цель расхода и выбрать комиссию.

Готовый документ записать и вывести на печать «Акт на списание материалов».

• Расхождения данных о количестве израсходованных МПЗ при выполнении различных строительно-монтажных работ, отраженных в актах о приемке выполненных работ (форма КС-2) с данными отчетов материально-ответственных лиц и регистров бухгалтерского учета.

11. Нарушен порядок проведения инвентаризации МПЗ

• Не проводится инвентаризация перед составлением годовой отчетности или при смене материально-ответственных лиц;

• ненадлежащим образом оформлены результаты инвентаризации ТМЦ;

• отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации МПЗ.

12. Нарушен порядок отражения операций по реализации материалов

• При реализации товарно-материальных ценностей, списание их фактической себестоимости отражено Обществом по счету 90 «Продажи». Следовало отражать реализацию ТМЦ с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

• В бухгалтерском учете выручка от реализации материалов признана прочим доходом, исчислен НДС. При этом фактическая себестоимость материалов не отражена в прочих расходах. В программе 1С: Бухгалтерия предприятия произведены «ручные» корректировки.

Ошибки в учете запасов возникают довольно часто. Если их много, это может серьезно сказаться на деятельности предприятия и достоверности бухгалтерской отчетности.

Проведение аудита МПЗ позволит организациям регулярно принимать меры по устранению допущенных упущений. Соблюдение требований законодательства позволит предприятию своевременно выявлять допущенные ошибки, как в организации учета запасов, так и в организации эффективности производственных процессов.

Автор статьи: Евгения Тарасова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Источник

Учет материально-производственных запасов: нормативные документы, особенности поступления и выбытия МПЗ, способы бухучета

Задачей любого предприятия является получение максимально возможного уровня доходов с минимальными затратами. Управляя компанией, крайне важно избежать использования лишних финансовых ресурсов во время производства товаров или оказания услуг, чтобы не увеличивать расходы. Однако и перебоев с поставками и недостач быть не должно. Необходимо соблюдать баланс. Для этого следует тщательно контролировать количество материалов, которыми фирма располагает сейчас. Чтобы достичь этой цели, необходимо проводить качественный учет наличия и движения материально-производственных запасов в организации. Чаще всего эти операции осуществляются квалифицированными сотрудниками. Правильный мониторинг дает возможность оптимизировать работу компании и увеличить получаемую прибыль. В этой статье пойдет речь о том, что это такое, какие разновидности бывают и как нужно проводить подсчеты, чтобы избежать возможных ошибок.

Понятие

Прежде чем описывать процедуры и приводить спецификацию, необходимо выяснить, с чем имеем дело. В научных источниках и документах часто используется аббревиатура МПЗ. Если говорить кратко, бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии – это совокупность всех активов фирмы, используемых в качестве сырья или материалов в процессе выпуска товаров или услуг, специально под реализацию. К примеру, ингредиенты, из которых готовятся блюда в кафе. Кроме того, в этот список входит средства, что задействованы в менеджменте. Если они приобретаются для дальнейшего сбыта, то их также необходимо включить в этот перечень. Важно отметить, что их полная стоимость входит в конечную цену продукции на рынке.

Какие существуют задачи и особенности

Что такое первичный учет поступления и выбытия МПЗ на предприятии – это способ достичь нескольких основных целей. Среди них:

• мониторинг сохранности материальных ценностей в соответствующем состоянии на всех стадиях процесса;
• четкое и своевременное ведение документации по количеству расходов на каждом этапе производства товаров, расчет себестоимости, а также фиксирование оставшихся после всех циклов ресурсов;
• обнаружение незадействованных активов и последующая их реализация;
• бесперебойное выполнение договоренностей с поставщиками, контроль материалов, которые находятся в пути.

Готовые решения для всех направлений

Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Используй современные мобильные инструменты в учете товара и основных средств на вашем предприятии. Полностью откажитесь от учета «на бумаге».

