Какие формулы расчета амортизационных отчислений можно применять
Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Для расчета амортизации законодательством предусмотрено несколько отличных друг от друга способов. Каждый способ можно описать отдельной формулой. Амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) также существенно различаются между собой. Очевидно, что единой формулы расчета амортизации не существует. Каждый случай мы рассмотрим на примерах.
Линейный и нелинейный способы в НУ
Законодательно закрепленный порядок не позволяет сразу списывать на затраты стоимость основных средств и нематериальных активов. В налоговом и бухгалтерском учете для этой цели служит амортизация. Все амортизируемые объекты разделены на группы (ст. 258 НК РФ) по сроку их полезного использования (СПИ). Важным понятием является также норма амортизации (НА). Равномерное погашение стоимости ОС и НМА в виде амортизационных отчислений в налоговом учете осуществляется двумя способами: линейным и нелинейным.
Вопрос: ак рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму амортизации по объекту основных средств (ОС) способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 2)?
По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в апреле в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе). ОС используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска.
Посмотреть ответ
Формула линейного способа: Ам = Пс / СПИ / 12, где Ам – сумма месячной амортизации, Пс – первоначальная стоимость объекта (вместо нее может быть восстановительная стоимость, если он подвергался переоценке), СПИ берется в годах.
Ст. 259-1 НК РФ описывает тот же способ несколько по-другому. Сначала определяется месячная амортизационная норма в процентах к Пс: К = 1 / СПИ * 100%. СПИ берется в месяцах. Далее Ам = Пс * К.
Пример 1. Стоимость приобретенного фрезерного станка — 1 680 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе, может использоваться от 7 до 10 лет. СПИ установлен 8 лет 8*12=96 месяцев. Расчет: 1/96*100% = 1,04167%, Ам = 1680000*1,04167% = 17500 руб. Или 1 680 000/8/12 = 17500 руб. в месяц.
К сведению! Таким способом исчисляют амортизацию по каждому ОС или НМА. На практике его применяют наиболее часто.
Нелинейный – еще один способ, разрешенный НК РФ. Он применяется к группе объектов. Играет роль не первоначальная, а их остаточная стоимость. По каждой амортизационной группе определяется баланс стоимости объектов, суммарно, причем расчет делается на каждое 1 число месяца. Он будет уменьшаться на сумму групповых амортизационных начислений. Нормы амортизации для этого способа регламентированы и указаны в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.
Формула нелинейного способа: Ам = Бг * (К / 100). Здесь К — месячная амортизационная норма, определяемая статьей, Бг – баланс по группе объектов.
Пример 2. Первоначальная стоимость трех фрезерных станков — 5 100 000 руб. Норма для пятой группы — 2,7. В первом месяце Ам = 5100000*(2,7/100) = 137700. 5100000 – 137700 = 4962300. Во втором месяце Ам = 4962300*(2,7/100) = 133982,10 и так далее.
Внимание! Часть объектов из 8-10 амортизационных групп можно амортизировать для целей НУ только линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Линейный и пропорциональные способы в БУ
В бухгалтерском учете из названных выше применяется только линейный способ. Кроме него, в учетной политике фирма может прописать ряд пропорциональных способов:
- уменьшаемого остатка;
- по сумме СПИ;
- по объему выпущенной продукции.
Они установлены ПБУ 6/01.
Формула по способу уменьшаемого остатка: Ам = Ост / СПИ * К / 12. Здесь Ост – остаточная стоимость объекта. Определяется на начало года. СПИ берется в годах. К – коэффициент прописывается в учетной политике, не может быть выше 3.
Пример 3. Стоимость объекта в начале года — 130 000 руб. СПИ равен 4 годам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000/4*2/12 = 5416,67 руб.
Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12. Пс – вместо первоначальной стоимости может быть восстановительная; Чл — число лет, которое осталось до конца СПИ; ∑Чл – сумма чисел лет СПИ.
Пример 4. Первоначальная стоимость объекта — 250 000 руб., использоваться он будет в течение 5 лет. Сумма лет (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб. Срок использования с каждым годом уменьшается, амортизация изменяется. Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб. и так далее.
Формула по объему выпущенной продукции: Ам = Пс * Офкт / ОП. Офкт – объем продукции за месяц в натуре; ОП – планируемый объем продукции за весь СПИ.
Пример 5. На фрезерном станке за весь период его эксплуатации предполагается выпустить 200 000 единиц продукции. За месяц работы выпущено 2500 единиц. Его первоначальная стоимость — 1 680 000 руб. Ам = 1680000*2500/200000 = 21000 руб.
Для НМА расчеты регламентируются ПБУ 14/2007. Кроме линейного, для этого вида активов применяются:
- способ уменьшаемого остатка;
- по объему продукции.
При расчете амортизации по формуле уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что остаточная стоимость берется не на начало года, а на начало месяца. Амортизационные отчисления каждый месяц будут разниться.
Пример 6. Применим ту же формулу, видоизменив ее в соответствии с правилами для НМА и оставив те же цифровые значения для наглядности. Стоимость объекта в начале года 130 000 руб. СПИ равен 4 годам, или 48 месяцам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000*2/48 = 5416,67 в первом месяце. Далее срок использования уменьшается, в расчет берется каждый раз новая остаточная стоимость. Амортизация изменяется:
- (48-1) = 47;
- (130000 — 5416,67) = 124583,33 руб;
- 124583,33*2/47 = 5301,42 руб. во втором месяце и так далее.
Источник
Методы и способы начисления амортизации НМА
Нематериальные активы (далее — НМА) являются объектами начисления амортизации .
Для начисления амортизации НМА потребуется:
— определить амортизируемую стоимость объекта НМА;
— выбрать способ начисления амортизации;
— определить срок полезного использования (далее — СПИ) (если выбран линейный или нелинейный способ амортизации);
— определить планируемый объем выпуска продукции за весь срок использования НМА (если выбран производительный способ амортизации).
Все перечисленные выше действия относятся к функциям комиссии по проведению амортизационной политики.
Амортизируемая стоимость — это стоимость, от которой рассчитывается амортизация. Амортизируемой стоимостью может быть:
— либо первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
— либо недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) .
Первоначальная стоимость — стоимость, по которой актив принимается к бухучету в качестве НМА .
Переоцененная стоимость — стоимость НМА после его переоценки .
Остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью НМА и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения .
СПИ по НМА принимается равным нормативному сроку службы (далее — НСС). НСС определяется исходя из времени использования (срока службы) НМА, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. Если в этих документах не указано время использования (срок службы), НСС устанавливается по решению комиссии с учетом ограничений, представленных в таблице 1 .
| N п/п | Объект НМА | НСС |
| 1 | Средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) | до 40 лет |
| 2 | Объекты права промышленной собственности, за исключением перечисленных в строке 1 | до 20 лет |
| 3 | Другие объекты НМА | до 10 лет |
| ——————————— НСС не может превышать срок деятельности организации. | ||
Амортизация нематериальных активов начисляется теми же способами и методами, что и по основным средствам .
Организация самостоятельно выбирает наиболее рациональный способ начисления амортизации .
Справочно
Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на фирменные наименования, товарные знаки .
По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется линейным способом исходя из их амортизируемой стоимости и установленных нормативных сроков службы (НСС) .
Линейный способ начисления амортизации НМА
При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизации определяется путем умножения амортизируемой стоимости НМА на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизации либо деления амортизируемой стоимости на установленный СПИ в годах (месяцах). Годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и/или месяцах .
Нелинейные методы начисления амортизации НМА
При прямом методе суммы чисел лет годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости НМА и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет СПИ объекта .
Пример 1. Расчет амортизации прямым методом суммы чисел лет
Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования НМА составляет 5 лет. Ниже в таблице 2 представлен расчет амортизации прямым методом суммы чисел лет. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (5 x (5 + 1) / 2).
| Год использования НМА | Число лет, остающихся до конца СПИ | Годовая сумма амортизации (9000 руб. x гр. 2 / 15) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 5 | 3000 |
| 2 | 4 | 2400 |
| 3 | 3 | 1800 |
| 4 | 2 | 1200 |
| 5 | 1 | 600 |
| Итого | — | 9000 |
При обратном методе суммы чисел лет годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости НМА и отношения, в числителе которого — разность СПИ и числа лет, остающихся до конца СПИ объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе — сумма чисел лет СПИ .
Пример 2. Расчет амортизации обратным методом суммы чисел лет
Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Ниже в таблице 3 представлен расчет амортизации обратным методом суммы чисел лет. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (5 x (5 + 1) / 2).
| Год использования НМА | Число лет, остающихся до конца СПИ | Годовая сумма амортизации (9000 руб. x (5 — гр. 2 + 1) / 15) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 5 | 600 |
| 2 | 4 | 1200 |
| 3 | 3 | 1800 |
| 4 | 2 | 2400 |
| 5 | 1 | 3000 |
| Итого | — | 9000 |
При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается как произведение определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости, нормы амортизации и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией .
Пример 3. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка
Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Ниже в таблице 4 представлен расчет амортизации методом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 2.
| Год использования НМА | Недоамортизированная стоимость (гр. 2 предыдущей строки — гр. 3 предыдущей строки) | Годовая сумма амортизации (гр. 2 x 1 / 5 x 2) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | 9000 | 3600 |
| 2 | 5400 | 2160 |
| 3 | 3240 | 1296 |
| 4 | 1944 | 777,6 |
| 5 | 1166,4 | 1166,4 |
| Итого | — | 9000 |
| ——————————— В первый год начисления амортизации недоамортизированная стоимость равна первоначальной стоимости. В последний год начисления амортизации ее годовая сумма рассчитывается не по формуле, а списывается остаточная (недоамортизированная) стоимость на начало года (гр. 2 стр. 5). Производительный способ начисления амортизации НМА Производительный способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости НМА и отношения объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Ресурс объекта — это количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта .
Учет амортизации В бухучете суммы амортизационных отчислений по НМА отражаются в зависимости от использования в предпринимательской деятельности. Также имеет значение сфера применения НМА . Источник | ||
