При каком способе оценки незавершенного производства

Как проводится бухучет незавершенного производства

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство. Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.

Как учитывать незавершенное производство и готовую продукцию по правилам ФСБУ 5/2019?

Что включает в себя незавершённое производство?

НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:

• Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
• Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
• Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).

ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.

Как определить сумму остатков незавершенного производства при расчете налога на прибыль?

Оценка незавершённого производства

Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:

• По реальной себестоимости. Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
• По плановой стоимости. Метод подходит для массового производства.
• По размеру прямых расходов. Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
• По себестоимости сырья, используемого при производстве. Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.

Как учесть незавершенное производство, готовую продукцию в расходах по налогу на прибыль?

Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.

ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.

Учет незавершённого производства

По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации. Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности. По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.

Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:

• Подетально-оперативный. Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
• Оперативный. Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
• Подетальный. Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.

Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.

Также различают следующие методы учета:

• Нормативный. По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
• Попередельный. Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
• Позаказный. Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
• Попроцессный. Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.

На одном предприятии может применяться несколько методов учета.

Используемые проводки

НП разрешается списывать на убытки компании. К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20. Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:

• Партия продукции оказалась бракованной.
• Требуется ликвидировать все производства.
• В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
• Было принято решение об окончании совместного проекта.

Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:

• ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
• ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
• ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
• ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
• ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.

При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:

• ДТ62 КТ91. На реализацию изделий.
• ДТ91 КТ20. На списание.

Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».

Распространенные ошибки при учете незавершённого производства

Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:

• Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
• Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.

Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.

Налоговый учет незавершённого производства

Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков. Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике. Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.

Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства. В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений. Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета. То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия. Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару. Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.

Источник

При каком способе оценки незавершенного производства

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Незавершенное производство в части работ по бурению и плановых ремонтов допустимо оценивать в сумме прямых затрат, а незавершенное производство в части индивидуального ремонта по фактическим затратам.

