Подрядный способ выполнения строительно монтажных работ это

Подрядный способ строительства

Вы будете перенаправлены на Автор24

Сущность строительства

Строительство – это процесс создания конструкций, сооружений, зданий.

В более широком смысле, строительство так же охватывает любые виды ремонта (капитальный и текущий), который включает в себя реновации, реконструкционные работы, реставрацию. Весь строительный процесс охватывает следующий перечень работ:

• работы организационные;
• работы, связанные с изыскательской деятельностью;
• разработка проектов;
• осуществление пуска и наладки объектов строительства;
• проведение монтажа.

То есть, к строительству относится весь комплекс работ, связанный с созданием объекта, его изменением или сносом, а также любое взаимодействие со сторонними организациями и государственными органами, осуществляющими поддержку или участие в строительных работах. Результатом строительной деятельности становится созданное сооружение, которое снабжено необходимыми для функционирования коммуникациями, технологическими и инженерными системами. Так же на объект формируется комплект документов, содержащий все данные о процессе строительства.

Объекты строительства классифицируются в зависимости от отрасли, а также от будущих выполняемых объектом функций. Классификация может проводиться в зависимости от конструктивных особенностей проекта, технологии строительства, материалов, использованных при проведении работ.

Субъектами строительной деятельности выступают заказчики, застройщики, инвесторы, подрядчики, международные, профессиональные, саморегулируемые и творческие организации, государство.

Договор подряда

Очень часто в строительстве используют услуги подрядных организаций. Они действуют на основании договора подряда, который описывает ответственность сторон при выполнении определенного вида работ. Подрядчик обязуется сделать работу, завершить ее в срок, сдать результат стороне, оформившей заказ. Со своей стороны, заказчик обязуется принять работы, а также оплатить их в определенные договором сроки.

Этот вид договорных отношений является одним из старейших. Первые формы договоров подряда появились еще в римской империи. Однако, в то время договор подряда имел вид согласия о найме для выполнения работ. Сюда же относился найм вещей и услуг.

Готовые работы на аналогичную тему

Основные положения договора в России регулируются Гражданским Кодексом. Некоторые элементы отношений, закрепляемых в договоре, обеспечиваются отдельными видами законов, например, «Законом о защите прав потребителей». Часть договорных отношений подряда может регулироваться обязательствами согласно сделке купли-продажи, так как это не противоречит основе договора. По своей сущности подряд представляет собой возмездное, гражданско-правовой договор, обязывающий обе стороны сделки.

Подряд может быть бытовым, строительным, на выполнение изыскательных и проектных работ, а также для муниципальных и государственных нужд. Сторонами договора выступают подрядчик и заказчик. Первый обязуется выполнить работу согласно заранее обговоренным параметрам и стоимости, а второй – принять ее и оплатить в срок. Исполнителями и заказчиками могут выступать индивидуальные предприниматели, а также граждане или юридические лица, имеющие права на оказание подрядных услуг. Вместе с подрядчиком в сделке могут участвовать соисполнители или субподрядчики. Они берут на себя часть работ. В том случае, если исполнение работ по договору является неделимым, то они несут ответственность в равных долях с основным подрядчиком. Если работы могут быть разделены между исполнителями, то каждый из них несет ответственность за свой участок работ.

В договоре подряда может быть не указан пункт о том, что подрядчик обязан выполнять работу собственными силами. Тогда подрядчик может делегировать свою работу субподрядчикам. Сам он будет выступать в роли генерального подрядчика. Как правило, возможность привлекать подрядчиков второго порядка заранее оговаривается между заказчиком и исполнителем, так же уточняется доля участия генерального подрядчика в работах. Привлечение соисполнителей в обход запрета влечет за собой ответственность.

Подрядный способ строительства

Подрядный способ строительства является одним из организационных способов. Он предполагает осуществление строительных работ предприятиями, специализирующимися на их проведении. Между ними и заказчиком заключается договор подряда, определяющий взаимную ответственность сторон при выполнении обязательств. Подрядный способ строительства является основным.

Он предполагает участие сразу всех известных субъектов строительной деятельности:

• инвестора;
• заказчика;
• исполнителя;
• подрядчика;
• генерального проектировщика;
• инженерной организации.

В соответствии с планом работ заключается договор подряда. Преимущество подрядного способа строительства заключается в том, что он позволяет реализовывать сложные крупные объекты. Большинство подрядчиков долгое время выполняют определенные виды работ, имеют необходимое техническое и технологическое оснащение, контрагентов, квалифицированных и опытных сотрудников. Недостатки подрядного способа строительства связывают со сложной организационной структурой проекта, что влияет на получение желаемого результата. Особенно это сказывается в случае форс-мажорных обстоятельств, когда необходимо определять ответственности.

