Что представляет собой позаказный метод учета затрат
Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Метод учета – это система инструментов для определения стоимости товара. Существуют различные способы. Выбор конкретного инструмента зависит от сложности и типа производства, продолжительности цикла изготовления, номенклатуры. Рассмотрим в статье позаказный метод и все его особенности.
Реализация позаказного метода
Позаказный метод является основным. На его основе разработаны все остальные способы учета. Подходит он для индивидуального и мелкосерийного изготовления. То есть производства, в рамках которого изготавливается единичная и уникальная продукция. Рассматриваемый метод актуален для цехов, когда на них выполняется ремонт.
Заказ на производство товаров выполняется производственным отделом. На основании сформированного распоряжения цеха приступают к работе. В распоряжении также указаны сроки изготовления. На основании заказа бухгалтерский отдел выполняет карточку аналитического учета. Затем заказу присваивается уникальный шифр. Он должен быть прописан в первичных бумагах, а также документах о сопутствующих работе затратах.
При позаказном способе объектом учета трат считается один заказ. Прямые траты будут зафиксированы в разделе отдельных статей по единицам товара. После того как первичка обработана, прямые траты разносятся по картам аналитического учета. Саму первичку необходимо хранить в папках. Для каждого заказа заводится своя папка.
Если объем первички большой, информация из бумаг группируется на накопительных ведомостях. Записи вносятся на основании ведомостей. После этого необходимо к прямым тратам добавить косвенные траты.
Косвенные траты на себестоимость конкретных заказов относятся соответственно распределительной базе. Последняя устанавливается на основании состава себестоимости.
Когда заказ завершен, траты нужно суммировать. С помощью этого можно установить реальную производственную себестоимость продукции, которая была изготовлена. При завершении выполнения задачи производственные цеха получают уведомления о том, что работа над заказом окончена.
Основные особенности метода
Рассмотрим базовые характеристики позаказного метода:
- Отсутствует необходимость проводить калькулирование регулярно. Себестоимость определяется только по завершении работ по заказу. Ежемесячно ее вычислять не нужно.
- Актуальна условная оценка при частичном выпуске продукции в рамках заказа. Нужно учитывать, что такая оценка не отражает фактическую себестоимость.
Поиздельный метод – это подвид позаказного метода. Однако этот инструмент крайне редко используется в России. Он находит свое применение на субъектах с массовым производством, где некоторые единицы комплектуются из деталей. Это актуальная схема для таких областей, как автомобилестроение, производство мебели. Поиздельный метод предполагает ежемесячное калькулирование. Объектом учета считаются стабильные заказы на изделия. Реальная себестоимость устанавливается посредством деления учтенных трат на объем изготовленной продукции.
Позаказный метод актуален при наличии этих условий:
- Индивидуальное или мелкосерийное изготовление.
- Гетерогенное изготовление (то есть остановить его можно на любом этапе).
- Процесс производства и рабочий период аналогичны.
- Работа над заказом длится больше отчетного времени.
Позаказный метод обычно используется в рамках изготовления мебели.
Преимущества и недостатки
Позаказный метод отличается этими преимуществами:
- Этот инструмент позволяет сопоставить траты между заказами. На его основании можно составить рейтинг заказов по их рентабельности. Можно определить, какая работа предполагает наибольшие траты.
- Формирование базы для планирования трат.
- Возможность сбора данных для контроля расходов. Для этого нужно рассчитать уровень отклонений между оценочными и реальными значениями.
Однако у способа есть и недостатки:
- Необходимо поддерживать определенный уровень детализации.
- Иногда сопоставление заказов проводить не требуется. К примеру, это бессмысленно в период между исполнением заказа.
- Контроль трат возможен только при вспомогательном анализе первичных данных.
Позаказный метод будет оптимальным только в том случае, если он подбирался в соответствии с конкретными нуждами.