Обоснование позиции:
В настоящее время учет незавершенного производства (далее — НЗП) должен осуществляться на основании положений ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2019) (подп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019). При этом к НЗП в целях применения ФСБУ 5/2019 относятся в том числе затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи.
Порядок оценки НЗП установлен в пп. 23-27 ФСБУ 5/2019.
Так, п. 23 ФСБУ 5/2019 предусматривает, что в фактическую себестоимость НЗП включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Согласно же п. 24 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость НЗП включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.
При этом косвенные затраты распределяются между конкретными видами работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией также самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019).
Затраты, которые не включаются в фактическую себестоимость НЗП, перечислены в п. 26 ФСБУ 5/2019.
В свою очередь, п. 27 ФСБУ 5/2019 определяет, что НЗП в массовом и серийном производстве допускается оценивать:
— в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
— в сумме плановых (нормативных) затрат.
При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Схожая методика оценки НЗП нашла отражение и в п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение). Но отметим, что ФСБУ 5/2019 (в отличие от п. 64 Положения) не предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (ранее допускалась) (смотрите п. 7 Информационного сообщения Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27).
Вместе с тем из буквального прочтения приведенной нормы п. 27 ФСБУ 5/2019 можно предположить, что положения п. 27 ФСБУ 5/2019 следует применять при производстве продукции (массовом (серийном) или единичном).
Так, в п. 23 ФСБУ 5/2019 говорится о затратах, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В п. 24 ФСБУ 5/2019 формулировка несколько иная: затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг. В свою очередь, последний абзац п. 27 ФСБУ 5/2019 ставит НЗП при единичном производстве продукции в качестве альтернативы НЗП в массовом и серийном производстве. Ни работы, ни услуги в этой норме не упоминаются.
Однако мы не исключаем, что формулировки п. 27 ФСБУ 5/2019 не имели целью ограничить его применение только в производстве продукции, исключив из сферы его действия выполнение работ, оказание услуг. Во всяком случае, в отсутствие разъяснений намерений регулятора именно так сформулировать положения п. 27 ФСБУ 5/2019, однозначное заключение о применимости нормы к оценке НЗП при выполнении работ сделать не представляется возможным.
Итак, в рассматриваемом случае речь идет о выполнении работ. Если читать нормы так, как мы сказали в предыдущих двух абзацах, то есть предпосылки считать, что оценка НЗП организацией должна осуществляться на основании пп. 23, 24, 25 ФСБУ 5/2019. В этой связи величина НЗП будет складываться из соответствующих сумм прямых затрат и доли косвенных затрат.
Однако ни ФСБУ 5/2019, ни Положение не определяют понятия массового и серийного производства, а также единичного производства.
В пп. 34, 85, 98 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д) серийное и массовое производство по сути противопоставляется индивидуальному производству, однако характерных признаков таких производств документом не установлено.
В письме Минфина России от 11.12.2020 N 02-08-10/109210 «Руководство по применению классификации операций сектора государственного управления» со ссылкой на положения п. 99 Инструкции 157н также упоминается об инструментах для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа. В п. 5.3 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 58984-2020 «Оценка соответствия. Порядок проведения инспекционного контроля в процедурах сертификации» (утвержден и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 27.08.2020 N 576-ст) мы также находим фразу о том, что характер производства может быть серийным, массовым, единичным, сезонным. Но и здесь не содержится квалифицирующих признаков таких производств.
Комментируя норму ст. 161 ТК РФ, специалисты приводят следующие признаки. К однородным работам, которые выполняются на большинстве отраслей экономики или являются массовыми для отдельной отрасли, могут быть отнесены работы (функции), осуществляемые по одинаковой или типовой технологии в типовых организационно-технических условиях производства. Это погрузочно-разгрузочные, строительно-монтажные, лесозаготовительные, проектные и изыскательные горные работы, ремонт зданий и сооружений, машин и механизмов, оборудования общего назначения, водопроводных и канализационных сооружений, полиграфические, топографические работы, производство строительных материалов, а также другие технологически однородные процессы производства (смотрите материал: Шкатулла В.И., Краснов Ю.К., Суетина Л.М., Надвикова В.В., Маркин Н.С. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (под общ. ред. проф., к.ю.н. В.И. Шкатуллы; восемнадцатое издание, дополненное). — Специально для системы ГАРАНТ, 2020 г.).
При этом некоторые эксперты в области бухгалтерского учета (смотрите материал: Совершенствование классификации вспомогательного производства экономического субъекта (Е.И. Костюкова, А.Ю. Латышева, журнал «Международный бухгалтерский учет», N 5, март 2016 г. (Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. 397 с.)), классифицируя производственный процесс, отмечают, что:
— индивидуальное производство предусматривает штучный выпуск продукции, предназначенной для ограниченного потребления, изготовление по единичным заказам уникальной инструментальной оснастки, ремонт единичных объектов основных средств;
— серийное производство — это выпуск ряда одинаковых изделий, запускаемых в производство партиями. Например, изготовление серий инструментов, запасных частей;
— массовые производства характеризуются, как правило, изготовлением продукции в больших количествах, непрерывным и длительным производственным процессом. К ним можно отнести также производство и распределение энергии, транспортные, погрузочно-разгрузочные работы.
Как видим, отнесение выполнения работ к категории массового производства возможно.
Если следовать данной логике, то, на наш взгляд, бурение большого количества метров проходки (производится по одинаковой или типовой технологии в типовых организационно-технических условиях бурения) возможно рассматривать в качестве массового производства. К такому производству, на наш взгляд, может быть отнесен и плановый ремонт скважин и регулярное обслуживание.
В то же время, например, работы по сложному внеплановому ремонту скважины возможно классифицировать как единичное производство (различия дефектов, зависимость технологии устранения от выявленной поломки, отличия в условиях работ по устранению дефектов) (как полагаем, по аналогии с Приложением 13 «Примерный перечень непредвиденных работ и затрат, возникающих при строительстве скважины по причинам, не зависящим от исполнителя работ, и не предусмотренных рабочим проектом, на которые составляются исполнительные сметные расчеты» (Ведомственные строительные нормы ВСН 39-86 «Инструкция о составе, порядке разработки, согласования и утверждения проектно-сметной документации на строительство скважин на нефть и газ» (утверждены приказом Министерства нефтяной промышленности СССР, Министерства газовой промышленности СССР и Мингео СССР от 6 августа, 4, 31 декабря 1986 г. NN 443, 275, 705)).
В таком случае НЗП в части работ по бурению и плановому ремонту допустимо оценивать в сумме прямых затрат, а НЗП в части индивидуального ремонта — по фактическим затратам.
Учитывая, что в настоящее время отсутствуют нормативные акты, определяющие понятия массового (серийного) и единичного производства, мы придерживаемся позиции, что в рассматриваемой ситуации окончательную методику оценки НЗП организации следует разработать с учетом профессионального суждения бухгалтера.
Как отмечается в п. 3 Рекомендации Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» от 17.12.2018, далее — Рекомендация Р-96/2018-КпР), профессиональное суждение в области бухгалтерского учета может приниматься по следующим вопросам (не ограничиваясь ими):
— выбор способа бухгалтерского учета из числа установленных стандартами;
— выработка способа бухгалтерского учета при его отсутствии в стандартах;
— допустимость использования условных расчетных величин вместо фактических исходя из требования рациональности.
В п. 7 Рекомендации Р-96/2018-КпР говорится, что профессиональное суждение, примененное в бухгалтерском учете, подлежит документальному оформлению в произвольной форме.
Применяемая методика оценки НЗП должна основываться на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни и исходить из приоритета этого содержания над юридической формой указанных фактов (п. 6 Рекомендации Р-96/2018-КпР).
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации мы не располагаем.
В заключение отметим, что выраженная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

12 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник