Расчет амортизации линейным способом при лизинге

Особенности амортизации лизингового имущества и ее учет

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Лизинг представляет собой форму аренды. Регулируется ГК РФ и ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года. Несмотря на то что лизинговое имущество не находится в собственности фирмы, его все равно нужно учитывать. Это имущество также подвержено моральному и физическому износу. Амортизацию объектов, находящихся в лизинге, нужно правильно учитывать. Особенности учета определяются тем, на чьем балансе находится имущество.

Правовое обоснование

Лизинг регулируется ФЗ №164 от 29 октября 1998 года и статьями 665-670 ГК РФ (раздел 4). Бухучет лизинговых операций осуществляется на основании ПБУ 6/01 и Приказа Минфина №15 от 17 февраля 1997 года. Налоговый учет проводится на базе главы 25 НК РФ (статьи 259.3, 264, 272).

Вопрос: Как отразить в учете организации-лизингополучателя, учитывающей предмет лизинга на своем балансе, исправление ошибки, допущенной при начислении амортизации по лизинговому имуществу в связи с неверно установленным сроком полезного использования в бухгалтерском учете, если данная ошибка является несущественной и выявлена в момент возврата имущества лизингодателю после утверждения годовой бухгалтерской отчетности (в мае 2020 г.)?
Посмотреть ответ

Размер амортизации по лизингу определяется тем участником, который принимает предмет лизинга на баланс. Основание – пункт 10 статьи 258 НК РФ. Сторона, которая принимает объект на баланс, должна быть установлена в договоре. При определении сумм амортизации нужно сначала установить срок полезной эксплуатации. Устанавливается он или самостоятельно, или на базе Классификации ОС.

Списывать износ нужно с месяца, следующего за месяцем принятия в использование предмета лизинга.

Организация переводила лизинговые платежи по договору выкупного лизинга, а вместе с ними перечисляла и часть выкупной стоимости. Всю сумму каждого платежа компания учитывала в прочих расходах. Однако в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что выкупная цена должна формировать первоначальную стоимость объекта и потом списываться через амортизацию.
Посмотреть мнение суда

Предметы находятся на балансе получателя лизинга

Получатель лизинга может учитывать на балансе лизинговые объекты в качестве основных средств. Начальная стоимость создается на базе совокупных трат на приобретение без учета НДС. Основание – пункт 8 ПБУ 6/01. В учете срок полезной эксплуатации – это срок действия договора о лизинге (пункт 20 ПБУ).

Амортизация в рамках налогового учета осуществляется на основании статьи 259 НК РФ. При определении налога на прибыль амортизация и платежи по договору относятся к издержкам получателя лизинга. При этом из суммы нужно исключить учтенную амортизацию (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Срок полезной эксплуатации рассчитывается на основании правил НК РФ.

Рассмотрим проводки, которые нужны при принятии лизинговых объектов на баланс получателя лизинга:

• ДТ08 КТ76. Создание начальной стоимости лизингового объекта на основании правил бухучета.
• ДТ01 КТ08. Объект включен в состав основных средств.
• ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ02. Определение амортизации.
• ДТ02 КТ01. Списание объекта, амортизация по которому начислена в полном объеме.

Списание объекта выполняется тогда, когда завершился срок действия договора о лизинге.

Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг

Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:

• ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
• ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
• ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
• ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
• ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
• ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
• ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
• ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
• ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.

Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.

Амортизационный коэффициент при лизинге

Получатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3. Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете. Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:

• Объект лизинга находится на балансе получателя лизинга.
• В качестве метода амортизации используется метод снижаемого остатка (Постановление №2346/11 от 5 июля 2011 года).
• При установлении срока полезной эксплуатации предмет не вошел в 1-3 группу амортизации (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).

Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может.

ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета. Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию. Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ.

Налог на имущество

Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001.

Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга.

По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга.

Транспортный налог

Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта.

Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:

• Получатель лизинга оформляет временную регистрацию ТС на себя. При приобретении ТС авто учитывается на имя лица, предоставляющего лизинг. Но затем оформляется временная регистрация на получателя лизинга, которая будет актуальна на протяжении срока действия контракта. Но даже в такой ситуации налог будет уплачиваться лизингополучателем. Основание – письмо Минфина №03-05-05-04/12.
• Изначально ТС регистрировалось на получателя лизинга. Налог будет уплачивать получатель лизинга. Если ТС не будет выкупаться, обязанность по налоговым платежам может перейти к лицу, предоставляющему лизинг. Однако переход обязанности осуществляется только после перерегистрации авто.

То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто.

Источник

Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)

Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

ВНИМАНИЕ! Величина амортизации, исчисленная линейным методом, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. За исключением случаев, когда применена амортизационная премия.

Как начислить амортизацию в налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.

Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.

Расчет начисления амортизации линейным способом – пример

Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.

В ООО «Гамма» 18.03.2020 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.

ВАЖНО! Стоимость активов, относимых к ОС, в налоговом учете равна 100 тыс.руб., а в бухгалтерском — 40 тыс. руб. О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом читайте в материале «Что относится к основным средствам предприятия».

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:

Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.

Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2020 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали и отразили в бухучете амортизацию. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации

Если изначально применялся нелинейный метод начисления амортизации, а позже было принято решение применять линейный (Налоговый кодекс позволяет менять методы амортизации, но не чаще чем 1 раз в 5 лет), то у бухгалтеров в связи с таким переходом может возникнуть достаточно много вопросов.

1. Какой срок полезного использования используется в расчете? При переходе на линейный метод начисления амортизации отчисления рассчитываются на основании оставшегося срока полезного использования объекта. Этот срок должен быть определен на 1-е число месяца налогового периода, когда начинается использование линейного метода (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ).
2. Какая стоимость объекта должна браться за основу при новом методе расчета амортизационных отчислений? При переходе на линейный способ амортизации нужно помнить, что часть стоимости основного средства уже была самортизирована, поэтому в расчете используется остаточная стоимость, которая также определяется на начало налогового периода (п. 4 ст. 322 НК РФ). Такова позиция чиновников (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125942, письмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-03-06/1/28).
3. Как следует поступить, если при переходе на линейный метод амортизации срок фактической эксплуатации превысил срок полезного использования объекта, но при этом стоимость основного средства была не до конца списана на затраты. В такой ситуации необходимо начислять амортизацию объекта, пока не спишется его стоимость (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-03-РЗ/35549). При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ и с учетом требований техники безопасности и других факторов, влияющих на износ объекта.

Итоги

Линейный метод начисления амортизации применяется и в бухгалтерском и в налоговом учете. Исчисленная сумма и там и там будет одинакова за исключением случаев, когда применяется амортизационная премия.

Источник

Амортизация лизингового имущества

Амортизация лизингового имущества

Похожие публикации

Механизм начисления амортизации лизингового имущества различается в зависимости от того факта, на балансе какого предприятия числится объект. Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя отличается от амортизации такого имущества у лизингодателя. Разберемся, как отразить в учете типовые операции.

Амортизация в лизинге – правовые аспекты

Гражданские взаимоотношения лизинговых сделок регламентируются Законом № 164-ФЗ от 29.10.98 г.; § 6 раздела 4 ГК (ст. 665-670). Особенности бухучета подобных хозяйственных операций регулируются ПБУ 6/01 и Указаниями по приказу № 15 от 17.02.97 г. Для целей налогового учета товары лизинга списываются согласно нормам глав. 25 НК – ст. 259.3, 264, 272 и другие. Передаваться в финансовую аренду могут различные объекты, за исключением земель и прочих природных ресурсов (п. 1 № 164-ФЗ).

Рассчитывается амортизация по лизинговому имуществу той стороной, которая, согласно договорным условиям, принимает объект на баланс (п. 10 ст. 258). В целях расчета амортизационных сумм налогоплательщик самостоятельно и в соответствии с Классификацией основных средств определяет СПИ (срок полезного использования). Начинать списывать износ ОС требуется с месяца за периодом принятия в эксплуатацию лизингового объекта.

