Ретроспективный метод применяется как не основной способ
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Существуют две позиции относительно возможности применения предусмотренного пунктом 47 ФСБУ 5/2019 права выбора способа отражения (перспективного или ретроспективного) изменений учетной политики в отношении спецодежды и прочих внеоборотных малоценных активов, которые ранее учитывались в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:
1) в отношении такой спецодежды п. 47 ФСБУ 5/2019 применяется, и при выборе перспективного способа отражения изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 списать ее стоимость, числящуюся на начало года, в расходы возможно только в том случае, если общая стоимость списываемой спецодежды не является существенной для отчетности организации (в силу п. 7.4 ПБУ 1/2008);
2) в отношении такой спецодежды п. 47 ФСБУ 5/2019 не применяется, поэтому может быть применен только ретроспективный способ отражения изменений учетной политики в связи с отменой Методических указаний. Но в силу пп. 14 и 15 ПБУ 1/2008 можно не применять ретроспективный пересчет и списать остаточную стоимость такой спецодежды в расходы отчетного периода, если она не является существенной для отчетности организации.
Таким образом, независимо от выбранной позиции списать единовременно в расходы отчетного периода остаточную стоимость находящейся на начало этого периода в эксплуатации спецодежды (со сроком службы более 12 месяцев) организация может только в том случае, если общая остаточная стоимость такой спецодежды не является существенной.
Обоснование вывода:
Учет спецодежды со сроком эксплуатации, превышающим операционный цикл организации или 12 месяцев (далее — 12 месяцев), начиная с 2021 года в связи с утверждением ФСБУ 5/2019 «Запасы» должен осуществляться по правилам учета основных средств вне зависимости от положений учетной политики, поскольку такие активы не отвечают понятию «запасы» (п. 3 ФСБУ 5/2019), но соответствуют условиям признания их основным средством в силу п. 4 ПБУ 6/01.
В то же время пунктом 5 ПБУ 6/01 предусмотрено право учитывать малоценные основные средства (до 40 000 руб. за единицу) в составе материально-производственных запасов.
Новым ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (обязательный к применению с отчетного периода, начинающегося в 2022 году) предусмотрено отнесение сразу в расходы текущего периода стоимости активов, которые отвечают условиям признания в качестве основных средств, но не проходят по лимиту стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020)*(1).
При этом ни ФСБУ 5/2019, ни ПБУ 6/01 (а также ФСБУ 6/2020), ни МСФО (МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 2 «Запасы»*(2)) не содержат конкретных правил учета внеоборотных активов (к которым относится спецодежда с длительным сроком использования (более 12 месяцев)), стоимость которых не превышает лимит, установленный для признания актива основным средством.
По нашему мнению, начиная с 2021 года организация может выбрать один из методов учета спецодежды:
— как запасы (до начала применения ФСБУ 6/2020), стоимость которых сразу списываются в расходы при выдаче спецодежды сотрудникам для эксплуатации*(3);
— как основные средства (в т.ч. если аккумулированная стоимость всех таких активов составляет существенную сумму*(4)) (смотрите Рекомендацию Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства», Рекомендацию Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств»), Проект рекомендации Р-Х/2020-КпР «Стоимостной лимит для основных средств» (http://bmcenter.ru/Files/R-KpR_Stoimostniy_limit_OS);
— как расходы того периода, в котором такие активы были приобретены (в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020).
Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 организация может отражать:
— как ретроспективно (как будто бы новые правила применялись всегда),
— так и перспективно — то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 5/2019 (п. 47 ФСБУ 5/2019).
В случае выбора второго способа организация учитывает по новым правилам только ту спецодежду, которая была выдана сотрудникам после 01.01.2021.
1. По нашему мнению, стоимость спецодежды, выданной сотрудникам до 01.01.2021, продолжает учитываться в соответствии с положениями учетной политики, действующими до внесения в них изменений, связанных со вступлением в силу ФСБУ 5/2019 — т.е. равномерно в расходах до окончания срока их использования (или иного выбытия). Полагаем, что отмененные Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды уточняли порядок применения п. 5 ПБУ 6/01 (который требует учитывать в запасах основные средства стоимостью ниже 40 тыс. руб.). И поэтому на те положения учетной политики, которые устанавливают порядок учета объектов, переведенных в запасы на основании п. 5 ПБУ 6/01, распространяется п. 47 ФСБУ 5/2019.
При этом при выборе перспективного отражения изменений учетной политики списать единовременно в расходы 2021 года стоимость спецодежды, находящейся в эксплуатации (и отраженной на счете 10.11 на начало года), организация может в том случае, если общая стоимость такой спецодежды по состоянию на 01.01.2021 не является существенной.
Такое списание остатка стоимости спецодежды, числящегося на 01.01.2021 в эксплуатации, соответствует требованиям, установленным п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008), в частности:
— требованию о рациональном ведении бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, т.е. когда затраты на представление правдивой информации не превышают полезность этой информации для пользователей (требование рациональности);
— требованию о большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).
Кроме этого в настоящее время допускается возможность отходить от соблюдения требований федеральных стандартов бухгалтерского учета в некоторых случаях. Так, в п. 7.4 ПБУ 1/2008 указано, что в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 этого стандарта, приводит к формированию несущественной информации, организация вправе выбирать способ ведения бухучета, руководствуясь исключительно требованием рациональности.
В случае, если общая остаточная стоимость спецодежды, находящейся в эксплуатации по состоянию на 01.01.2021, составляет существенную сумму, то при необходимости списания остатка стоимости спецодежды, числящейся на начало года, организации целесообразно применять ретроспективный способ отражения изменений в учетной политике в связи с применением ФСБУ 5/2019. В противном случае единовременное списание существенной стоимости спецодежды в расходы текущего периода приведет к искажению финансовой отчетности организации.
2. В то же время в Рекомендации Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства» указано, что возможность выбора метода отражения изменений учетной политики касается лишь тех активов (спецоснастки, инструмента, спецодежды), которые соответствуют признакам запасов, установленным ФСБУ 5/2019 (т.е. которые имеют срок службы не более 12 месяцев).
В отношении изменения учетной политики, касающейся учета малоценных внеоборотных активов, ранее учитываемых в соответствии с Методическими указаниями, может применяться только ретроспективный метод.
При этом указано, что «числящаяся на 1 января 2021 года балансовая стоимость несущественных специальных средств производства подлежит единовременному списанию с бухгалтерского учета в рамках корректировок, обусловленных изменением учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний». Такая возможность предусмотрена пп. 14 и15 ПБУ 1/2008.
Исходя из текста письма от 12.03.2021 N 07-01-09/17431, можно предположить, что Минфин России также считает, что п. 47 ФСБУ 5/2019 не распространяется на активы (имеющие срок службы более 12 месяцев), учитываемые в соответствии с Методическими указаниями. В тексте письма указано, что «в случае когда организация принимает решение отражать последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 перспективно, требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организации (в том числе о специальной одежде, специальной оснастке), установленные этим федеральным стандартом, применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 5/2019, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. При этом, исходя из . ПБУ 1/2008. в отношении объектов, которые до 1 января 2021 г. были отпущены в производство, но согласно правилам, действовавшим до начала применения ФСБУ 5/2019, отражались в бухгалтерском учете организации в составе запасов, допустимо, по нашему мнению, применять способы ведения бухгалтерского учета (в том числе способы погашения стоимости), избранные организацией до начала применения ФСБУ 5/2019».
3. Как видим, при использовании любой из позиций, указанных выше, мы приходим к одному результату — списать единовременно остаточную стоимость находящейся в эксплуатации спецодежды (со сроком службы более 12 месяцев) в расходы отчетного периода организация может только в том случае, если общая стоимость такой спецодежды не является существенной для показателей финансовой отчетности организации.
Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 5/2019, т.е. в отчетности за 2021 год. Также раскрывается факт списания в расходы отчетного периода остатка стоимости спецодежды, находящейся в эксплуатации по состоянию на 01.01.2021, с указанием, что списываемая в расходы сумма не является существенной.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
12 апреля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Ретроспективный метод изучения истории
Вы будете перенаправлены на Автор24
Ретроспективный метод – это один из главных методов исторических исследований, нацеленный на изучение происхождения и этапов развития исторических явлений и анализ причин изменений.
Содержание метода
Ретроспективный метод является одним из наиболее часто используемых в исторических исследованиях. Его суть состоит в последовательном и системном раскрытии всех свойств, функций, изменений изучаемого предмета в процессе исторического движения, что дает возможность максимально близко воспроизвести реальную историю объекта. Таким образом, объект будет отражаться в наиболее конкретной форме. Познание должно идти строго последовательно от единичного качества к особенному, а затем к общим и всеобщим характеристикам.
