Способ начисления амортизации внеоборотных активов

Способы начисления амортизации основных средств

Больше материалов по теме «Основные средства» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

• земельные участки;
• недра;
• водные ресурсы;
• другие объекты природопользования;
• сырье;
• выпущенные товары;
• незавершенное строительство;
• ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

• линейный способ;
• нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

• зданий;
• сооружений;
• передаточных устройств;
• нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

• Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
• Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
• Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

• Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

• в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
• в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
• в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
• в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
• в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
• ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

• Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
• Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
• k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
• Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

• в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
• во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.

Источник

Правила начисления амортизации внеоборотных активов

Амортизация внеоборотных активов представляет собой процесс переноса их стоимости на затраты. Происходить он может по-разному. Рассмотрим этот процесс подробнее.

Что из внеоборотных активов амортизируют?

Амортизация — процесс постепенного списания стоимости эксплуатируемого организацией имущества на затраты в течение установленного срока полезного использования. Начисляется она помесячно. По сути, амортизация отражает процесс износа этого имущества.

Сущность процесса (использование) определяет перечень тех активов, которые подлежат амортизации:

• ОС;
• НМА;
• поисковые активы (ОС или НМА), числящиеся в составе вложений в создание активов, если в процессе создания они используются.

О том, по какой стоимости указанные активы показывают в бухотчетности, читайте в материале «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Определяющие параметры амортизации

Величина месячной суммы амортизации внеоборотного актива зависит от:

• его стоимости;
• предполагаемого срока полезного использования;
• выбранного алгоритма списания;
• применения (неприменения) коэффициентов к расчетной месячной сумме.

Определение этих параметров различается в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете, что предопределяет различие в размерах месячной суммы амортизации, устанавливаемой по отношению к одному и тому же объекту в БУ и в НУ.

Порядку расчета амортизации, в БУ посвящены:

• для НМА — раздел IV ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н;
• для ОС — раздел III ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Порядок, применяемый в НУ, для обоих видов имущества подчинен правилам ст. 256–259 НК РФ.

Особенности амортизации НМА: БУ и НУ

Амортизация внеоборотных активов, представленных НМА, в отношении правил ее начисления в БУ и НУ различается практически по всем пунктам:

Не амортизируют НМА

1. НКО
2. Со сложно определяемым сроком полезного использования

1. НКО
2. Бюджетных учреждений
3. Созданные за счет средств целевого бюджетного финансирования.
4. Полученные безвозмездно как помощь РФ, по международным договорам, для образовательных учреждений или атомных станций.
5. Оплачиваемые периодическими платежами

Включает практически все (не всегда учитывают проценты по заемным средствам) расходы по созданию и не ограничена величиной суммы

Включает все расходы по созданию и должна быть больше 40 000 руб.

Предполагаемый срок полезного использования

Должен превышать 1 год и определяется либо по документам, либо как ожидаемый; ежегодно проверяется и может уточняться по результатам этой проверки

Должен превышать 1 год и определяется либо по документам, либо как равный 10 годам. По исключительным правам, в отношении которых налогоплательщик является автором, он может установить срок полезного использования самостоятельно, но не менее чем на 2 года. Есть разбивка на амортизационные группы по срокам полезного использования

Начало и окончание срока начисления амортизации

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия. Оснований для приостановления нет

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия. Оснований для приостановления нет

Способы расчета отчислений

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка (как остаток стоимости объекта, поделенный на остаток срока полезного использования).
3. В пропорции к ожидаемому объему выпуска продукции.

Способ ежегодно проверяется и может уточняться по результатам этой проверки

1. Линейный.
2. Нелинейный (от суммарной остаточной стоимости объектов амортизационной группы на 1-е число месяца по установленным НК РФ нормам амортизации).

Изменение способа допустимо с начала года, но переход на линейный способ с нелинейного возможен не чаще, чем 1 раз в 5 лет. Срок полезного использования для нового способа устанавливают с учетом уже использованного при другом методе срока.

При нелинейном методе амортизационная группа может быть списана на затраты единовременно, если ее суммарная стоимость станет меньше 20 000 руб.

Возможно при способе расчета отчислений от уменьшаемого остатка. Не превышает 3

Неамортизируемые ОС: БУ и НУ

Отличия в порядке начисления амортизации внеоборотных активов, представленных ОС, более широкие, начиная с перечисления ОС, не подлежащих амортизации:

• БУ — объекты природных ресурсов (земля, вода, недра); музейные ценности; ОС НКО и ОС, составляющие оборонные резервы;
• НУ — объекты природных ресурсов (земля, вода, недра); произведения искусства; ОС НКО; суда, зарегистрированные в международном реестре; ОС, являющиеся результатом бюджетного или целевого финансирования; полученные безвозмездно; находящиеся на консервации более 3 месяцев или на реконструкции (модернизации) более 1 года. Возможно неначисление амортизации по электронно-вычислительной технике у организаций, работающих с информационными технологиями (п. 6 ст. 259 НК РФ), и движимому имуществу, возникающему у культурно-просветительных бюджетных учреждений (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Стоимость ОС: бухгалтерская и налоговая

Различия в стоимости по БУ и НУ определяются следующим:

Расходы на создание

Все затраты, кроме процентов по целевым заемным средствам, курсовых разниц, расходов на страхование, сверхнормативных расходов, невозмещаемых налогов и платежей за регистрацию.

Величина стоимости для отнесения к амортизируемому ОС

Не ограничена. На усмотрение налогоплательщика ОС со стоимостью не больше 40 000 руб. могут быть учтены как МПЗ

Больше 40 000 руб. (с 01.01.2016 — более 100 000 руб.)

Возможно при достройке (дооборудовании), реконструкции (модернизации), частичной ликвидации и переоценке

Возможно при достройке (дооборудовании), реконструкции (модернизации), техническом перевооружении, частичной ликвидации

С 2016 года предел стоимости имущества, относимого к ОС и НМА, в НУ увеличен. Смотрите об этом в статье «С 01.01.2016 стоимость амортизируемого имущества — 100 000 руб.».

Срок полезного использования ОС: БУ и НУ

Срок полезного использования зависит от нескольких причин, различающихся для БУ и НУ:

Право установления конкретной протяженности

Закреплено за налогоплательщиком

Закреплено за налогоплательщиком, но в границах классификатора, установленного законодательно

Срок полезного использования: условия, определяющие выбор

1. Ожидаемая эффективность.
2. Ожидаемые условия эксплуатации.
3. Нормативные показатели

1. Отнесение к определенной амортизационной группе, очерченной законодательно.
2. Срок полезного использования определяется самостоятельно в границах, установленных для обязательной к выбору амортизационной группы, и для ОС, отсутствующих в классификаторе.
3. Уже находившееся в эксплуатации ОС включают в ту же амортизационную группу, в которой оно было у предыдущего собственника. Срок полезного использования устанавливается в пределах оставшейся части

Начало и завершение отсчета

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия

При консервации более чем на 3 месяца или при проведении реконструкции (модернизации) протяженностью более 1 года

При консервации более чем на 3 месяца или при проведении реконструкции (модернизации) протяженностью более 1 года

Пересматривают в сторону увеличения при повышении показателей, произошедшем в результате реконструкции (модернизации)

1. Пересматривают в сторону увеличения при повышении показателей, произошедшем в результате реконструкции (модернизации) или технического перевооружения, но в пределах той же амортизационной группы.
2. Увеличивают (уменьшают) вследствие использования коэффициентов, применяемых к нормам амортизации. При этом из соответствующей амортизационной группы ОС не выбывает.
3. Меняют вследствие изменения способа расчета амортизационных отчислений

Способы амортизации ОС в БУ и НУ

С ними связано наибольшее количество различий:

Период, на который устанавливается норма

Год; за месяц списывают 1/12 суммы годовой нормы

Объект, для которого устанавливают способ

Единичный объект или группа ОС

Все ОС, но расчет ведут пообъектно (при линейном способе) или по амортизационной группе (при нелинейном способе)

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка (как остаток стоимости объекта, поделенный на остаток срока).
3. В пропорции к остатку количества лет периода полезного использования.
4. В пропорции к ожидаемому объему выпуска продукции

1. Линейный.
2. Нелинейный (от суммарной остаточной стоимости объектов амортизационной группы на 1-е число месяца по установленным НК РФ нормам амортизации). Неприменим к недвижимости 8–10 амортизационных групп и ОС, используемым при добыче нефти и газа на новых месторождениях

Изменение способа допустимо с начала года, но переход на линейный способ с нелинейного возможен не чаще, чем 1 раз в 5 лет. Срок полезного использования для нового способа устанавливают с учетом уже использованного при другом методе срока

Ликвидация амортизационной группы

Возможна путем единовременного списания на затраты, если ее суммарная остаточная стоимость (при нелинейном способе) становится меньше 20 000 руб.

Исключение используемого объекта из группы

Возможно (при нелинейном способе) при достижении объектом нулевой остаточной стоимости

Возможно единовременное (при принятии к учету) списание части стоимости ОС на затраты (10% или 30% — в зависимости от принадлежности к определенной амортизационной группе). В суммарную стоимость амортизационной группы (для нелинейного способа) такие ОС будут включены за вычетом списанной единовременно суммы

Обязательно при продаже взаимозависимому лицу ОС, к которому она применена, до истечения 5 лет с начала эксплуатации. При восстановлении в доход в периоде продажи включают всю сумму премии

Коэффициенты, применяемые для ОС

Для расчета амортизации в целях БУ возможно применение только одного коэффициента: не выше 3 при способе расчета отчислений от уменьшаемого остатка. Круг ОС, к которым он применим, ничем не ограничен.

Набор коэффициентов, используемых для расчета нормы амортизации в НУ, значительно шире, но применить их можно только в определенных условиях:

• в агрессивной среде или при повышенной сменности (не более 2) — применяется к ОС, введенным в эксплуатацию до 2014 года, и не применяется в отношении ОС 1–3 групп при нелинейном способе;
• у сельхозпроизводителей или резидентов (участников) особых экономических зон (не более 2);
• по энергетически высокоэффективным объектам, вошедшим в перечень, разработанный Правительством РФ (не более 2);
• по ОС, служащим предметом лизинга (не более 3), — неприменим к ОС 1–3 групп;
• по ОС, задействованным в научно-технической деятельности (не более 3);
• по ОС, используемым при добыче нефти и газа на новых месторождениях (не более 3) — применение коэффициента аннулируется (амортизация пересчитывается и излишки включают в доход), если на момент начала использования для иной деятельности стоимость ОС списана менее чем на 80%.

Налогоплательщик вправе для целей НУ самостоятельно установить понижающие коэффициенты, но не может одновременно применять несколько разных коэффициентов.

Когда бухгалтерская и налоговая амортизации совпадут?

Совпадение для НМА возможно, если при одинаковых стоимости и сроке полезного использования будет применен линейный способ расчета отчислений, при условии что ни срок полезного использования, ни метод на протяжении всего периода списания не будут корректироваться.

Может быть одинаковой и амортизация ОС при совпадении стоимости, если эта стоимость на протяжении периода списания не корректируется и выполняется ряд условий:

• срок полезного использования в БУ установлен по правилам НУ;
• в качестве способа списания применяется одинаковый линейный;
• коэффициенты в НУ не используются;
• в НУ не применяется амортизационная премия.

Источник