Спецоснастка учет способ погашения

Учет специальной оснастки

Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Строительная компания приобрела специальную оснастку стоимостью свыше 40 000 руб., но менее 100 000 руб. Производителем срок полезного использования спецоснастки не определен. Может ли компания в бухгалтерском учете расходы на приобретение такого имущества списать на затраты единовременно? Какими документами следует оформить движение специальной оснастки? Строительная компания не приняла решение о досрочном использовании ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Выбор учета

Организация вправе организовать учет специальной оснастки (это специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование) в порядке, предусмотренном для учета основных средств или МПЗ. Поэтому в учетной политике для целей бухгалтерского учета должен быть отражен выбор метода учета специальной оснастки, а также определено, к какой категории имущества спецоснастка относится (материально-производственным запасам или объектам основных средств) (Письмо Минфина РФ от 13.07.2011 № 03-03-06/1/421).

Спецоснастка – ОС

Если специальная оснастка принимается к учету в качестве ОС, то учет организуется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Стоимость ОС, как известно, погашается путем начисления амортизации одним из способов, указанных в п. 18 ПБУ 6/01, с учетом срока полезного использования.

СПИ определяется организацией при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету исходя из следующих факторов:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Спецоснастка – МПЗ

Если специальная оснастка учитывается в составе МПЗ, то учет организуется в порядке, установленном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания).

Приобретение

Специальная оснастка принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ, и отражается в составе оборотных активов по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Факт приемки поступающей специальной оснастки можно оформлять путем составления приходных ордеров по форме, разработанной самостоятельно, либо по форме М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Отпуск в производство

Передача специальной оснастки в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете записями по специальным субсчетам, открытым к счету 10:

Дебет 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10, субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – отражена передача специальной оснастки в производство (эксплуатацию) по фактической себестоимости.

Отпуск специальной оснастки в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) может производиться на основании требования-накладной и (или) накладной, а также лимитно-заборных карт (типовые межотраслевые формы М-11, М-15 и М-8 соответственно, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 71а).

К сведению: лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Указанные виды первичных документов, а также (при необходимости) иные документы по движению специальной оснастки организация может разработать самостоятельно.

Кроме того, если специальная оснастка учтена на субсчете 10-11, то организация должна организовать аналитический учет специальной оснастки, находящейся в производстве (эксплуатации), по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), местам эксплуатации (подразделениям) и материально ответственным лицам. Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной оснастки (п. 22 Методических указаний).

Погашение стоимости с учетом СПИ

Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из способов, поименованных в п. 24 Методических ука­заний:

1) способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). В этом случае сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта. Данный способ подходит для тех видов специальной оснастки, СПИ которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), – например, штампы, пресс-формы, прокатные валки;

2) линейный способ. Сумма погашения стоимости специальной оснастки рассчитывается исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта. Этот способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), – например, стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура.

Каким образом следует устанавливать СПИ специальной оснастки, в Методических указаниях не разъясняется. Поэтому данный срок организация может определить самостоятельно исходя из предполагаемого объема продукции (работ, услуг), которая будет выпущена с использованием специальной оснастки, или предполагаемого срока, в течение которого оснастка будет использоваться по назначению. К определению СПИ можно привлечь технологическую службу организации.

Погашение стоимости единовременно

Согласно п. 25 Методических указаний стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки. Других ситуаций, когда стоимость специальной оснастки можно полностью списать на расходы в момент передачи в производство, Методические указания не содержат.

Таким образом, расходы на приобретение специальной оснастки можно списать на затраты единовременно только в том случае, если оснастка предназначена для индивидуальных заказов либо используется в массовом производстве. В этом случае с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки следует организовать ее учет по фактической себестоимости приобретения (изготовления) на дополнительно введенном для этих целей забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» (например, 012).

Соответственно, в этом случае в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет 20 Кредит 10, субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – фактическая себестоимость специальной оснастки списана на затраты по производству в момент ее передачи в производство (эксплуатацию);

Дебет 012 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» – специальная оснастка, стоимость которой полностью списана на затраты в момент передачи в производство (эксплуатацию), отражена на забалансовом счете по фактической себестоимости. Аналитический учет на этом счете следует организовать в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов).

Выбытие

Если специальная оснастка выбывает, например, по причине морального или физического износа, ее стоимость списывается с бухгалтерского учета. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки осуществляет постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, которая среди прочего выполняет такие функции:

непосредственный осмотр объектов специальной оснастки, предъявленных к списанию, и установление их непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности их восстановления;

определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т. д.);

составление акта на списание объектов специальной оснастки и представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу.

Акт на списание является основанием для отражения в учете факта выбытия специальной оснастки. Если объект спецоснастки учитывался на забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию», то на основании акта на списание делается запись по кредиту этого счета.

В акте на списание, в частности, указываются:

наименование списываемых объектов и их отличительные признаки, количество;

сумма перенесенной стоимости объекта к моменту списания;

установленный срок эксплуатации (объем работ);

дата (месяц и год) поступления в эксплуатацию;

причина выхода из строя;

предложения о списании объекта и о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Если строительная компания учитывает специальную оснастку в составе МПЗ, ее стоимость можно единовременно списать на расходы в момент передачи в производство (эксплуатацию) в том случае, если оснастка предназначена для индивидуальных заказов или используется в массовом производстве. Выбор такого способа учета должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Если специальная оснастка не предназначена для индивидуальных заказов и не используется в массовом производстве, ее стоимость переносится на расходы постепенно выбранным способом (единовременно нельзя).

