Способ оценки материалов по методу lifo предполагает списывание товаров

Метод ЛИФО (LIFO) для оценки и учета + ПРИМЕР

До 2008 года, кроме метода FIFO, списание материалов проводилось также способом LIFO. Приказ Минфина от 26.03.2007 № 26н отменил эту методику учета, но она успела отметиться в истории и заслужить базовое освещение азов. В статье рассматривается суть метода LIFO, его роль в формировании налогообложения, а также примеры расчетов из практики.

Суть метода

LIFO (от англ. Last In, First Out) — это метод экономической оценки товарных запасов на основе себестоимости активов, поступивших последними. Перевод английской аббревиатуры свидетельствует о том, что первым делом к учету принимается продукция, приобретенная организацией последней. На практике хронология следующая:

1. Первой списывается партия запасов в количестве и по цене, поступившей последней.
2. Проводится учет по параметрам предпоследней закупки с идентичными количеством и ценой.
3. Следующими оцениваются партии согласно критериям позиций, расположенных по убыванию. Например, девятой — восьмой — седьмой и до тех пор, пока все активы, потраченные в течение месяца, не будут полностью списаны.

В основе методики LIFO заложено предположение о том, что все приобретенные компанией материалы, занимают место друг над другом. В итоге продукты, поступившее первыми, обладают наибольшим сроком эксплуатации. По этой причине они пускаются в производство или реализацию первыми, но для учета используются параметры последних закупок. Способ актуален для складов с большими объемами закупок и маленькими зонами хранения.

Кроме классического метода LIFO, используются его разновидности.

Способ нормативного объема ресурсов

Применяется при учете базового минимума сырьевых резервов, например, металла или зерна. Списание остальных запасов проводится другим методом. Основа подхода — утверждение о том, что предприятие всегда обладает стабильным объемом запаса сырья. При его падении ниже установленного уровня часть полученной прибыли направляется на пополнение резерва. По сравнению со стандартной методикой LIFO нормативный подход в долгосрочной перспективе обеспечивает более консервативное и постоянное определение показателей прибыли.

Способ LIFO для розничной торговли

Предполагает использование специальной техники, в состав которой заложен индикатор розничных цен. Учет продукции каждого сектора гипермаркета проводится в соответствии с розничным методом. После этого расходы сокращаются в обратной пропорциональности росту цены на товар по ценовому индексу. Здесь допускается отступление от установленного правила, в соответствии с которым при применении методики LIFO определение индикаторов совершается компанией самостоятельно на основе внутренних данных.

Его роль в формировании налогообложения

Использование методики исключает занижение себестоимости запасов по причине инфляционных процессов. При росте цен списание товарно-материальных ценностей этим способом отражается в финансовой отчетности минимальными из возможных значений прибыли. Это происходит за счет списания стоимости ресурсов в уменьшение финансовых показателей. Методика LIFO позволяет компании демонстрировать в отчетности наименьшие величины прибыли при одновременных наибольших значениях затрат.

Применение способа LIFO выгодно при росте цен. Это позволяет снизить налоговую базу по налогу на прибыль. Если предприятие имеет относительно постоянный резерв складской продукции, использование методики предоставит определенные преимущества. Но в бухгалтерском учете этот способ не приносит выгоду компании, рассчитывающей привлечь инвестиционные средства. Причина в том, что при инфляции оценочный подход уменьшает финансовый результат организации, а это снижает привлекательность эмитента, с точки зрения вложения в его деятельность денег.

Основанием для отмены метода учета LIFO послужила причина того, что показатели себестоимости, зафиксированные предприятием в отчетности, существенно отличаются от реального положения его дел. На 2020 год методика сохранилась лишь в налоговом учете.

Пример

Для большей наглядности представлен пример списания материальных запасов методом LIFO.

Исходная таблица с данными.

