- Методы оценки выбытия готовой продукции. Учет продажи
- ФСБУ 5/2019: методы оценки готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
- Особенности нового стандарта учета запасов ФСБУ 5/2019
- Оценка запасов при признании
- Оценка готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
- По плановой стоимости
- По фактической стоимости
Методы оценки выбытия готовой продукции. Учет продажи
Готовой продукции
При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов (45, 76, 79, 90) дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
В бухгалтерском учете выпуск и реализация готовой продукции могут вестись с применением (или без применения) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных работах и выполненных услугах за отчетный период.
На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информация о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявляются отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
Бухгалтерский учет готовой продукции с применением данного счета ведут по нормативной себестоимости. В этом случае фактически выпущенная и сданная на склад в течение месяца готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.
По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:
1) по дебету — фактическая производственная себестоимость;
2) по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.
Таким образом, вся сумма отклонений по реализации готовой продукции будет списана на финансовые результаты.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Если учет готовой продукции ведут без применения счета 40, то на счете 43 «Готовая продукция» учет осуществляется по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете по счету 43 и в местах хранения наличие и движение готовой продукции отражаются по учетным ценам (ценам фактической себестоимости или нормативным ценам; возможны и другие варианты). Если применяются нормативные цены, то для учета отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены». Такие отклонения фиксируются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической себестоимости по принятым в учете ценам отдельных изделий.
Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Этот способ больше подходит для единичного и мелкосерийного производства или для производства массовой продукции небольшой номенклатуры. В этом случае готовая продукция на складе отражается исходя из стоимости использованного при ее производстве сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии, начисленной амортизации оборудования, заработной платы рабочих и т.д. Причем стоимость компонентов, которые используются при производстве продукции, может меняться, так как цены на них постоянно растут, поэтому разные партии готовой продукции будут числиться на складе по различным ценам.
Отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию готовой продукции из производства на склад в данном случае, как правило, проблем не вызывает — производственные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, на счет 20 относится стоимость работ и услуг вспомогательных производств. В некоторых случаях на счет 20 может списываться и стоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Сальдо по счету 20 после оприходования готовой продукции соответствует объему незавершенного производства.
Важным требованием ПБУ 1/98 является требование осмотрительности (в теории его называют принципом консерватизма); согласно ему бухгалтер должен проявлять «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов». Это значит, что в случае если предполагаемая цена продажи готовой продукции опустится ниже фактической себестоимости, то оценка готовой продукции должна быть выполнена по продажным (текущим рыночным) ценам. При составлении баланса снижение стоимости готовой продукции отражается в бухгалтерском учете путем начисления резерва по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».
В дальнейшем при выбытии готовой продукции или при повышении ее текущей рыночной стоимости соответствующая сумма резерва относится на увеличение финансового результата по дебету счета 14 и кредиту счета 91.
Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции в разрезе марок, артикулов, моделей и других отличительных признаков. Кроме того, учет следует вести по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, изделия, изготовленные из отходов, товары народного потребления, запасные части и т.д.
Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается согласно условиям договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.
В учетной политике организации должны быть отражены применяемые организацией способы оценки готовой продукции при их отпуске в производство и другом выбытии.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 установлены следующие способы оценки готовой продукции при выбытии:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Организация может применять различные способы оценки готовой продукции, но по каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года должен применяться только один способ оценки.
В п. 18 ПБУ 5/01 уточнен порядок оценки запасов по средней себестоимости. В соответствии с данным пунктом оценка готовой продукции по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Реализация и прочее выбытие готовой продукции отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счетов 90 «Продажи», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. (табл. 6.2). Данная корреспонденция показывает продажу продукции по плановой с указанием фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом «красное сторно» на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью.
Дата добавления: 2016-05-25 ; просмотров: 3015 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ
Источник
ФСБУ 5/2019: методы оценки готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». ФСБУ 5 обязателен к применению с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Эксперты 1С рассказывают о том, как в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 оценивать готовую продукцию в соответствии с правилами нового стандарта.