Классификация бухучетов МПЗ согласно ПБУ

Положения по бухгалтерскому учету – это нормативный акт, который регламентирует состав запасов. Документ утвержден Министерством финансов Российской Федерации. По информации, которая содержится в нем, ценности делятся на следующие категории:

• сырье, задействованное при изготовлении;
• вспомогательные ресурсы;
• приобретаемые полуфабрикаты;
• источники энергии, возвратные отходы;
• упаковка, а также комплектующие;
• хозяйственный инвентарь, который применяется в работе.

Стоит упомянуть и то, что может считаться единицей учета материалов производственных запасов. Прежде всего, используется код в номенклатуре. Однако выступать может партия или группа. Главное, чтобы при этом обеспечивалось предоставление полного объема информации и возможностей для осуществления контроля.

В бухгалтерских документах

Чтобы четко и качественно осуществлять операции, используются синтетические счета. Среди них:

• «Материалы» – применяется для обобщения данных о движении топлива, комплектующих, задействованного сырья, упаковки и других активов. В документации указывается фактическая стоимость. В некоторых случаях – учетные цены. Делится на 11 субсчетов.
• «Животные на выращивании и откорме» – перечень зверей, птиц, пчелиных семейств, которые участвуют в коммерческой деятельности организации. Вносится вся информация о молодняке, взрослых особях, которых откармливают, а также стадах, предназначенных для сбыта.
• «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – это совокупность сведений о покупке запасов, которые задействованы в изготовительных циклах.
• «Отклонение в стоимости» – в нем отображены все данные о разнице в цене активов, которые были приняты в предприятие. Указывается их фактическая себестоимость.
• «Товары» – здесь описана ситуация по наличию и движению продуктов, которые были куплены для дальнейшей перепродажи.
• «Готовая продукция».

Кроме синтетических счетов, в учете движения МПЗ применяется также забалансовые. К ним относятся:

• «Материалы, принятые в переработку» – здесь ведется мониторинг давальческого сырья, которое не оплачивается фирмой-производителем.
• «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сюда заносятся активы, которые содержатся на складах по определенным причинам. К примеру, если заказчик получил от поставщика неоплаченные ресурсы, которые запрещено по условиям контракта вводить в эксплуатацию до полного расчета.
• «Товары, принятые на комиссию». Учитываются условия заключенного договора.

Первичная документация

Бумаги, которые используются при учете МПЗ на складе и в бухгалтерии, являются типовыми.

Когда активы поступают в распоряжении предприятия, для их оформления применяется приходный ордер по форме М-4, а также акт о приемке (по М-7). Первый заключается по прибытии от поставщика. В обязанности заведующего складским помещением входит проверка соответствия их фактического количества официально заявленному. Второй выписывается в случае обнаружения расхождений, а также при работе с неотфактурованными поставками. Этот документ составляется специальной комиссией, при этом в обязательном порядке должен присутствовать представитель отправляющей компании или незаинтересованной стороны. Оформляется бумага в двух образцах. Первый отправляется в бухгалтерию и используется как повод для внесения суммы на счета. Другой поступает маркетологам. На его основании поставщику будут составляться рекламации.

Если материалы перевозились автомобилями, первичной документацией выступает товарно-транспортная накладная. Она выписывается в 4 экземплярах. Первый из них используется для списания активов у фирмы-отправителя. Второй применяется для того, чтобы получатель мог оприходовать их. Еще один нужен для расчетов с компанией-перевозчиком. Последний служит приложением к маршрутному листу.

Существует ряд нормативных актов, по которым оформляют расходы на нужды производства. Среди них:

• Лимитно-заборная карта – выдается отделом маркетинга, используется при систематических поставках.
• Требование на отпуск материалов – дается в случае однократной операции.
• Накладная. При передаче ресурсов сторонним организациям она выдается на основании заключенных контрактов.

Стоит отметить, что компании вправе разрабатывать собственные формы и сокращать их количество путем объединения.

Оценка производственных запасов

Для лучшего понимания вопроса можно воспользоваться приведенным примером учета МПЗ. В таблице приведены расчеты по методу ФИФО.

Источник