Данные	Поступившие материалы (кг)	Цена за единицу (₽)	Сумма (₽)
Остаток на начало периода	190	40
Поступило за месяц
1 партия	90	15
2 партия	140	25
3 партия	40	10
4 партия	70	40
Итого
Отпущено на реализацию
1 партия	160
2 партия	150
3 партия	70
4 партия	30
Итого
Остаток на конец периода

Первая партия, отправляемая на реализацию — 160 кг. Последними товарами числятся 70 кг по цене 40 рублей за единицу. На отгрузку требуется 160 кг, потом добавляем продукцию из предпоследней поставки. В третьей закупке привезено 40 кг по цене 10 рублей за единицу Итого 110 кг = 40 + 70. Не хватает 50 кг. Компенсируем нехватку продукцией из второй партии. Вторая закупка составляет 140 кг по цене 25 рублей за единицу. Забираем из нее 50 кг.

В результате методом LIFO на реализацию отправляется первая партия на сумму 4 450 рублей = (70 х 40) + (40 х 10) + (50 х 25).

Вторая партия, отправляемая на реализацию — 150 кг. Первым делом учитываем остаток от второй закупки в размере 90 кг по цене 25 рублей за единицу. Всего необходимо 150 кг. Оцениваем первую закупку, в которой получено 90 кг по цене 15 рублей за единицу. Забираем из нее 60 кг, а 30 кг оставляем.

В результате методом LIFO на реализацию отправляется вторая партия на сумму 3 150 рублей = (90 х 25) + (60 х 15).

Третья партия, отправляемая на реализацию — 70 кг. Учитываем остаток от первой закупки в размере 30 кг по цене 15 рублей за единицу и обращаем внимание на сальдо на начало периода — 190 кг по цене 40 рублей за единицу. Списываем оттуда 40 кг и остаток составляет 150 кг.

В результате методом LIFO на реализацию отправляется вторая партия на сумму 2 050 рублей = (30 х 15) + (40 х 40).

Четвертая партия, отправляемая на реализацию — 30 кг. Оставшееся сальдо на начало периода составляет 150 кг по цене 40 рублей за единицу. Уменьшаем эту величину на 30 кг и оставляем 120 кг.

Четвертая партия рассчитывается по цене 50 рублей, что составляет 1 200 рублей = 30 х 40.

Общая сумма материалов, отправляемых на реализацию методом LIFO 10 850 рублей = 4 450 + 3 150 + 2 050 +1 200.

Итоговая таблица с данными.

Данные	Поступившие материалы (кг)	Цена за единицу (₽)	Сумма (₽)
Остаток на начало периода	190	40	7 600
Поступило за месяц
1 партия	90	15	1 350
2 партия	140	25	3 500
3 партия	40	10	400
4 партия	70	40	2 800
Итого	340	90	8 050
Отпущено на реализацию
1 партия	160	4 450
2 партия	150	3 150
3 партия	70	2 050
4 партия	30	1 200
Итого	410	10 850
Остаток на конец периода	120	4 800

Метод LIFO потерял собственную актуальность во многих сферах бизнеса, но по-прежнему используется в налоговом учете. Нестандартный подход обеспечивает снижение базы налогоплательщика, но среди важных характеристик выделяются также и упомянутые выше недостатки.

Источник

Пример расчета по методам ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учете

ФИФО в бухгалтерском учете — это…

С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.

Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

Но и в новом стандарте ФИФО — это один из допустимых в бухучете способов списания стоимости материалов в производство или при их ином выбытии (п. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01)).

С остальными методами списания МПЗ вас познакомит этот материал.

Данный способ применим в бухучете разных по отраслевой специфике компаний:

• промышленных предприятий;
• логистических фирм;
• оптовых компаний и др.

Для розничной торговли метод ФИФО непригоден, поскольку не позволяет в бухучете формировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.

В основе данного метода лежит допущение о порядке списания МПЗ: материалы при списании в производство или ином выбытии оцениваются в той последовательности, в которой были приобретены. При этом должна соблюдаться строгая хронология их поступления и списания.

Если вы не знаете какой способ выбрать при списании МПЗ, воспользуйтесь рекомендациями экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно переходите к Готовому решению.

Благодаря этому допущению метод ФИФО часто называют «моделью конвейера» или «методом естественной очереди». Исходя из базового принципа метода ФИФО («первый пришел — первый ушел») поступившие первыми на склад материалы используются первыми.

Модели применения ФИФО

Существует 2 разновидности метода ФИФО:

• стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца;
• модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов — сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.

В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг — 245 руб., стоимость остатка — 14 700 руб.).

В течение месяца на склад поступила присадка на общую сумму 274 200 руб.:

• 1-е поступление — 600 кг (254 руб./кг);
• 2-е поступление — 300 кг (270 руб./кг);
• 3-е поступление — 150 кг (272 руб./кг).

В производство списано 720 кг присадки.

Расчет по стандартной модели ФИФО:

1. Рассчитаем стоимость списанной присадки:

• 60 кг из остатка на начало месяца (14 700 руб.);
• 600 кг из 1-го поступления (600 кг × 254 руб./кг = 152 400 руб.);
• 60 кг из 2-го поступления (60 кг × 270 руб./кг = 16 200 руб.).

Итого: 14 700 + 152 400 + 16 200 = 183 300 руб.

2. Определим стоимость и количество остатка материала на конец месяца:

14 700 + 274 200 − 183 300 = 105 600 руб.

60 + (600 + 300 + 150) − 720 = 390 кг.

Расчет по модифицированной модели ФИФО:

1. При остатке 390 кг (240 кг из 2-го поступления и 150 — из последнего) стоимость оставшейся на складе присадки на конец месяца составит:

240 × 270 + 150 × 272 = 105 600 руб.

2. Расчет стоимости списанной в производство присадки:

14 700 + 274 200 − 105 600 = 183 300 руб.

Выводы из рассмотренного примера:

• стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обеих моделей ФИФО;
• при втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию;
• при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца.

Таким образом, стандартная расчетная модель ФИФО обладает повышенной трудоемкостью, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Как учитывать товары в оптовой и розничной торговле, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.

Проводки при списании материалов см. здесь.

Какой способ списания материалов отменен?

До 2008 года методы ФИФО и ЛИФО считались допустимыми для списания материалов. Базовый принцип ЛИФО: материалы, поступившие на склад последними, с учёта выбывают первыми.

С 01.01.2008 приказом Минфина от 26.03.2007 № 26н ЛИФО исключили из возможных методов списания для целей бухучета, поэтому в настоящее время рассмотрение примеров расчета по методу ЛИФО стало неактуальным.

Помимо ЛИФО и ФИФО российские налогоплательщики применяют метод списания по средней себестоимости. Суть данного метода описана в материале «Порядок списания материалов по средней себестоимости».

Итоги

Метод ФИФО предусматривает списание материалов в производство (или ином выбытии) в той последовательности, в которой они были приобретены. Метод списания МПЗ по стоимости последних по времени поступления (ЛИФО) в бухучете не применяется с 2008 года.

Источник

Методы учета материалов: FIFO, LIFO, средняя цена

Постоянный учет материалов необходим, так как движение материалов происходит на предприятии ежедневно. Ведь материалы входят в состав оборотных средств предприятия. Следовательно, они совершают постоянный кругооборот. Для решения этой задачи существуют разные методы учета материалов. Их анализу посвящена данная статья.

Большинство предприятий ведут текущий учет материалов по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

Учет стоимости материалов

При учете материалов в бухгалтерском учете может использоваться несколько подходов к складскому учету материалов.

Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на затраты производства:

Для оценки себестоимости товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете есть специальные методы списания материалов. Они перечислены в ПБУ 5/01:

• средней (средневзвешенной) себестоимости;

• себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• себестоимости каждой единицы.