Особенности нового стандарта учета запасов ФСБУ 5/2019
Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». ФСБУ 5 вступил в силу 06.04.2020 и применяется с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Организация вправе принять решение о применении ФСБУ 5 ранее указанного срока.
ФСБУ 5 заменяет Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Положения ФСБУ 5/2019 в большей степени соответствуют МСФО (IAS) 2 «Запасы» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
Помимо ПБУ 5/01 с 01.01.2021 упраздняются:
методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;
методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
ФСБУ 5/2019 «Запасы» распространяется на все организации (за исключением организаций бюджетной сферы). Стандарт можно не применять (п. 2 ФСБУ 5):
микропредприятиям, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность;
в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, если организация примет такое решение и закрепит его в учетной политике. В этом случае затраты на приобретение, например, канцелярских товаров или средств гигиены признаются расходами периода, в котором были понесены.
В соответствии с пунктом 3 ФСБУ 5 запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. К запасам относятся:
сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты;
инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и т. д., за исключением случаев, когда эти объекты признаются основными средствами;
товары, предназначенные для продажи;
незавершенное производство (НЗП). Отметим, что в ПБУ 5/01 незавершенное производство запасами не признавалось;
объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;
объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Запасы признаются в бухгалтерском учете, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 5 ФСБУ 5):
затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;
определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина (например, стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал).
Первоначально запасы оцениваются исходя из суммы понесенных затрат (оценка при признании). Впоследствии (на каждую отчетную дату) эта оценка может быть изменена, при этом применяются особые правила (оценка после признания).
Основные новации ФСБУ 5 и отличия от ПБУ 5/01 подробно изложены в информационном сообщении Минфина России от 10.04.2020 № ИС-учет-27.
В этой статье рассмотрим порядок оценки запасов при признании, в том числе методы оценки готовой продукции.
Оценка запасов при признании
Запасы, поступившие в организацию, должны приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. п. 9-12 ФСБУ 5). Так было и раньше. Вместе с тем в ФСБУ 5 предусмотрен новый порядок формирования фактической себестоимости различных видов запасов, например:
приобретенных на условиях отсрочки (рассрочки) платежа (п. 13 ФСБУ 5);
приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п. 14 ФСБУ 5);
полученных организацией безвозмездно (п. 15 ФСБУ 5);
остающихся от выбытия внеоборотных активов (п. 16 ФСБУ 5) и т.д.
ФСБУ 5 установил общие правила формирования фактической себестоимости НЗП. При этом изменились и правила формирования себестоимости готовой продукции.
В фактическую себестоимость НЗП, готовой продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством этой продукции (работ, услуг):
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
При этом организация самостоятельно определяет классификацию затрат на прямые и косвенные, а также порядок распределения косвенных затрат между конкретными видами продукции, работ, услуг (п. п. 23–25 ФСБУ 5). Таким образом, ФСБУ 5 закрепляет практику, которая применялась и ранее.
Но теперь в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции не включаются (п. 26 ФСБУ 5):
затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), например процесс созревания сыра;
управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве можно оценивать (п. 27 ФСБУ 5):
в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
в сумме плановых (нормативных) затрат (далее – нормативный метод). При таком способе оценки организация должна регулярно пересматривать нормативные затраты в соответствии с текущими условиями производства. Разница между фактической и плановой стоимостью НЗП (готовой продукции) относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов по обычным видам деятельности, признаваемых в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена. Иными словами, возникшие отклонения не распределяются между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе. Поэтому на конец отчетного периода готовая продукция будет отражаться в балансе по нормативной стоимости. Отметим, что ранее такой метод не предусматривался.
Оценка готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
По плановой стоимости
В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» начиная с версии 3.0.84 добавлена возможность оценивать готовую продукцию в сумме плановых (нормативных) затрат в соответствии с правилами ФСБУ 5. Для этого в настройках функциональности программы (Главное — Функциональность) в разделе Дополнительно должен быть установлен флаг Расширенный функционал.
Плановая или нормативная себестоимость определяется исходя из обычно потребляемых объемов сырья, энергии, трудовых и других ресурсов при нормальной загрузке производственных мощностей.
Оценка готовой продукции нормативным методом настраивается в регистре Учетная политика (раздел Главное – Настройки).
Прежде всего, в группе показателей Себестоимость выпуска следует включить флаг Используется плановая себестоимость выпуска. Тогда готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги в течение месяца оцениваются по плановой себестоимости, а их фактическая себестоимость рассчитывается в конце месяца.
Обратите внимание, что установленный флаг Используется плановая себестоимость выпуска сам по себе не означает автоматическое применение нормативного метода оценки готовой продукции. Учитывать выпущенную продукцию в течение месяца по плановым ценам в программе можно было и ранее.
Чтобы готовая продукция отражалась в балансе по плановой стоимости на конец отчетного периода, переключатель Отклонения от плановой себестоимости следует установить в положение Включаются в расходы в период выпуска продукции (рис. 1).
Рис. 1. Настройки учетной политики
При таком положении переключателя фактическая и плановая стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а также отклонения между фактической и плановой стоимостью учитываются с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Аналитический учет на счете 40 ведется по каждому наименованию продукции. Третье субконто Продукция на счете 40 добавляется автоматически при выборе данной настройки.
В месяце выпуска готовой продукции при проведении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 и 29 , входящей в обработку Закрытие месяца, отклонения со счета 40 не распределяются между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе, а списываются на счет 90.02 «Себестоимость продаж».
Детальный расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и отклонений между фактической и плановой стоимостью приводится в Справке-расчете себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг. Такая возможность была и в прежних версиях «1С:Бухгалтерии 8».
Но теперь отклонения учитываются в проводках по каждой номенклатурной позиции. Отклонения можно анализировать, воспользовавшись любым стандартным отчетом (например, Оборотно-сальдовой ведомостью) по счету 40 (рис. 2).
Рис. 2. ОСВ по счету 40
Таким образом, пользователи, выбравшие способ оценки готовой продукции по плановой себестоимости, могут регулярно проверять отклонения от нормального процесса производства, оценивать существенность таких отклонений и прослеживать их динамику.
Напоминаем, что в налоговом учете готовая продукция всегда учитывается по фактической стоимости (ст. 318–319 НК РФ). Поэтому между балансовой и налоговой стоимостью готовой продукции возникают временные разницы, а в учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). При выбытии готовой продукции ОНА или ОНО погашается.
По фактической стоимости
Учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости можно как без применения счета 40, так и с его применением.
Если переключатель Отклонения от плановой себестоимости установлен в положение Не учитываются, то отклонения между фактической и плановой стоимостью готовой продукции отражаются на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40. Отклонения между фактической и плановой стоимостью можно анализировать в Справке-расчете себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг.
Если переключатель Отклонения от плановой себестоимости установить в положение Включаются в себестоимость продукции, то отклонения между фактической и плановой стоимостью готовой продукции учитываются на счете 40. В этом случае субконто Продукция по счету 40 можно добавить самостоятельно — для удобства анализа отклонений. Также можно использовать Справку-расчет себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг.
В месяце выпуска готовой продукции при проведении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 и 29 отклонения, учтенные на счетах 40 или 43, распределяются между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе. Таким образом, на конец отчетного периода готовая продукция будет отражаться в балансе по фактической стоимости.
В одной из следующих статей, посвященных ФСБУ 5, мы рассмотрим порядок обесценения запасов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП».
От редакции. В 1С:Лектории 12.11.2020 состоялась лекция «ФСБУ 5/2019 «Запасы» — принципиальные отличия по сравнению с действующим стандартом, отражение в программе 1С:Бухгалтерия 8» с участием О.А. Сухаревой (директора Фонда «НРБУ «БМЦ») и экспертов 1С. Видеозапись доступна для просмотра на сайте 1С:ИТС .
Источник
