Подрядный способ вложения во внеоборотные активы
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»,
08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
08-3 «Строительство объектов основных средств»,
08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
08-7 «Приобретение взрослых животных»,
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
(см. текст в предыдущей редакции)
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;
по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Амортизация основных 01 Основные средства
средств 03 Доходные вложения в
05 Амортизация материальные ценности
нематериальных активов 04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке 76 Расчеты с разными дебиторами
10 Материалы и кредиторами
11 Животные на выращивании 79 Внутрихозяйственные расчеты
и откорме 80 Уставный капитал
16 Отклонение в стоимости 91 Прочие доходы и расходы
материальных ценностей 94 Недостачи и потери от
Источник
Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)
Вложения во внеоборотные активы фиксируются в учете каждой организации, имеющей имущество, и могут отражаться в ее бухотчетности. Проблемы аудита вложений во внеоборотные активы рассмотрим в нашей статье.
Что относят к вложениям во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы — это расходы на создание объектов, которые при готовности к использованию будут приняты в состав ОС, в т. ч. ОС, относимых к доходным вложениям, или НМА.
Аналитический учет этих расходов ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», организуя его с выделением:
- типа создаваемых активов (ОС, НМА, НИОКР, освоение ресурсов, создание стада);
- путей их поступления в фирму (покупка, создание своими или чужими силами, вклад в УК, дарение или находка);
- наименования конкретного объекта (причем им может быть не только вновь возникающий объект, но и затраты на реконструкцию (модернизацию) уже используемого);
- основных видов затрат, из которых складывается стоимость каждого объекта.
Часть вложений во внеоборотные активы (оборудование, которое должно быть подвергнуто монтажу) учитывается на счете 07, откуда они передаются на счет 08 к началу монтажных работ.
Надо ли при аудите счета 08 проверять финансовые вложения
Вопрос об аудите (проверке) данных по вложениям во внеоборотные активы становится особенно актуальным в конце каждого года в связи с проведением инвентаризации имущества для подтверждения достоверности данных бухотчетности.
Когда инвентаризируются вложения во внеоборотные активы, нужно не только подтвердить правильность остатков на счете 08, но и проверить обоснованность формирования стоимости объектов, введенных в эксплуатацию в течение года. Такая проверка даст возможность своевременно исправить ошибки, допущенные при определении оценки объектов, попавших за год в состав ОС и НМА, и начисленной от нее за год амортизации.
О том, как отразятся внеоборотные активы в бухотчетности, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)»
Если имущество, переданное в состав эксплуатируемого в текущем году, в нем же было использовано для внесения вклада в УК другой фирмы, может возникнуть необходимость уточнения данных по счету 58. В прочих же ситуациях финансовые вложения, учитываемые на счете 58, не связаны напрямую с отражаемыми на счете 08 вложениями во внеоборотные активы.
Таким образом, аудит вложений во внеоборотные активы сводится к проверке правильности оборотов и остатков по счетам 07 и 08.
Ключевые вопросы аудита счетов 07 и 08
Вложения во внеоборотные активы должны отвечать ряду требований, предъявляемых к ним:
- действующими ПБУ в отношении стоимости, сроков и направления использования видов таких активов;
- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и положениями НК РФ по оформлению первичных документов;
- действующими правилами формирования учетной стоимости объектов с учетом положений собственной учетной политики;
- законодательством в части получения разрешений на создание объекта.
Таким образом, проверяя вложения во внеоборотные активы, необходимо уделить внимание следующим вопросам:
- соответствие создаваемого объекта ограничениям, позволяющим относить его к ОС или НМА, а также реконструкции (модернизации);
- наличие, полнота и правильность оформления всех документов, связанных с созданием стоимости объектов;
- обоснованность отнесения затрат к определенному объекту, в т. ч. исключение технических ошибок по привязкам и суммам;
- соблюдение установленных законодательством алгоритмов формирования стоимости (в т. ч. в отношении включения в нее НДС) с учетом вопросов, которые урегулированы учетной политикой (включение или невключение общехозяйственных расходов, распределение затрат, относящихся к нескольким объектам одновременно, учет процентов по целевым заемным средствам);
- правильность оценки способа поступления расходов (хозяйственный или подрядный способ);
- проверка расходов на ремонт ОС, отраженных на счетах учета текущих затрат, с целью их соотнесения с определением реконструкции (модернизации);
- контроль реальности существования объектов, расцениваемых как вложения во внеоборотные активы, и оценка степени их готовности к эксплуатации;
- наличие проектно-сметной и разрешительной документации на строительство, прав на землю, отведенную под него (собственность или аренда);
- наличие свидетельства СРО у собственной фирмы или организации-подрядчика.
Об особенностях формирования стоимости ОС при применении УСН читайте в статье «Основные средства при УСН: изменения в 2014–2015 годах»
Нюансы проверки НЗС
НЗС (незавершенное строительство) представляет собой наиболее сложную разновидность вложения во внеоборотные активы в силу следующих причин:
- разнообразие способов строительства (подрядный, хозспособ, смешанный);
- очень широкий спектр затрат, составляющих стоимость объекта;
- значительная протяженность создания;
- большое количество специальной разрешающей документации, связанной с объектом;
- особые формы применяемых подрядчиками первичных документов;
- этапность проведения и сдачи-приемки работ.
Помимо бухгалтерской документации, этот вид вложения во внеоборотные активы требует наличия:
- разрешения на строительство;
- прав на использование земельного участка;
- проектной документации;
- заключения госэкспертизы по проектной документации.
В учетной политике фирмы-застройщика вложения во внеоборотные активы в виде НЗС вызовут необходимость отражения:
- особенностей включения (невключения) в них общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- учета в НЗС расходов вспомогательного производства;
- распределения затрат общего характера, относящихся к нескольким объектам НЗС;
- включения в стоимость процентов по целевым кредитам (займам);
- учета затрат на монтаж, реконструкцию (модернизацию) арендованных объектов;
- особенностей отражения в учете готовых объектов, документы по которым переданы на госрегистрацию;
- учета расходов на содержание дирекции по строительству или ОКСа.
Документы, оформляемые подрядчиком, должны соответствовать формам, принятым для такого вида операций (формы КС-2 и КС-3), а эти документы, в свою очередь, должны коррелировать со сметой по объекту. Аналитику состава затрат для этого вида вложения во внеоборотные активы также необходимо согласовывать со структурой расходов, предусмотренных сметой.
Окончание строительства должно ознаменоваться:
- составлением актов по формам КС-11 и КС-14;
- регистрацией этого факта в местных госорганах, выдавших разрешение на строительство;
- регистрацией права собственности на объект.
О ситуациях, при которых возникает необходимость обложения НЗС налогом на имущество, читайте в статье «Налог на имущество — объект незавершенного строительства»
Документы, подлежащие проверке
Вложения во внеоборотные активы проверяются в первую очередь по первичным документам:
- полученным от поставщиков и подрядчиков;
- иным документам поступления;
- справкам-расчетам распределения затрат;
- документам по учету ОС (формы ОС-1, ОС-3, ОС-6, ОС-14–ОС-16);
- документам по учету НМА (форма НМА-1).
Кроме того, проверяя вложения во внеоборотные активы, используют:
- договоры с поставщиками и подрядчиками;
- иные договоры, связанные с поступлением объектов;
- приказы, в т. ч. приказ об учетной политике;
- учредительные документы;
- учетные регистры;
- бухотчетность.
Источник