По своей логической природе ретроспективный метод является аналитически-индуктивным, по форме выражения полученной информации об изучаемой реальности — описательным. Все это не исключает использования (иногда широкого) количественных показателей. Но они в таком случае будут выступать как элементы описания свойств объекта, а не в качестве основы для выявления качественной природы или построения формально-количественной и сущностно-содержательной модели. Например, если приведены данные о размере земельных наделов крестьян в соответствии с аграрными проектами декабристов Пестеля или Муравьева, или другие количественные сведения о декабристском движении, то они фиксируют только какие-то черты движения, а не внутреннюю суть.
К функциям ретроспективного метода относят:
- Проверка выводов исторического исследования исторической практикой;
- Уточнение фаз становления и развития исторического явления;
- Исследование тенденций развития явлений и процессов;
- Исследование следов прошлого, которые позволяют создать представления о прошлом.
Готовые работы на аналогичную тему
Преимущества ретроспективного метода
Ретроспективный метод позволяет показывать непосредственно причинно-следственные связи и закономерности исторического развития, и характеризовать исторические личности и события в их индивидуальности и образности. При применении этого метода наиболее всего могут проявляться индивидуальные особенности историка-исследователя. Они могут положительно воздействовать на исследовательский процесс в мере отражения общественной потребности.
Ретроспективный метод является наиболее универсальным, гибким и доступным методом исторических исследований. Но вместе с тем ему присуща определенная ограниченность, что может привести к некоторым издержкам при абсолютизации.
Недостатки ретроспективного метода
Ретроспективный метод, прежде всего, направлен на анализ развития явления. Потому при недостаточном внимании к фиксированию определенной временной данности возникает опасность релятивизма, который, абсолютизируя динамическую природу объективной исторической реальности, отрицает возможности получения о ней истинных знаний. Несостоятельность релятивизма связана с односторонним рассмотрением объективной исторической реальности. Она учитывает только изменения и игнорирует факт того, что объективной реальности, помимо них, свойственна также известная устойчивость, исходящая из того, что всякая качественная определенность имеет тот или иной определенный диапазон количественного выражения. Пока непрерывные изменения имеют только количественный характер, но не приводят к появлению нового качества, у всех объектов, явлений и процессов исторической реальности сохраняется устойчивость. Поэтому важнейшее значение имеет выявление мер количественных определенностей соответствующих качеств.
Это означает, что при применении ретроспективного метода необходимо сочетание показа изменений и фиксирования пределов качественной устойчивости исследуемой исторической реальности.
Далее, ретроспективный метод при усиленном внимании к детальности может привести к выпячиванию индивидуального и затушевыванию общего. Как говорится, в исследовании за деревьями может исчезнуть лес. В этой связи в завершенном виде ретроспективный метод должен включать характеристику единичного, общего и особенного. К примеру, анализ аграрных проектов тех же декабристов должен органически сочетать характеристику отдельных проектов и раскрытие их места и роли во всей аграрной программе декабристов, а также их общие представления о необходимости преобразований и систему существовавших в историческую эпоху представлений об общественном прогрессе. Это не означает, что анализ единичного должен содержать обязательную развернутую характеристику особенного, общего и всеобщего, но суть единичного может быть выявлена лишь при рассмотрении его в прочно установленной связи с особенным, общим и всеобщим.
Ретроспективный метод стремится к описательности и фактографизму. Это обуславливается тем, что в историческом исследовании часто необходимы большие временные затраты на сбор и обработку конкретно-фактических данных. В результате создается иллюзия, что главная задача исследования состоит именно в этом, либо на теоретический анализ выявленных фактов не остается времени. Чтобы предотвратить эмпиризм, следует помнить, что какими бы яркими не были факты, эмпирическое наблюдение никогда не может доказать закономерность данного состояния. Для этого обязательно необходим теоретический анализ фактов, который в принципе отвергается позитивистским подходом, ограничивающим познание эмпирической стадией.
Помимо всего указанного выше, ретроспективный метод при своей давности и достаточно широкой области применения не имеет четкой логики и разработанного понятийного аппарата. Это делает его методику, а, следовательно, и технику, расплывчатой и неопределенной, затрудняя сопоставление и сведение результатов отдельных исторических исследований воедино.
Все перечисленные слабые стороны ретроспективного метода ярко проявляются при применении его для изучения массовых исторических явлений.
Источник
