Энциклопедия решений. Линейный способ начисления амортизации НМА в бухгалтерском учете
Линейный способ начисления амортизации НМА в бухгалтерском учете
Стоимость объектов НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007) одним из способов, установленных в п. 28 ПБУ 14/2007. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования НМА.
При линейном способе рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений НМА исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (пп. «а» п. 29 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 26 ПБУ 14/2007.
Примечание
Положительная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом исходя из фактической (первоначальной) стоимости этого НМА (п. 44 ПБУ 14/2007).
Формулу для расчета ежемесячной суммы амортизации можно представить следующим образом:
А — ежемесячная сумма амортизационных отчислений;
— первоначальная стоимость НМА (текущая рыночная стоимость в случае переоценки);
— срок полезного использования НМА в месяцах
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно (пункты 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Начисление амортизации по НМА отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или по кредиту счета 04 в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.). То есть ежемесячно оформляют проводку:
Начислена амортизация НМА (ежемесячно)
Сумма амортизации указывается в карточке учета нематериальных активов (может быть принята за основу форма N НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Пример
Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Первоначальная стоимость НМА 900 000 руб. Срок полезного использования НМА составляет 60 мес. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете линейным методом с использованием счета 05.
Ежемесячно в течение 60 месяцев бухгалтер делает проводки:
Источник
При начислении амортизации по нематериальным активам линейным способом во внимание принимают
IV. Амортизация нематериальных активов
23. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
24. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
25. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
27. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
28. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
29. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
30. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
31. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
32. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
33. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Источник
Энциклопедия решений. Учет амортизации НМА линейным способом
Учет амортизации НМА линейным способом
Организация начисляет амортизацию по НМА линейным методом. Как оформляется и отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?
Инструкция к счету
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).
Внимание
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
В ПБУ 14/2000, которое регулировало порядок бухгалтерского учета НМА до 1 января 2008 года, было указано, что организации могут выбрать один из двух способов отражения амортизационных отчислений: путем накопления на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» или путем уменьшения первоначальной стоимости, отраженной на счете 04 «Нематериальные активы». Действующее ПБУ 14/2007 такого выбора не предоставляет. Вместе с тем, в Инструкции по применению Плана счетов осталось упоминание о том, что амортизацию по НМА можно учитывать без применения счета 05. Способ отражения амортизации — это элемент учетной политики организации. По нашему мнению, организации, которые не использовали для учета амортизации счет 05, не обязаны вносить изменения в учетную политику. Однако использование счета 05, на наш взгляд, корректнее.
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива. При линейном способе рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений НМА исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (п. 29 ПБУ 14/2007).
Формулу для расчета ежемесячной суммы амортизации можно представить следующим образом:
А — ежемесячная сумма амортизационных отчислений;
— первоначальная стоимость НМА (текущая рыночная стоимость в случае переоценки);
— срок полезного использования НМА в месяцах
Под сроком полезного использования понимается предполагаемый период использования НМА с извлечением экономической выгоды, выраженный в месяцах (п. 25 ПБУ 14/2007).
Пункт 26 ПБУ 14/2007 предписывает определять срок полезного использования исходя из срока:
— действия исключительных прав;
— ожидаемого периода извлечения экономических выгод от использования актива.
Срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования объекта НМА, являющегося исключительным правом, не может превышать срок действия такого права.
Положительная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом исходя из фактической (первоначальной) стоимости этого НМА (п. 44 ПБУ 14/2007).
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».
Сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта, указывается в карточке учета нематериальных активов (может быть принята за основу форма N НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При заполнении карточки в графе 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка» указывают норму, по которой на нематериальный актив будет начисляться амортизация в течение всего срока его полезного использования. В графе 9 «Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)» указывают номер счета (субсчета), на который будет списываться начисленная амортизация.
О включении НМА в состав амортизируемого имущества см. Учет приобретения НМА за плату.
В соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ НМА включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Пунктом 2 ст. 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
По НМА, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет .
В связи с этим могут возникнуть различия между бухгалтерским и налоговым учетом по срокам полезного использования НМА, а значит, по суммам амортизации.
Внимание
Нормами НК РФ не предусмотрен пересмотр срока полезного использования нематериальных активов.
Порядок начисления амортизации линейным методом определен в ст. 259.1 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым п. 13 ст. 258 НК РФ).
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259.1 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод применяется в отношении нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
Внимание
Метод начисления амортизации в налоговом учете (линейный или нелинейный) устанавливается организацией самостоятельно и не зависит от способа амортизации, выбранного в бухгалтерском учете.
Пример
В январе организация приобрела исключительное право на товарный знак. Первоначальная стоимость НМА 900 000 руб. Срок полезного использования НМА и в бухгалтерском, и налоговом учете составляет 60 мес. Амортизация начисляется линейным методом с использованием счета 05 в бухгалтерском учете.
Ежемесячно в течение 60 месяцев бухгалтер делает проводку:
Источник