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Сторона-лизингополучатель может учесть на своем балансе полученное имущество, как ОС, формируя первоначальную стоимость из совокупных расходов (без НДС) на покупку (п. 8 ПБУ 6/01). В бухучете СПИ признается равным сроку действия контракта (п. 20 ПБУ).

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете у лизингополучателя начисляется по ст. 259-259.3. При расчете налога с прибыли, отнести на свои издержки лизингополучатель вправе суммы амортизации и установленных по договорным условиям платежей за вычетом учтенной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264). СПИ определяется по правилам налогового законодательства. Примеры типовых амортизационных проводок при принятии имущества на баланс стороны-лизингополучателя:

• Д 08 К 76 – сформирована по нормам бухучета первоначальная стоимость предмета лизинговой сделки.
• Д 01 К 08 – имущество включено в ОС предприятия.
• Д 20 (25, 26, 44, 23, 91) К 02 – рассчитана амортизация по лизинговому ОС.
• Д 02 К 01 – по завершении действия лизингового контракта списан полностью самортизированный актив.

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингодателя

В случае, когда сторона-лизингодатель учитывает предмет финансовой аренды на своем балансе, лизингополучатель не может списывать износ и должна принять объект на забалансовый счет 001, как арендованный (п. 8 Приказа № 15). Совокупная стоимость берется из контракта. После того, как договор завершится, объект списывается с забаланса. В то же время лизингополучатель принимает обязательные платежи по лизинговой сделке в составе прочих затрат по мере их начисления (подп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 10 п. 1 ст. 264).

У лизингодателя амортизация лизингового имущества в налоговом учете рассчитывается в общем порядке, а имущество учитывается на сч. 03. Бухгалтеру необходимо отразить амортизационные отчисления на отдельном субсчете к сч. 02. Пример типовых проводок по учету лизингового товара у организации-лизингодателя:

• Д 08 К 60 – приобретено оборудование в целях передачи по лизинговому договору.
• Д 03/1 К 08 – отражен в учете лизинговый объект.
• Д 03/2 К 03/1 – оборудование передано в лизинг.
• Д 20 К 02 – отражены по товару в лизинге амортизационные отчисления.
• Д 46 К 20 – произведено списание амортизации на счет реализации.

Специальный коэффициент амортизации при лизинге

Законодательство РФ предусматривает специальную привилегию для компаний-лизингополучателей (абз. 3 п. 9 Приказа № 15), которая заключается в возможности применения ускоренного коэффициента (максимально равного 3) по амортизации в лизинге. Норма действует как в бухучете, так и в налоговом, при соблюдении следующих условий:

• Лизинговый предмет должен числиться на балансе компании-лизингополучателя.
• Способ амортизации в бухучете – метод уменьшаемого остатка (Постановление № 2346/11 от 05.07.11 г.).
• При определении СПИ объект не входит в 1-3 амортизационные группы (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК).

Обратите внимание! Согласно п. 5 ст. 259.3 не допускается использование более одного повышающего коэффициента по лизинговому объекту. Когда амортизация начисляется нелинейным способом, учет объектов, по которым применяется повышающий коэффициент, ведется с формированием отдельных амортизационных групп/подгрупп (п. 13 ст. 258 НК).

Пример

ООО на ОСНО заключило годовой договор лизинга о приобретении грузового автомобиля стоимостью в 2 950 000 руб. с НДС. Объект в соответствии с условиями сделки числится на балансе фирмы-лизингополучателя.

В налоговом и бухучете бухгалтер установил для объекта 5 группу со сроком в 85 мес. Принято решение по использованию специального коэффициента, равного 3.

Сумма амортизации = 1/85 мес. = 1,176 % х 3 = 3,528 % в месяц.

Таким образом, предприятие может ежемесячно отнести на расходы 88 200 руб. (2 500 000 руб. х 3,528%), а не 29 400 руб., что позволит оптимизировать фискальную нагрузку на бизнес.

Источник