Способ долевого участия при анализе

Процедуры, применяемые при методе долевого участия

26 Многие процедуры, осуществляемые при применении метода долевого участия, аналогичны процедурам консолидации, описанным в МСФО (IFRS) 10. Кроме того, концепции, лежащие в основе процедур, осуществляемых при учете приобретения дочерней организации, также используются при учете приобретения инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие.

27 Доля группы в ассоциированной организации или совместном предприятии представляет собой совокупную долю материнской организации и ее дочерних организаций в этой ассоциированной организации или совместном предприятии. Доля участия других ассоциированных организаций или совместных предприятий группы в этих целях не принимаются во внимание. Если ассоциированная организация или совместное предприятие имеют дочерние организации, ассоциированные организации или совместные предприятия, прибыль или убыток, прочий совокупный доход и чистые активы, используемые при применении метода долевого участия, представляют собой прибыль или убыток, прочий совокупный доход и чистые активы, признанные в финансовой отчетности ассоциированной организации или совместного предприятия (включая долю ассоциированной организации или совместного предприятия в прибыли или убытке, прочем совокупном доходе и чистых активах собственных ассоциированных организаций и совместных предприятий) после корректировок, необходимых для соблюдения единой учетной политики (см. пункты 35, 36A).

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)

(см. текст в предыдущей редакции)

28 Прибыли и убытки, возникающие в результате операций «снизу вверх» и «сверху вниз» между организацией (включая ее консолидированные дочерние организации) и ее ассоциированной организацией или совместным предприятием, признаются в финансовой отчетности организации в той мере, в которой они не относятся к доле участия инвестора в этой ассоциированной организации или совместном предприятии. Операции «снизу вверх», например, включают продажу активов инвестору ассоциированной организацией или совместным предприятием. В качестве примера операций «сверху вниз» можно привести продажу или взнос активов в ассоциированную организацию или совместное предприятие инвестором. Доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированной организации или совместного предприятия от этих операций подлежит исключению.

29 Если операции «сверху вниз» свидетельствуют об уменьшении чистой возможной цены продажи активов, подлежащих продаже или вложению, или об убытке от обесценения этих активов, то эти убытки должны полностью признаваться инвестором. Если операции «снизу вверх» свидетельствуют об уменьшении чистой возможной цены продажи активов, подлежащих покупке, или об убытке от обесценения этих активов, то инвестор должен признать свою долю в этих убытках.

30 Вклад немонетарного актива в ассоциированную организацию или совместное предприятие в обмен на долю в капитале ассоциированной организации или совместного предприятия должен учитываться в соответствии с пунктом 28, за исключением случаев, когда такой вклад лишен коммерческого содержания в том значении этого термина, в котором он определен в МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Если такой вклад лишен коммерческого содержания, то прибыль или убыток рассматриваются как нереализованные и не признаются, кроме случая, когда также применим пункт 31. Такие нереализованные доходы или убытки должны исключаться против инвестиций, учитываемых с использованием метода долевого участия, и не должны представляться в качестве отложенных прибылей или убытков в консолидированном отчете о финансовом положении организации или в отчете о финансовом положении, в котором инвестиции учитываются с использованием метода долевого участия.

31 Если, помимо получения доли в капитале ассоциированной организации или совместного предприятия, организация также получает монетарные или немонетарные активы, то организация полностью признает в составе прибыли или убытка долю дохода или убытка от немонетарного вклада, связанного с полученными монетарными или немонетарными активами.

31A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

31B [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

32 Инвестиции учитываются по методу долевого участия, начиная с даты, когда организация становится ассоциированной организацией или совместным предприятием. При приобретении инвестиций любая разница между стоимостью инвестиции и долей организации в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объекта инвестиций учитывается следующим образом:

(a) Гудвил, относящийся к ассоциированной организации или совместному предприятию, включается в состав балансовой стоимости инвестиций. Амортизация этого гудвила не разрешается.

(b) Сумма превышения доли организации в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств ассоциированной организации над стоимостью инвестиции отражается в качестве дохода при определении доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации или совместного предприятия за тот период, в котором инвестиции были приобретены.

Кроме того, выполняются необходимые корректировки доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации или совместного предприятия после приобретения для отражения, например, амортизации амортизируемых активов на основе их справедливой стоимости на дату приобретения. Аналогичным образом, производятся соответствующие корректировки доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации или совместного предприятия после приобретения с целью учета убытков от обесценения, таких как от обесценения гудвила или основных средств.

33 При применении метода долевого участия организация использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированной организации или совместного предприятия. Если даты конца отчетного периода организации и ассоциированной организации или совместного предприятия различаются, ассоциированная организация или совместное предприятие готовят для организации финансовую отчетность по состоянию на ту же дату конца отчетного периода, что и финансовая отчетность самой организации, за исключением случаев, когда это практически неосуществимо.

34 Если в соответствии с пунктом 33 финансовая отчетность ассоциированной организации или совместного предприятия, использованная при применении метода долевого участия, составлена по состоянию на иную отчетную дату, нежели финансовая отчетность организации, необходимо выполнить корректировки для отражения влияния значительных операций или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой организации. В любом случае разница между концом отчетного периода ассоциированной организации или совместного предприятия и концом отчетного периода организации не должна превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различие в датах окончания отчетных периодов должны быть одинаковыми от периода к периоду.

35 Финансовая отчетность организации должна составляться на основе использования единой учетной политики в отношении аналогичных операций и событий, имевших место при сходных обстоятельствах.

36 За исключением случая, описанного в пункте 36A, если ассоциированная организация или совместное предприятие применяют учетную политику, отличную от учетной политики организации в отношении аналогичных операций и событий, имевших место при сходных обстоятельствах, необходимо произвести корректировки с целью приведения учетной политики ассоциированной организации или совместного предприятия в соответствие с учетной политикой организации, если финансовая отчетность ассоциированной организации или совместного предприятия используется организацией, применяющей метод долевого участия.

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)

(см. текст в предыдущей редакции)

36A Несмотря на требование пункта 36, если организация, которая сама не является инвестиционной организацией, имеет долю участия в ассоциированной организации или совместном предприятии, являющихся инвестиционными организациями, то при применении метода долевого участия такая организация может решить сохранить оценку по справедливой стоимости, примененную ее ассоциированной организацией или совместным предприятием, являющимися инвестиционными организациями, к своим собственным долям участия в дочерних организациях. Такое решение принимается отдельно для каждой ассоциированной организации или совместного предприятия, являющихся инвестиционными организациями, на более позднюю из следующих дат: (a) дату первоначального признания ассоциированной организации или совместного предприятия, являющихся инвестиционными организациями; (b) дату, на которую ассоциированная организация или совместное предприятие становятся инвестиционными организациями; и (c) дату, на которую ассоциированная организация или совместное предприятие, являющиеся инвестиционными организациями, впервые становятся материнскими организациями.

(п. 36A в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 20.07.2017 N 117н)

(см. текст в предыдущей редакции)

37 Если ассоциированная организация или совместное предприятие имеют в обращении кумулятивные привилегированные акции, которыми владеют стороны, отличные от организации, и которые классифицируются как собственный капитал, организация рассчитывает свою долю в прибылях или убытках после корректировки на сумму дивидендов по таким акциям вне зависимости от того, объявлены ли эти дивиденды к выплате.

38 Когда доля организации в убытках ассоциированной организации или совместного предприятия становится равна ее доле участия в ассоциированной организации или совместном предприятии или превышает эту долю, организация прекращает признание своей доли в дальнейших убытках. Доля участия в ассоциированной организации или совместном предприятии соответствует балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие, учитываемых по методу долевого участия, вместе с долгосрочными вложениями, которые, в сущности, составляют часть чистых инвестиций организации в ассоциированную организацию или совместное предприятие. Например, статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и не является вероятным, по существу, представляет собой дополнительные инвестиции организации в ассоциированную организацию или совместное предприятие. Такие статьи могут включать привилегированные акции и долгосрочную дебиторскую задолженность или долгосрочные займы, но не включают торговую дебиторскую задолженность, торговую кредиторскую задолженность или долгосрочную дебиторскую задолженность, в отношении которой предоставлено адекватное обеспечение, такую как обеспеченные займы. Убытки, признанные по методу долевого участия в размере, превышающем инвестиции организации в обыкновенные акции, относятся к другим компонентам доли участия организации в ассоциированной организации или совместном предприятии в обратном порядке старшинства (т.е. приоритетности при ликвидации).

39 После уменьшения доли участия организации до нуля дополнительные убытки и обязательства признаются только в той мере, в какой организация приняла на себя юридические или обусловленные практикой обязанности или совершила платежи от имени ассоциированной организации или совместного предприятия. Если впоследствии ассоциированная организация или совместное предприятие отражают прибыль, организация возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как ее доля в прибыли становится равной непризнанной доле в убытках.

Источник

Способ долевого участия при анализе

Обзор документа

Приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. N 254н “Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Метод долевого участия» (документ не вступил в силу)

В соответствии с абзацем тридцать первым статьи 165 и пунктом 1 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2019, N 30, ст. 4101), частями 2.1 и 3 статьи 21 и пунктом 2 части 1 статьи 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2019, № 30, ст. 4149), подпунктом 5.2.21(1) Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст. 3258; 2020, № 6, ст. 698), в целях регулирования бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и составления бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений приказываю:

1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Метод долевого участия» (далее — Стандарт).

2. Установить, что Стандарт применяется при составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, начиная с отчетности 2022 года.

3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение применения Стандарта.

Министр

А.Г. Силуанов

Зарегистрировано в Минюсте РФ 10 декабря 2020 г.

УТВЕРЖДЕН
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 30.10.2020 г. N 254н

Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Метод долевого участия»

I. Общие положения

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Метод долевого участия» (далее — Стандарт) разработан в целях обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее — бухгалтерский учет), к формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее — бухгалтерская (финансовая) отчетность).

2. Положения Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» 1 и других федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, и Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений 2 (далее — нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).

3. Стандарт устанавливает порядок отражения финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия (далее — инвестиции), в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением метода долевого участия, требования к информации об инвестициях, раскрываемой в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Стандарт применяется субъектами отчетности, на которых возложены полномочия по заключению и исполнению государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении финансовых вложений и (или) функции по управлению имуществом публично-правовых образований (далее — уполномоченные субъекты отчетности).

5. Порядок признания (принятия к бухгалтерскому учету), реклассификации, оценки и прекращения признания (выбытия) инвестиций определяется федеральным стандартом бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты». 3

6. Стандарт не применяется в отношении инвестиций, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы.

II. Термины и их определения

7. Термины, определения которым даны в других нормативных правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, используются в Стандарте в том же значении, в каком они используются в этих нормативных правовых актах.

8. В Стандарте используются термины и определения в указанных ниже значениях.

Метод долевого участия — метод определения стоимостных оценок инвестиций, в соответствии с которым балансовая стоимость инвестиций корректируется на сумму, соответствующую доле инвестора в увеличении (уменьшении) чистых активов объекта инвестирования, путем изменения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Инвестор — публично-правовое образование или государственное (муниципальное) бюджетное, автономное учреждение, осуществляющее расходы, направленные на создание инвестиций.

Объект инвестирования — юридическое лицо, учрежденное Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием, государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждением, являющееся:

а) корпоративным юридическим лицом (при условии, что доля участия инвестора в капитале организации на отчетную дату составляет 20 и более процентов общего количества голосующих акций (долей, паев, вкладов), а также, вне зависимости от размера доли участия инвестора в его капитале (имуществе), при условии, что решения указанного юридического лица в соответствии с учредительными документами (соглашениями) могут приниматься инвестором и иными участниками (акционерами) указанного юридического лица только единогласно);

б) государственным и муниципальным унитарным предприятием;

в) государственной корпорацией.

Балансовая стоимость инвестиции — показатель стоимости инвестиции с учетом корректировок, выполненных с применением метода долевого участия.

III. Отражение инвестиций в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением метода долевого участия

9. По состоянию на отчетную дату уполномоченный субъект отчетности определяет группу объектов инвестирования и соответствующие им инвестиции, подлежащие корректировке с применением метода долевого участия (далее — группа объектов инвестирования).

Уполномоченный субъект отчетности выполняет расчет корректирующих показателей стоимости инвестиций с применением метода долевого участия для каждого объекта инвестирования на основании данных его бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, предшествующий отчетному.

10. В случае если объект инвестирования формирует консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то для целей расчета корректирующих показателей стоимости инвестиций с применением метода долевого участия используется консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность объекта инвестирования.

11. Корректирующие показатели стоимости инвестиций, рассчитанные с применением метода долевого участия, отражаются уполномоченным субъектом отчетности путем изменения показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с отражением информации о пересчетах на забалансовых счетах рабочего плана счетов субъекта учета (рабочего плана счетов централизованного бухгалтерского учета) на 1 января года, следующего за отчетным.

12. Расчет корректирующих показателей стоимости инвестиции с применением метода долевого участия по соответствующему объекту инвестирования выполняется за отчетный год, в котором он включен уполномоченным субъектом отчетности в группу объектов инвестирования.

В случае если доля участия инвестора в капитале (имуществе) объекта инвестирования в течение отчетного года изменилась, в том числе в результате приобретения (продажи) голосующих акций (долей, паев, вкладов), то сумма корректировки балансовой стоимости инвестиции за отчетный год рассчитывается пропорционально каждой части отчетного года, в которой инвестор имел соответствующую долю участия.

13. При определении доли инвестора в увеличении (уменьшении) чистых активов объекта инвестирования сумма корректировок, соответствующая доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, рассчитывается с учетом следующих положений:

а) сумма, соответствующая доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, уменьшается на сумму начисленных доходов от инвестиции, в том числе в форме дивидендов, объявленных (выплаченных) объектом инвестирования в отчетном году;

б) если сумма, соответствующая доле инвестора в убытках объекта инвестирования за отчетный год, равна балансовой стоимости инвестиции или превышает её, то балансовая стоимость инвестиции уменьшается до нуля. При этом уполномоченный субъект отчетности прекращает признавать суммы корректировок, соответствующие доле инвестора в последующих убытках объекта инвестирования, за исключением случая, когда уполномоченный субъект отчетности и (или) инвестор несут субсидиарную ответственность по убыткам объекта инвестирования. В указанном случае уполномоченный субъект отчетности отражает в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательство в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если в дальнейшем объект инвестирования отражает в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности прибыль, то уполномоченный субъект отчетности возобновляет отражение корректировок балансовой стоимости инвестиции на сумму, соответствующую доле инвестора в прибыли объекта инвестирования только после того, как общая сумма, соответствующая доле инвестора в прибыли объекта инвестирования с даты прекращения признания его убытков, станет равна общей сумме не признанных уполномоченным субъектом отчетности убытков объекта инвестирования;

в) сумма корректировок, соответствующая доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, рассчитывается без учета сумм дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, принадлежащим иным инвесторам, независимо от объявления дивидендов к выплате;

г) при расчете суммы корректировок, соответствующей доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, исключаются суммы, относящиеся к доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования от операций между инвестором (уполномоченным субъектом отчетности) и объектом инвестирования.

В случае если инвестиция возникла (увеличилась) в течение отчетного года в результате вложения в объект инвестирования имущества, в том числе имущественных прав, и балансовая стоимость переданного уполномоченным субъектом отчетности имущества отличается от первоначальной стоимости инвестиции, то при подготовке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченный субъект отчетности корректирует балансовую стоимость инвестиции и финансовый результат на сумму, пропорциональную доле инвестора в капитале (имуществе) объекта инвестирования.

14. В случае если инвестиция возникла (увеличилась) в течение отчетного года в результате приобретения голосующих акций (долей, паев, вкладов) у иных акционеров (собственников) объекта инвестирования, то при подготовке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченный субъект отчетности руководствуется следующими требованиями:

а) если на дату приобретения голосующих акций (долей, паев, вкладов) возникла отрицательная разница между первоначальной стоимостью инвестиции и суммой, соответствующей доле инвестора в чистых активах объекта инвестирования, то уполномоченный субъект отчетности отражает указанную разницу в составе финансового результата от инвестиций за отчетный год;

б) если на дату приобретения голосующих акций (долей, паев, вкладов) возникла положительная разница между первоначальной стоимостью инвестиции и суммой, соответствующей доле инвестора в чистых активах объекта инвестирования, то указанная разница отдельно раскрывается в Пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с пунктом 22 Стандарта.

15. Если применение метода долевого участия для расчета корректировки балансовой стоимости инвестиции прекращается в связи с ее выбытием (частичным выбытием) в течение отчетного года, то уполномоченный субъект отчетности относит на финансовый результат разницу между суммарной величиной стоимости оставшейся части инвестиции, определяемой в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты», и:

а) суммой поступлений от выбытия (частичного выбытия) инвестиции;

б) балансовой стоимостью указанной инвестиции с учетом корректировок, рассчитанных с применением метода долевого участия на дату прекращения его применения.

16. В случае если организация, включенная в группу объектов инвестирования при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, предшествующий отчетному, не включена в группу объектов инвестирования на отчетную дату, то расчет корректирующих показателей стоимости инвестиции с применением метода долевого участия по такому объекту инвестирования за отчетный год не производится.

Стоимость указанных инвестиций раскрывается в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности на отчетную дату в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты».

17. В случае выбытия (частичного выбытия) инвестиции в течение отчетного года суммы корректировок, соответствующие доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, признанные уполномоченным субъектом отчетности за все время применения метода долевого участия, относятся на финансовый результат прошлых лет пропорционально снижению доли инвестора в капитале (имуществе) объекта инвестирования.

Если на отчетную дату организация не признается объектом инвестирования вследствие выбытия части инвестиций, суммы корректировок, соответствующие доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, отражаются в составе финансового результата.

18. Корректировка показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с применением метода долевого участия в случае выявления на отчетную дату в отношении инвестиции признаков обесценения осуществляется до отражения убытка от обесценения указанной инвестиции, признаваемого с учетом сумм корректировок.

19. Применение метода долевого участия не осуществляется в отношении показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестирования, включаемых уполномоченным субъектом отчетности в годовую консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность при ее составлении в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

IV. Информация об инвестициях, раскрываемая в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

20. Раскрытие в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об инвестициях с применением метода долевого участия осуществляется по решению субъекта консолидированной отчетности с учетом требований к раскрытию информации в консолидированной отчетности соответствующего публично-правового образования в отношении отдельных объектов инвестирования (далее — особо значимые объекты инвестирования).

21. Информация об объектах инвестирования с применением метода долевого участия раскрывается с соблюдением требований законодательства Российской Федерации о защите сведений, составляющих государственную тайну, и иной информации с ограниченным доступом, не содержащей сведения, составляющие государственную тайну (далее — информация об объектах инвестирования, доступ к которой ограничен).

22. В отношении каждого особо значимого объекта инвестирования уполномоченный субъект отчетности раскрывает в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:

а) наименование объекта инвестирования;

б) доля участия в капитале (имуществе) объекта инвестирования в процентном выражении на конец отчетного года и предшествующего отчетного года;

в) балансовая стоимость инвестиции на конец отчетного года и предшествующего отчетного года, рассчитанная с применением метода долевого участия;

г) сумма доходов от инвестиции (дивидендов) за отчетный год;

д) сумма не отраженных в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности убытков объекта инвестирования за отчетные периоды, начиная с первого года применения Стандарта, если уполномоченный субъект отчетности прекратил признание сумм, соответствующих доле инвестора в убытках объекта инвестирования.

В Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждому особо значимому объекту инвестирования уполномоченный субъект отчетности раскрывает следующие показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестирования за год, предшествующий отчетному году:

а) краткосрочные активы, в том числе денежные средства и эквиваленты денежных средств;

б) долгосрочные активы;

в) краткосрочные обязательства;

г) долгосрочные обязательства;

д) доходы от обычных видов деятельности (выручка);

е) прочие доходы;

ж) налог на прибыль;

з) прибыль (убыток) после вычета налогов.

Уполномоченным субъектом отчетности при отражении указанной информации отражается величина разницы суммы чистых активов каждого значимого объекта инвестирования с балансовой стоимостью соответствующей инвестиции на конец отчетного года и предшествующего отчетного года, рассчитанной с применением метода долевого участия.

23. В отношении объектов инвестирования, включенных в группу объектов инвестирования на отчетную дату, за исключением особо значимых объектов инвестирования, уполномоченный субъект отчетности раскрывает в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:

а) наименование указанных объектов инвестирования;

б) совокупную балансовую стоимость инвестиций в объекты инвестирования на конец отчетного года и предшествующего отчетного года, рассчитанную с применением метода долевого участия;

в) совокупную сумму, соответствующую доле инвестора в прибыли (убытке) объектов инвестирования за отчетный год.

V. Переходные положения Стандарта при его первом применении

24. Стандарт применяется при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с отчетности 2022 года с отражением корректировок, рассчитанных с применением метода долевого участия в отношении особо значимых объектов инвестирования.

25. Уполномоченным субъектом отчетности в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об инвестициях, отраженных с применением метода долевого участия, раскрывается в соответствии с пунктами 20 — 23 Стандарта начиная с отчетности:

2023 года — в отношении государственных корпораций;

2024 года — в отношении государственных (муниципальных) унитарных предприятий;

2025 года — в отношении всех объектов инвестирования, включенных в группу объектов инвестирования.

26. При первом расчете корректировок показателей стоимости инвестиций с применением метода долевого участия уполномоченный субъект отчетности:

а) обеспечивает обособленное раскрытие информации об инвестициях с применением метода долевого участия от инвестиций, в том числе сумм, соответствующих доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, которые не были отражены в составе прибыли (убытка);

б) относит суммы резервов под изменение стоимости инвестиций, начисленные в соответствии нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

1 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный N 46517) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 10 июня 2019 г. N 94н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 июля 2019 г., регистрационный № 55140), от 30 июня 2020 г. N 130н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 14 сентября 2020 г., регистрационный N 59804).

2 Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный N 20558) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. N 139н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный N 26195), от 29 декабря 2014 г. N 172н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный N 35854), от 20 марта 2015 г. № 43н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный N 36668), от 17 декабря 2015 г. N 199н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный N 40889), от 16 ноября 2016 г. № 209н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный N 44741), от 14 ноября 2017 г. N 189н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 12 декабря 2017 г., регистрационный N 49217), от 7 марта 2018 г. № 42н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 марта 2018 г., регистрационный N 50553), от 30 ноября 2018 г. № 243н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2018 г., регистрационный N 53168), от 28 февраля 2019 г. N 32н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 марта 2019 г., регистрационный N 54184), от 16 мая 2019 г. N 73н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 11 июня 2019 г., регистрационный N 54909), от 16 октября 2019 г. N 166н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20 декабря 2019 г., регистрационный N 56918), от 30 января 2020 г. N 11н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 23 апреля 2020 г., регистрационный N 58191), от 6 апреля 2020 г. N 53н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 22 апреля 2020 г., регистрационный № 58170), от 30 июня 2020 г. N 127н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 сентября 2020 г., регистрационный N 60060).

3 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 июня 2020 г. N 129н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 23 сентября 2020 г., регистрационный N 59996).

Обзор документа

Минфин установил единые требования к отражению инвестиций в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением метода долевого участия. Они применяются субъектами, на которых возложены полномочия по заключению и исполнению государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении финансовых вложений и функции по управлению имуществом публично-правовых образований.

Требования не касаются инвестиций, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы.

Стандарт применяется с составления бюджетной и бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений 2022 г.

Источник