Создание оборудования хозяйственным способом

Энциклопедия решений. Изготовление основных средств хозяйственным способом (для госсектора)

Изготовление основных средств хозяйственным способом (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В рамках различных видов деятельности госучреждения могут осуществлять изготовление основных средств хозяйственным способом. Данные работы могут осуществляться как собственными силами госучреждения, так и с привлечением подрядчиков (юридических и физических лиц).

Согласно п.п. 23, 47 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), основные средства, изготовленные госучреждением хозяйственным способом, принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной на счете 106 01 «Вложения в основные средства» исходя из суммы всех фактических расходов, связанных с их изготовлением, в частности:

— стоимости израсходованных учреждением материалов;

— расходов на оплату труда и сумм начислений на выплаты по оплате труда лиц, непосредственно занятых в создании (изготовлении) основных средств;

— сумм амортизации основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании объектов имущества, первоначальная стоимость которых формируется;

— стоимости услуг сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков)).

При этом расходы по оплате труда и уплате страховых взносов, суммы начисленной амортизации учитываются при формировании первоначальной стоимости объектов на основании специальных Расчетов и только в том случае, если в конкретной ситуации согласно профессиональному суждению должностных лиц госучреждения есть возможность определения сумм таких расходов в соответствии с какой-либо экономически обоснованной методикой.

Сумма «входного» НДС учитывается при формировании первоначальной стоимости таких объектов, если они изготавливаются в рамках деятельности, не облагаемой НДС.

Внимание

На сумму вознаграждения подрядчика — физического лица учреждение должно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, а если это предусмотрено договором, то и на обязательное страхование «от несчастных случаев» (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; абз. четвертый п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Обоснованность (эффективность) финансово-экономических решений, принимаемых при изготовлении объектов основных средств, может подтверждаться Заключением (актом) профильной комиссии госучреждения, в котором будет приведено краткое обоснование необходимости осуществления определенных операций, а также будут обоснованы объемы израсходованных материалов (исходя из видов выполняемых работ, количества изготовленных объектов и норм расхода материалов).

Фактическое движение между ответственными лицами учреждения и списание материалов (иных активов), используемых при изготовлении основных средств хозяйственным способом, должно оформляться в общеустановленном порядке Требованиями-накладными (ф. 0504204), Ведомостями выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), Актами о списании материальных запасов (ф. 0504230).

При изготовлении основных средств с привлечением подрядчиков в момент передачи материалов на переработку учреждение-заказчик может оформлять Накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0504205) с пометкой «давальческое сырье». В бухгалтерском учете такая операция отражается как внутреннее перемещение нефинансовых активов с одновременным отражением увеличения по специальному дополнительному забалансовому счету (если это предусмотрено учетной политикой).

После исполнения заказа подрядчик обязан представить заказчику в соответствии с требованиями п. 1 ст. 713 ГК РФ Отчет о расходовании материалов, который может содержать следующие сведения:

— наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;

— результат обработки (переработки);

— данные о полученных отходах (если таковые имеются).

Кроме отчета составляется также Акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).

Унифицированные формы Отчета и Акта не утверждены, поэтому подрядчик разрабатывает их самостоятельно. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 7 Инструкции N 157н.

Передачу изготовленных объектов и неиспользованных остатков материалов от подрядчика заказчику также оформляют накладной или актом приема-передачи.

Изготовленные хозяйственным способом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общеустановленном порядке на основании соответствующих первичных документов, в частности, Актов о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Источник

Энциклопедия решений. Учет изготовления основного средства хозяйственным способом (для бюджетной сферы)

Учет изготовления основного средства хозяйственным способом (для госсектора)

Организация госсектора создает основное средство хозяйственным способом (собственными силами). Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете данная операция?

В рамках различных видов деятельности организации госсектора могут осуществлять изготовление основных средств хозяйственным способом, в том числе собственными силами учреждения.

Изготовление основных средств хозяйственным способом может осуществляться силами сотрудников учреждений, работающих по трудовому договору, или силами лиц, принятых по договору гражданско-правового характера.

Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). Предметом такого договора является выполнение определенного задания (заказа, поручения), т.е. конкретных объемов работ.

Отношения при заключении гражданско-правовых договоров регулируются положениями ГК РФ. Так, например, подрядные отношения регулируются главой 37 ГК РФ, отношения по договору возмездного оказания услуг — главой 39 ГК РФ, а также параграфом 1 главы 37 ГК РФ в части, не противоречащей положениям главы 39 ГК РФ.

Предметом гражданско-правовых договоров в отличие от трудового договора может являться выполнение определенного разового задания (заказа, поручения), то есть конкретного, конечного объема работ или услуг.

Условия гражданско-правового договора устанавливаются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Одновременное существование между сторонами трудового и гражданско-правового договоров само по себе не противоречит законодательству и наличие одного не исключает другого.

Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета предусматривает учет в составе основных средств имущества, отвечающего критериям отнесения к основным средствам, вне зависимости от способа его поступления в учреждение (п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции N 157н).

Другими словами, изготовленное собственными силами имущество при его соответствии критериям, установленным Инструкцией N 157н, должно учитываться в организации госсектора в составе основных средств.

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции N 157н).