Срок полезного использования специальной оснастки организация определяет самостоятельно.

Отпуск специальной оснастки в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) может производиться на основании требования-накладной и (или) накладной, а также по лимитно-заборным картам.

Источник

Спецоснастка в бухучете — особенности и нюансы

Определение объектов спецоснастки

Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен ПБУ 6/01, если она принимается в качестве ОС, либо ФСБУ 5/2019 «Запасы» (до 2021 года ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»), если в качестве материалов.

Подробно о нововведениях в порядке учета МПЗ, внесенных новым ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно и переходите в материал.

Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.

В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.

Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки

Спецоснастка приходуется организацией по фактической стоимости при передаче имущественных прав на нее и при самостоятельном производстве. Компания имеет право выбирать способ учета и списания стоимости объекта спецоснастки на затраты. Один из главных критериев выбора — срок службы конкретного оборудования.

Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев

1. Учет ведется, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Если стоимость спецоснастки менее 40 000 руб., то бухгалтерия предприятия вправе учесть ее в качестве материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а на затраты ее можно списать единовременно при оформлении в производство.

Если стоимость превысит сумму в 40 000 руб., то спецоснастка признается основным средством.

Основные средства списываются на затраты с помощью института амортизации в течение срока полезного использования.

О нюансах учета спецоснастки в соответствии с ФСБУ 6/2020, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О способах амортизации основных средств подробно читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

2. Объекты спецактивов бухгалтерия должна отражать по дебету 10-го счета «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При самостоятельном производстве затраты, накопленные на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», надо будет перевести на 10-й счет, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Причем делается это даже тогда, когда объект оснастки минует склад и отправляется сразу в производство.

В обстоятельствах, когда спецактив передается в производство сразу со склада, необходимо отразить данную операцию на следующих субсчетах:

• Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».

Компаниям разрешено также вести такой учет за балансом. Делается это для удобства контроля сохранности в обстоятельствах, когда спецактив в полной мере списывается на производство.

Существуют 3 способа такого списания:

• в прямой пропорции к объему произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
• линейным путем;
• погашения в полной мере в момент перевода в производство.

Списание стоимости спецактива осуществляется по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Предприятие закупило сварочное оборудование для специального лимитированного выпуска садовых ограждений. Стоимость сварочного аппарата 78 000 руб.; в сумму входят 20% НДС. Планируется использовать этот аппарат 15 месяцев. В учетной политике прописано, что подобное оборудование учитывается в составе МПЗ, а для списания используется линейный способ.

Несмотря на то что время использования специального оборудования превысит годичный срок, а стоимость больше 40 000 руб., его можно учесть в оборотных активах. Операция по покупке отражается следующим путем:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 65 000 руб.

Отражен входящий НДС:

Дт 19 Кт 60 — 13 000 руб.

Спецоснастка передана в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 65 000 руб.

Ежемесячная сумма списания в течение 15 месяцев составит 65 000 / 15 = 4 333,33 руб.

Спецоснастка списана на затраты в 1-м месяце эксплуатации:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» — 4 333,33 руб.

Вариант 2. Срок эксплуатации спецоснастки менее 12 месяцев

Завод по изготовлению керамических изделий приобрел формы для отливки, которые будут использоваться для производства праздничной партии цветочных горшков. Стоимость покупки 280 000 руб. без НДС. Планируется произвести 7 000 шт. горшков за 5 месяцев. В учетной политике прописано, что подобные приспособления учитываются в составе МПЗ, а на затраты относятся пропорционально объему производства.

Несмотря на то что срок эксплуатации данного спецактива меньше чем 12 месяцев, его следует все-таки списывать не единовременно, как обычные МПЗ, а пропорционально. Это помогает равномерно отразить себестоимость продукции в разрезе месяцев, без резких скачков из-за единовременных списаний.

В 1-м месяце было произведено 1 500 шт., во 2-м — 1 000 шт., в 3-м — 1 700 шт., в 4-м — 1 800 шт., в 5-м — 1 000 шт.

Покупка отражается следующей проводкой:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 280 000 руб.

Спецоснастка передается в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 280 000 руб.

Сумма списания в 1-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 500 = 60 000 руб.

Сумма списания в 2-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Сумма списания в 3-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 700 = 68 000 руб.

Сумма списания в 4-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 800 = 72 000 руб.

Сумма списания в 5-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Спецоснастка списана на затраты каждый месяц эксплуатации проводкой:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Подведем итог. В таблице ниже перечислены все возможные способы учета спецоснастки и случаи, когда они применимы.

Способ учета

Условия применения

• Приходуется как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».
• Списывается на затраты единовременно.

Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.

• Учитывается как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».
• Списывается на затраты не единовременно (в пропорции к объему или линейно).

Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.

• Учитывается как ОС на 01-м счете.
• Списывается на затраты, амортизируясь, как того требуют ПБУ 6/01.

Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев.

• Учитывается как МПЗ на счете 10.
• Списывается на затраты единовременно в соответствии с ПБУ 6/01.

Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев и если ее стоимость не превысит 40 000 руб. Допускается установление в учетной политике иного порога стоимости, однако он в любом случае не должен превысить 40 000 руб.

Итоги

Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.

В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.

Источник