Стоит отметить, что заказчик может заключать договор подряда как на выполнение отдельных видов работ, так и целого проекта. Исполнение всего проекта подразумевает способ строительства «под ключ». В этом случае подрядчик выполняет весь комплекс работ от разработки проекта до его практической реализации. При этом заказчик может выполнять часть операций, однако, ответственность остается на подрядчике.

Существует так же многосторонний договор подряда, который заключается между всеми субъектами отношений при строительстве проекта. Ответственность за исполнение инвестиционного проекта участники несут в равных долях.

Источник

Как отразить в учете создание ОС хозяйственным способом

Основное средство может быть создано своими силами, то есть построено. Строить можно как с привлечением подрядчиков, так и без них. Если без подрядчиков – то это хозяйственный способ. То есть все строительные работы фирма проводит самостоятельно. Первоначальная стоимость ОС складывается из всех затрат, произведенных в связи со строительством. Есть нюансы и при налогообложении.

Строительство хозяйственным способом в бухучете

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитывают по дебету счета 08.

Когда строительство закончено, объект переводят в состав основных средств и вводят в эксплуатацию.

Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Налог на прибыль

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

• материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
• расходы на оплату труда строительных рабочих;
• расходы на оплату страховых взносов с зарплаты строительных рабочих;
• амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.

Налог на добавленную стоимость

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС.

А с вычетом есть такой нюанс: сумма НДС, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построен объект производственного назначения.

Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления, то есть на конец квартала.

Поясним на примере.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

СМР для собственного потребления: справочник по НДС

Сегодня многие фирмы строят объекты недвижимости для собственного потребления. Это вполне объяснимо, так как развитие бизнеса рано или поздно требует от собственников фирм реконструкции или модернизации старых производственных мощностей либо возведения новых.

Российские хозяйствующие субъекты в большинстве своем являются налогоплательщиками НДС, а выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, как известно, представляет собой объект налогообложения по данному налогу.

Объектам налогообложения по НДС посвящена статья 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), подпунктом 3 пункта 1 которой определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления. Сложность при определении данного объекта налогообложения для налогоплательщика состоит в том, что налоговое право не раскрывает того, что понимается под строительно-монтажными работами для собственного потребления. В тех случаях, когда НК РФ не содержит самостоятельного определения, налогоплательщик вправе обратиться к иным отраслям законодательства, раскрывающим такие понятия, что позволяет сделать пункт 1 статьи 11 НК РФ.

В частности, строительно-монтажным работам для собственного потребления, то есть выполненным хозяйственным способом, посвящен пункт 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 № 772.

Согласно указанной норме, к строительно-монтажным работам (далее — СМР) (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения и тому подобное), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. Включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. А также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобное). Аналогичное определение содержит и пункт 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 30.01.2018 № 39.

Кто не платит НДС при СМР для себя

Если налогоплательщик строит объект с целью его дальнейшей продажи, то строительные работы не рассматриваются как СМР для собственного потребления. В данном случае налогооблагаемая операция у налогоплательщика имеет место лишь при реализации построенного объекта. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам».

Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.

Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• СМР выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняются силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;
• СМР носят капитальный характер, результатом их выполнения является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.

Как платить НДС при СМР для себя

• налоговую базу по СМР, с которой налог подлежит исчислению;
• момент определения налоговой базы;
• ставку налога.

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пункт 2 статьи 159 НК РФ).

Заметим, что строительство «своих» объектов нередко осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика. Если строительством «своего» объекта занят подрядчик, использующий материалы заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Кроме того, у «хозяина» объекта строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05. Согласны с данным подходом и арбитры, на что указывают постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08 по делу № А67-6103/06, постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/14232-10-2 по делу № А40-138021/09-13-1067 и другие.

Для правильного определения налоговой базы налогоплательщику-организации следует грамотно вести бухгалтерский учет затрат на строительство объекта. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Банка России, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы утверждена приказом Минфина от 18.04.2018 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы и о признании утратившим силу приказа Минфина от 7 июня 2017 года № 85н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухучета на 2017–2019 годы“ и о признании утратившим силу приказа Минфина от 23 мая 2016 г. № 70н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016–2018 годы“».

В отсутствие федеральных стандартов, на основании пункта 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином и Банком России до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013.

Причем с 19.07.2017 действующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона № 402-ФЗ Федеральными стандартами бухгалтерского учета (далее — ФСБУ). На это указывает пункт 1.1. статьи 30 Закона № 402-ФЗ. Таким образом, пока вместо ФСБУ организации коммерческой сферы применяют действующие ПБУ.