Ранее для учета выбытия материалов использовался еще и метод по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Однако он отменен как для целей бухгалтерского учета, так и налогового учета движения материалов. Данный принцип исключен с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н.

Учет материалов по методу средней (средневзвешенной) себестоимости

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов, как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.

Пример расчета стоимости материалов, отпущенных в производство по методу средней себестоимости

Данные по поступлению материалов в организацию, а также дальнейшему их расходованию в производство приведены в таблице.

Необходимо найти себестоимость израсходованного материала и себестоимость складского остатка. В производство в течение месяца отпущено 170 кг. материала. Кроме того, в процессе заготовления предприятие получило три партии материалов по разной цене (см. таблицу ниже).

1. Определяем стоимость материала данного вида, находящегося в обороте предприятия:

450 + 3120 = 3570 (руб.).

2. Определяем количество материала:

30 + 140 = 170 кг.

3. Определяем среднюю фактическую себестоимость единицы материала:

3570 / 170 = 21 руб./кг.

4. Фактическая себестоимость израсходованного материала равна:

21 руб. * 150 шт. = 3150 руб.

5. Остаток на конец месяца составит: 20 кг по цене 21 руб. на сумму 420 руб.

Метод учета материалов FIFO (ФИФО)

Способ FIFO в переводе означает следующее First In, First Out, что значит “первым пришел – первым ушёл”.

Простыми словами это значит, что те материалы, которые были куплены ранее, будут отпущены в производство первыми. Это не значит, что на складе производителя бетона, каждый мешок цемента, помечен.

При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.

Преимущество метода FIFO:

• он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Недостаток принципа FIFO:

• в условиях инфляции стоимость израсходованных в производство материалов может значительно отличаться от их текущей рыночной стоимости.

Пример учета материалов по методу FIFO

Рассмотрим предыдущий пример. Но в этом случае в учетной политике предприятия расходование материалов ведется по методу ФИФО.

1. Тогда фактическая себестоимость израсходованного материала будет равна 3070 руб. (см. таблицу выше)

2. Остаток на конец месяца составит: 20 кг по цене 25 руб. на сумму 500 руб.

Кстати, метод ФИФО используется не только для учета расходования материалов. Например, он используется и при операциях купли-продажи ценных бумаг.

Метод LIFO (ЛИФО)

Как было сказано ранее, метод ЛИФО отменили. Он утратил силу для целей бухгалтерского учета с 01 января 2015 года. Это отражено в Налоговом кодексе РФ.

Напомним, что в бухгалтерском учете данный метод не используется с 1 января 2008 г.

Однако, для понимания его сути рассмотрим пример.

При методе ЛИФО применяли другое правило: последняя партия на приход — первая в расход. То есть первыми списывали в расход материалы по цене последней по ставки, затем предпоследней и т. д.

При методе ЛИФО себестоимость продукции в условиях инфляции была наиболее приближена к рыночной стоимости. Однако, стоимость складского остатка была далека от реальности. Особенно это усугублялось при условии, что на складе всегда был остаток материалов.

Пример учета материалов по методу LIFO (в настоящее время утратил силу)

1. Тогда фактическая себестоимость израсходованного материала будет равна 3270 руб. (см. таблицу выше)

2. Остаток на конец месяца составит: 20 кг по цене 15 руб. на сумму 300 руб.

Сравнение расчетов расходования материалов разными методами

Понятно, что какой бы метод не выбрала организация, сумма фактических затрат и остатка для каждого из них будет равна.

Рассмотрим это на примере, приведенном выше.

Показатель	Метод средней себестоимости	Метод ФИФО
Фактическая себестоимость израсходованного материала	3 150	3 070
Остаток на конец месяца	420	500
Остаток на начало месяца + приход за месяц	3 570	3 570

Читайте также по данной теме:

Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по теме “Методы учета расходования материалов”

Источник