Наряд-заказ и прочие документы
Учет трат по каждому заказу проводится поэтапно. Первый шаг – открытие заказа. Под этим понимается заполнение бланка заказа или наряда на исполнение работы. Рассмотренные документы нужно хранить в бухгалтерском отделе.
Наряд-заказ может оформляться в различных формах. Как правило, в этом документе указывается эта информация:
- Разновидность заказа.
- Код заказа.
- Особенности заказа, описание планируемых работ.
- Продолжительность выполнения заказа.
- Месяц учета сопутствующих издержек.
После составления заказа-наряда нужно направить первичку. В частности, имеются в виду эти первичные документы:
- О тратах материала.
- О зарплате.
- О расходах от бракованных изделий.
- Об износе инструментов, которые использовались в рамках выполнения заказа.
В каждом из первичных документов нужно указать номер заказа. Рассмотрим особенности учета различных элементов:
- Материалы учитываются на основании норм на отпуск МТЦ. Последние могут выписываться или мастером по заказу, или отделом контроля.
- Отпущенные материалы будут оцениваться исходя из выбранной основы: ФИФО или средняя стоимость.
- Продолжительность исполнения заказа нужно учитывать в нарядах.
В форме регистрации деятельности работников нужно указывать сотрудника, место работы, ставку, сумму по операции, индивидуальный номер заказа.
Закупки и прочие прямые траты фиксируются в карточке учета трат. Размер закупок устанавливается на основании анализа счетов на купленные материалы. В форме регистрации нужно указать номер материала, дату, цех, наименование материала. Составитель документа должен его подписать.
Особенности бухучета
В бухгалтерии в рамках используемого метода нужно использовать эти регистры:
- Сводная ведомость трат ценностей.
- Ведомость распределения зарплат.
- Ведомость о движении полуфабрикатов, которые изготовлены в рамках производства.
- Ведомость НХП.
- Лицевой счет по заказу.
- Оборотная ведомость.
- Расчеты по хозяйственным тратам.
- Калькуляция себестоимости изделий.
Регистры нужно вести исходя из сведений первички, журналов-ордеров. Лицевой счет считается обобщающим. На нем собираются все траты субъекта по конкретному заказу. Оборотная ведомость формируется каждый месяц. Она нужна для контроля над верным распределением расходов по заказам.
Используемые проводки
В синтетическом учете необходимо выполнить эти проводки:
- ДТ20-А КТ10, 70, 69, 02, 76. Начисление производственных трат по конкретному заказу (назовем этот заказ А).
- ДТ20-Б КТ10, 70, 69, 02, 76. Начисление трат по заказу Б.
- ДТ20-А КТ25, 26. Списание на заказ А общепроизводственных и общехозяйственных трат.
- ДТ20-Б КТ25, 26. Списание на заказ Б общепроизводственных и общехозяйственных трат.
- ДТ90.2 КТ20-А. Завершение заказа А и его передача заказчику.
- ДТ43-Б КТ20-Б. Завершение заказа Б и его передача заказчику.
Если заказов будет больше, то и проводок по заказам будет больше.
Источник
4.3 Методы учета затрат и калькулирования
В самом общем виде, метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой метод построения аналитического калькуляционного учета, от которого зависит способ расчета себестоимости по калькуляционному объекту. Его можно рассматривать как совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления себестоимости калькуляционных единиц.
Метод учета затрат должен характеризовать с необходимой полнотой и детализацией процесс возникновения затрат и ход конкретного производственного процесса. В. Палий все множество методов калькулирования классифицирует на два подмножества: индивидуальные и массовые. Выбор и использование конкретного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в организации зависит от формы, вида и характера производства, длительности процесса производства, вида и характера выпускаемого продукта. Совокупность способов учета затрат и порядок расчетов себестоимости продукции зависит от технологии производства продукта, возможностей аккумулирования затрат по калькуляционным объектам, наличия сопряженных, попутных, побочных продуктов. Различают следующие способы исчисления себестоимости калькуляционной единицы: прямого расчета, распределения затрат, суммирования затрат, исключения затрат, комбинированный, нормативный. Каждому методу калькулирования присущ определенный способ калькуляции. В теории и практике производственного учета выделяют следующие подходы к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (таблица 12).
Таблица 12 — Подходы к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)
|
|
Независимо от множества объектов учета затраты можно познавать различными методами. По оперативности учета и контроля за затратами различают нормативный и метод учета фактических затрат (ненормативный). Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Величина фактических затрат определяется по любому из объектов учета алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Нормативный метод является универсальным, его можно применять в любой отрасли народного хозяйства.
Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Основными принципами этого метода являются: полное отражение производственного потребления ресурсов (наблюдение, измерение, регистрация на носителях); локализация затрат по видам производств, местам возникновения, характеру расходов, объектам учета и калькулирования; прямое отнесение затрат на выпускаемый продукт; достоверное отражение затрат в системе бухгалтерских счетов; обеспечение сопоставимости плановых и учетных данных.
По полноте включения затрат в производственную себестоимость различают учет полных затрат и учет переменных затрат. Метод учета полных затрат предполагает отражение в учете по объектам учета основных и накладных расходов, при калькулировании прямое отнесение основных затрат и косвенное включение накладных расходов в себестоимость продукции. Этот вариант является традиционным для российских предприятий. Исчисление полной себестоимости продукции представлено на рисунке 10. <>
Рисунок 10 — Определение полной себестоимости продукции
Для исчисления продукции и оценки запасов при использовании метода учета и калькулирования сокращенной (переменной) себестоимости учитываются только переменные производственные затраты. Все постоянные расходы не относят к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью относятся на уменьшение прибыли за отчетный период (рисунок 11).
Рисунок 11 — Определение себестоимости по переменным издержкам
Использование данного метода дает возможность руководству организации эффективнее контролировать как переменные, так и постоянные затраты и оперативно принимать управленческие решения по ценам реализации в сложных экономических условиях, например, при падении доходов потребителей и снижении спроса на продукт. По объектам учета затрат выделяют позаказный, попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
4.3.1 Позаказный метод учета затрат и калькулирования
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости в основном используется в организациях с единичным или мелкосерийным типом производственного процесса, выпускающих изделия ограниченного потребления (единичного уникального продукта и выпуске мелкосерийных партий промышленных изделий) в соответствии с требованиями заказчика (строительство, тяжелое машиностроение, авиационная и судостроительная промышленность, в сфере услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам). Заказ представляет собой особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие (или партию однородных изделий) с определенными характеристиками.
Сущность позаказного метода заключается в том, что планирование и учет затрат осуществляется по отдельным производственным заказам в разрезе заранее установленной номенклатуры статей калькуляции, при этом прямые затраты относят на отдельные производственные заказы, а косвенных (накладных) расходов распределяют по заказам в соответствии с установленными ставками распределения. Ставка распределения накладных расходов показывает какая сумма накладных расходов приходится на единицу базового показателя (базы распределения) и определяется по формуле:
 где ПНР — производственные накладные расходы, р.; БР — значение базы распределения, в соответствующих ед. измерения. Особенности позаказного метода состоят в следующем: индивидуализация учета затрат и расчет индивидуальной себестоимости продукта — все производственные затраты аккумулируются по отдельным заказам, на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет (карточка заказа); объектом учета затрат, объектом калькулирования (носителем затрат) и калькуляционной единицей является производственный заказ; калькуляция полученного продукта составляется после полного завершения работ по заказу, независимо от длительности его выполнения. До полного завершения работ по заказу все затраты учитываются как незавершенное производство, после завершения всех работ представляют собой себестоимость заказа. Последовательность учета затрат при позаказном методе калькулирования себестоимости продукции приведена на рисунке 12.
Рисунок 12 — Схема позаказного метода учета затрат и калькулирования Классический позаказный метод предполагает, что по каждому одному изделию или партии однородных изделий, объекту строительства открывается аналитический счет и производится первичный учет прямых затрат и периодически распределяются косвенные расходы. С появлением нормативного учета в позаказном методе стало возможным планирование затрат по каждому заказу, то есть составление нормативной калькуляции. Это открывает новые возможности в оперативности контроля за затратами и качеством работ, в определении уровня доходности по нормативной себестоимости и продажной цене заказа. В отечественной научной литературе попроцессный метод учета затрат и калькулирования называют однопередельным, простым. Этот метод используется в предприятиях с массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования. Метод применяется в тех производствах, где нет незавершенного производства или оно стабильно, технологический процесс состоит из одних и тех же операций, которые можно наблюдать и учесть все затраты и объем выпуска продукции и нет необходимости деления затрат на продукт и незавершенное производство. Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, горнорудной, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике, в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (цементная промышленность, предприятия по производству асфальта). Сущность попроцессного метода заключается в следующем: затраты аккумулируются по процессам (подразделениям) за калькуляционный период по установленной номенклатуре статей расходов; себестоимость единицы продукции определяется делением суммы производственных затрат за отчетный период, на количество единиц продукции, произведенных за этот же период. Этим и объясняется название простой. В самом общем виде попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости может быть представлен в следующем виде (рисунок 13).
Рисунок 13 — Схема попроцессного калькулирования Попроцессный метод калькулирования применяется, как отмечает В.Ф. Палий, для определения себестоимости массовой продукции одного или нескольких (очень немногих) видов, проходящих одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты и в большинстве случаев отсутствует незавершенное производство. Содержание попроцессного метода выражается в возможных вариантах его применения. Безруких П. выделяет три варианта: 1) попроцессный метод с распределением затрат между готовой продукцией и незавершенным производством (торфяное и лесозаготовительное производство); 2) попроцессный метод с распределением затрат между двумя одновременно вырабатываемыми видами продукции (предприятия вырабатывающие тепловую и электрическую энергию); 3) отражение затрат по видам продукции и отдельным процессам в добывающей промышленности и производстве строительных материалов, в хлебопекарном и кондитерском производстве. В зарубежной литературе и работах российских ученых по управленческому учету (Николаевой О., Шишковой Т., Карповой Т.) описывается система попроцессной калькуляции без разделения на передельный и процессный. В промышленном серийном производстве всегда имеется незавершенное производство, по которому определяется степень завершенности. При попроцессном калькулировании затраты на материалы, заработную плату и производственные расходы учитываются по-разному. Материалы списываются в производство в определенные моменты времени, в то время как прямые затраты на заработную плату и производственные накладные расходы (вместе образуют конверсионные расходы) начисляются в течение всего производственного процесса. В работе Николаевой О. и Шишковой Т. «Управленческий учет» обобщается зарубежный опыт и раскрывается сущность попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на примере продукции, проходящей два передела. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени. Производственные затраты делятся на прямые материальные и добавленные. Прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые и общепроизводственные расходы объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными, распределяются в течение всего производственного цикла. В конце отчетного периода в производственном подразделении могут оставаться незавершенные изделия по отношению к добавленным (конверсионным) расходам, которые нельзя учитывать как готовые, поскольку была произведена только часть затрат. В связи с этим готовые и незавершенные изделия сводят к единой базе — эквивалентным (условным) изделиям. Эквивалентные (условные) единицы продукции — сумма единиц готовой продукции и незавершенного производства на начало и конец периода, рассчитанных с учетом процента готовности изделий. Расчет эквивалентных единиц осуществляется отдельно по материальным и отдельно по добавленным затратам. Для расчета могут быть использованы методы: метод ФИФО или метод усреднения (средневзвешенной). При использовании метода ФИФО эквивалентный объем производства определяют по формуле (6):
|