Чтобы облегчить расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы» и 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу».

Пример

Для выполнения СМР организация «А» приобрела в январе 2019 года металлические конструкции на сумму 2 млн 400 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 400 тыс. руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих, выполнявших монтажные работы, составила 150 тыс. руб., сумма начисленных страховых взносов — 45 тыс. руб., а амортизация ОС, участвующих в строительстве склада, — 12 тыс. руб.

Работы по монтажу плит перекрытия и стеновых панелей выполнила подрядная организация в феврале 2019 года. Стоимость работ подрядчика — 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 36 тыс. руб. Стоимость приобретенных организацией «А» железобетонных конструкций — 3 млн 600 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 600 тыс. руб.

Рабочим планом счетов организации «А» предусмотрено, что учет затрат на строительство склада ведется на следующих субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств»:

08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами»;

08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями».

В бухгалтерском учете организация «А» отразит следующее.

В январе 2019 года:

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 10 «Материалы» — 2 млн руб. — списана стоимость металлоконструкций, отпущенных на строительство.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 150 тыс. руб. — начислена заработная плата рабочим.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 45 тыс. руб. — начислены страховые выплаты на обязательные виды социального страхования.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 12 тыс. руб. — отражена сумма амортизационных отчислений по ОС, участвующим в строительстве склада.

В феврале 2019 года:

Дебет 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 тыс. руб. — учтена стоимость работ подрядчика в стоимости объекта строительства.

Дебет 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями» Кредит 10 «Материалы» — 3 млн руб. — списана стоимость железобетонных конструкций.

Исходя из условий примера, объект налогообложения по СМР для собственного потребления у «А» имеет место только в I квартале 2019 года, налоговая база по которому составит:

2 млн руб. 150 тыс. руб. 45 тыс. руб. 12 тыс. руб. = 2 млн 207 тыс. руб.

В соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода. Следовательно, начислять НДС по СМР для собственного потребления налогоплательщик должен ежеквартально исходя из объема выполненных в течение квартала работ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина от 16.01.2006 № 03-04-15/01. Налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 20% (статья 164 НК РФ).

С 01.01.2019 в отношении товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС увеличена с 18% до 20%. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 303-ФЗ). При этом Законом № 303-ФЗ не предусмотрен какой-либо переходный период (письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290). Тем не менее ознакомиться с порядком применения налоговой ставки по НДС в данном периоде можно в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Особенности счета-фактуры при СМР для себя

На сегодняшний день обязанность выставления счетов-фактур отсутствует:

• по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ;
• при совершении операций лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, при наличии письменного согласия сторон сделки о том, что счета-фактуры не составляются.

Напоминаем, что официальные формы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, с регламентами их заполнения (ведения) утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила № 1137). Порядку заполнения счетов-фактур в Правилах № 1137 посвящен раздел II Приложения № 1 к Правилам № 1137.

Особенность выставления счета-фактуры по этому основанию состоит в том, что при заполнении строк 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б налогоплательщик должен указать реквизиты своей компании. Так как данный счет-фактура не передается, то выписать такой документ можно в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж, на что указывают нормы пункта 21 раздела II Приложения № 5 к Правилам № 1137.

С 01.04.2019 вступят в силу изменения в форму книги продаж и в форму дополнительного листа книги продаж, внесенные Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 «О внесении изменений в приложения № 3 и 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137».

Согласно изменениям, в графах 14 и 17 книги продаж будут указываться стоимость продаж без налога и сумма НДС по ставке 20%, а в дополнительно введенных графах 14а и 17а — по ставке 18% соответственно. Аналогичные изменения внесены и в форму дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС.

Налоговый вычет при СМР для себя

Особенностью такого объекта налогообложения, как выполнение СМР для собственного потребления, помимо всего прочего, является еще и то, что в данном случае налогоплательщик имеет право не только на вычет сумм налога, исчисленных им самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам «входного» налога:

• уплаченного им поставщикам (подрядчикам) при приобретении материалов (работ, услуг), использованных на строительство объекта;
• уплаченного им продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который налогоплательщик достраивает своими силами.

Под подрядными организациями в целях применения вычета понимаются застройщики или технические заказчики (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Причем эти два вида вычетов применяются налогоплательщиками в общем порядке, на что указано в абзаце 1 пункта 5 статьи 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Аналогичная точка зрения по поводу применения вычетов по суммам налога, предъявленного налогоплательщику НДС к оплате подрядчиками, содержится в письме Минфина от 21.09.2007 № 03-07-10/20.

Источник