Для основных средств, созданных (изготовленных) собственными силами учреждения, первоначальной (фактической) стоимостью признается сумма фактических вложений в их создание (изготовление) (п. 47 Инструкции N 157н). При этом в фактические вложения учреждения включаются суммы затрат, связанные с созданием (изготовлением) основного средства, в том числе:

— стоимость израсходованных учреждением материалов;

— расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда лиц, непосредственно занятых в создании (изготовлении) объекта;

— суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании объектов имущества;

— иные затраты, непосредственно связанные с созданием (изготовлением) объекта основного средства.

В свою очередь учет операций по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств при организации работ за счет собственных ресурсов в бюджетном (бухгалтерском) учете отражается по дебету аналитических счетов учета счета 106 01 «Вложения в основные средства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 104 00 000 «Амортизация», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 105 00 000 «Материальные запасы».

В то же время на практике далеко не всегда получается из общих затрат учреждения выделить сумму расходов, непосредственно связанную с изготовлением конкретного объекта. Поэтому с целью отнесения расходов на первоначальную стоимость основного средства необходимо составить экономически обоснованный расчет с распределением затрат на изготавливаемые объекты. Если какие-либо расходы не представляется возможным соотнести с изготовлением определенного объекта, то такие расходы в первоначальную стоимость не включаются.

Обоснованность (эффективность) финансово-экономических решений, принимаемых при изготовлении объектов основных средств, в части включения затрат в первоначальную стоимость может подтверждаться заключением (актом) профильной комиссии учреждения. В акте обосновывается необходимость осуществления определенных операций и объемы израсходованных материалов, ресурсов и т.п. Подобные обоснования, как правило, приводятся исходя из видов выполняемых работ, количества изготовленных объектов и норм расхода материалов.

Получателями бюджетных средств фактические вложения в основные средства, являющиеся движимым имуществом, отражаются на счете 1 106 31 000 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения» (п. 30 Инструкции N 162н).

Бюджетное (автономное) учреждение организует ведение бухгалтерского учета в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) (далее — КФО). В 18 разряде номера счета бухгалтерского учета указывается КФО, за счет которого учреждением осуществлялись расходы, связанные с созданием (изготовлением) объектов основных средств (п. 21 Инструкции N 157н).

Кроме того, бюджетными (автономными) учреждениями фактические вложения, учитываемые при формировании первоначальной стоимости основных средств, относящихся к движимому имуществу учреждения, отражаются на счете 106 01 в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета с учетом категории объекта (п.п. 37, 130 Инструкции N 157н):

— 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;

— 30 «Иное движимое имущество учреждения».

В случае если изготовленный объект относится к категории особо ценного движимого имущества, его балансовая стоимость подлежит отражению на счете 210 06 «Расчеты с учредителем» (п. 116 Инструкции N 174н, п. 119 Инструкции N 183н).

Примечание

Объекты основных средств, созданные (изготовленные) за счет средств целевых субсидий или субсидий на цели осуществления капитальных вложений, не могут быть приняты к учету по КФО 5 или 6 (письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-11). Перед принятием к учету в качестве инвентарных объектов фактические вложения, сформированные на счете 106 01 по КФО 5 и (или) 6, подлежат переносу на КФО 4.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у бюджетного (автономного) учреждения может возникнуть необходимость создания (изготовления) основного средства за счет нескольких источников. Вместе с тем осуществить постановку на учет одного самостоятельного объекта по нескольким видам деятельности нельзя.

В случае создания (изготовления) объекта основных средств за счет нескольких источников у бюджетного (автономного) учреждения возникает необходимость перевода вложений в основное средства, сформированных на счете 106 01 с одного вида деятельности на другой с использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (п.п. 146, 147 Инструкции N 174н, п.п. 174, 175 Инструкции N 183н).

Если учреждением государственного сектора создается объект основных средств с использованием (частичным использованием) средств субсидий, то его следует принимать к учету по КФО 4. Иной подход может стать причиной предъявления претензий со стороны контролирующих органов.

Принятие к учету изготовленных хозспособом основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 106 01 «Вложения в основные средства» (абзац третий п. 7 Инструкции N 162н, абзац четвертый п. 9 Инструкции N 174н, абзац четвертый п. 9 Инструкции N 183н).

Каких-либо особенностей начисления амортизации по изготовленным собственными силами основным средствам ни Инструкция N 157н, ни Инструкции NN 162н, 174н, 183н не содержат. Поэтому амортизация по таким основным средствам начисляется в общеустановленном порядке.

Источник

Как отразить в учете создание ОС хозяйственным способом

Основное средство может быть создано своими силами, то есть построено. Строить можно как с привлечением подрядчиков, так и без них. Если без подрядчиков – то это хозяйственный способ. То есть все строительные работы фирма проводит самостоятельно. Первоначальная стоимость ОС складывается из всех затрат, произведенных в связи со строительством. Есть нюансы и при налогообложении.

Строительство хозяйственным способом в бухучете

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитывают по дебету счета 08.

Когда строительство закончено, объект переводят в состав основных средств и вводят в эксплуатацию.

Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Налог на прибыль

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

• материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
• расходы на оплату труда строительных рабочих;
• расходы на оплату страховых взносов с зарплаты строительных рабочих;
• амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.

Налог на добавленную стоимость

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС.

А с вычетом есть такой нюанс: сумма НДС, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построен объект производственного назначения.

Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления, то есть на конец квартала.

Поясним на примере.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник