Подрядный способ ведения строительства

Подрядный способ ведения строительства

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В первоначальную стоимость основного средства (нежилого здания) не включаются общехозяйственные расходы, за исключением тех, которые непосредственно связаны с его сооружением. Состав последних обычно указывается в сметной документации. Кроме того, порядок учета общехозяйственных расходов в первоначальной стоимости возводимого здания Организация может закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Полагаем, что Организация при налогообложении прибыли может распределять общехозяйственные расходы аналогично порядку, установленному для бухгалтерского учета.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

При формировании первоначальной стоимости возводимого объекта основных средств (ОС) следует руководствоваться:
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01);
— Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160) (применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету, смотрите письмо Минфина РФ от 15.11.2002 N 16-00-14/445);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
На основании п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 строящийся объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат Организации на его сооружение (за исключением возмещаемых налогов). Перечень таких затрат носит открытый характер. Это означает, что первоначальную стоимость ОС формируют все затраты, непосредственно связанные с его строительством. В частности, установлено, что не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств*(1).
При этом состав затрат на строительство определяется сметной документацией, разработанной в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, далее — Методика).
В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 19.04.2017 N Ф08-2079/17 по делу N А32-27000/2016 отмечено, что условием отнесения общехозяйственных расходов на увеличение стоимости ОС является их непосредственная связь с приобретением, сооружением или изготовлением конкретных ОС.
То есть основным критерием для включения тех или иных затрат в первоначальную стоимость основных средств является их непосредственная связь с приобретением (сооружением) конкретного объекта ОС. Если в данном случае это условие выполняется, то прямых ограничений для включения в первоначальную стоимость здания соответствующих общехозяйственных расходов (ОХР) мы не видим.
Действующим законодательством установлен открытый перечень расходов, подлежащих включению в стоимость объекта капитального строительства. Однако критерием включения расходов, в том числе и ОХР, в стоимость актива является непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением такого актива. В противном случае такие расходы относятся в состав текущих расходов Организации.
В соответствии с главой 10 Рекомендуемого перечня основных видов прочих работ и затрат, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства (приложение N 8 Методики), в указанный расчет стоимости строительства включаются средства на содержание заказчика-застройщика.
В рассматриваемой ситуации застройщик (ООО) осуществляет не только строительство, но и получает доходы от иных видов осуществляемой деятельности. Управленческие расходы, в том числе и расходы, приходящиеся на строительство, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»*(2).
Полагаем, что если сметная документация не предусматривает включение ОХР в состав капитальных затрат, то порядок учета указанных расходов в первоначальной стоимости возводимого объекта Организация может закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Кроме того, перечень затрат, формирующих стоимость объекта, должен быть также закреплен в учетной политике Организации.
Таким образом, в анализируемой ситуации ООО должно распределять общехозяйственные расходы между текущими расходами по основной деятельности и капитальными затратами по инвестиционной деятельности (затраты, приходящиеся на строительство здания) согласно порядку, закрепленному в учетной политике.
При этом управленческие расходы, не относящиеся к строительной деятельности, могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (абзац второй п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)*(3).

Налог на прибыль

В целях налогообложения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ (п. 9 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом положениями НК РФ не установлен конкретный перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость ОС. Поэтому для их определения можно обратиться к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (п. 1 ст. 11 НК РФ), на что указывают как финансовое ведомство, так и суды.
В частности, представители Минфина России в письме от 01.02.2010 N 03-03-06/1/32 делают вывод о необходимости включения расходов по содержанию застройщика, заказчика-застройщика в первоначальную стоимость объекта строительства именно на основании Положения N 160. Судами также, как правило, не опровергается необходимость руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, в частности, Положением N 160 (постановления АС Северо-Кавказского округа от 26.02.2015 N Ф08-309/15 по делу N А53-4436/2014, Десятого ААС от 28.12.2012 N 10АП-9673/12).
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178, в состав капитализируемых расходов в целях налогообложения не могут включаться расходы, которые не признаются капитальными и не включаются в первоначальную стоимость основных средств в целях бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01). Так, не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Соответственно, те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением или сооружением основных средств, включаются в первоначальную стоимость этих объектов (смотрите также решение ФНС России от 09.10.2018 N СА-4-9/19655@).
Такая точка зрения находит подтверждение в судебных решениях. Так, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 19.04.2017 N Ф08-2079/17 по делу N А32-27000/2016 судьи отметили, что условием отнесения общехозяйственных расходов на увеличение стоимости основных средств является их непосредственная связь с приобретением, сооружением или изготовлением конкретных основных средств. В постановлении Десятого ААС от 06.05.2011 N 10АП-1655/11 сказано: для того чтобы какие-либо затраты могли быть признаны затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, необходима непосредственная связь данных затрат с конкретным объектом основных средств (смотрите также постановления Пятнадцатого ААС от 26.12.2016 N 15АП-19011/16, Восьмого ААС от 21.06.2016 N 08АП-5572/16).
В то же время существует позиция, основанная на п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которой в случае, если некоторые связанные со строительством затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10 по делу N А40-47225/09-129-263 (определением ВАС РФ от 10.06.2010 N ВАС-7103/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314, от 10.12.2009 N КА-А40/13242-09, Двенадцатого ААС от 31.03.2015 N 12АП-1819/15).
На наш взгляд, в данном случае (во избежание возникновения разниц) Организация при налогообложении прибыли может распределять общехозяйственные расходы аналогично порядку, установленному для бухгалтерского учета.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления построенных подрядным способом основных средств;
— Вопрос: Новое предприятие планирует начать строительство завода. В настоящее время возникли общехозяйственные расходы. По итогам года получилась сумма убытка. Строительство на данный момент не началось, земельного участка для строительства пока нет. Правомерно ли общехозяйственные расходы отнести на 08 счет? Как отразить данные расходы в налоговом учете? Формируют ли в налоговом учете стоимость строящегося завода данные расходы? Правомерно ли отражать в форме 2 бухгалтерской отчетности общехозяйственные расходы при отсутствии выручки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

18 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
Примечания:
*(1) Аналогичная п. 8 ПБУ 6/01 норма о формировании первоначальной стоимости основного средства содержится в п. 16 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (далее — МСФО 16) (с учетом п. 22)
Пунктом 1.4 Положения N 160 установлено, что организацию строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Под застройщиками для целей Положения N 160 понимаются в том числе действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. В данном случае застройщиком является ООО.
В соответствии с п. 2.3 Положения N 160 расходы, связанные с возведением объектов строительства, у организации, исполняющей функции заказчика-застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Аналогичную методику учета предлагает и финансовое ведомство в письме Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02.
В силу п. 3.1.1 Положения N 160 до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08, составляют незавершенное строительство. В учете застройщика по объектам, принятым в эксплуатацию, затраты в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета 08 на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования.
*(2) Как указано в п. 5.1.1 Положения N 160, инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.
В письме от 17.02.2004 N 16-00-14/36 (письмо можно найти в сети Интернет) Минфин России указывает, что у организации заказчика-застройщика, осуществляющей реализацию инвестиционного проекта по капитальному строительству производственного объекта за счет собственных и заемных средств, ОХР, в частности расходы на содержание административно-управленческого аппарата, консультационные и аудиторские услуги, услуги связи и т.п., непосредственно связанные со строительством конкретного производственного объекта, должны предусматриваться в сводных сметных расчетах производственного объекта в составе прочих капитальных затрат. В бухгалтерском учете указанные затраты списываются (переносятся) в дебет счета 08.
*(3) В соответствии с этим с учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) в учете ООО оформляются записи:
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», Кредит 26
— ОХР, распределенные на инвестиционную деятельность, включены в стоимость строительства;
Дебет 90, Кредит 26
— управленческие расходы включены в текущие расходы по обычным видам деятельности.

Источник

Подрядный способ строительства

Вы будете перенаправлены на Автор24

Сущность строительства

Строительство – это процесс создания конструкций, сооружений, зданий.

В более широком смысле, строительство так же охватывает любые виды ремонта (капитальный и текущий), который включает в себя реновации, реконструкционные работы, реставрацию. Весь строительный процесс охватывает следующий перечень работ:

• работы организационные;
• работы, связанные с изыскательской деятельностью;
• разработка проектов;
• осуществление пуска и наладки объектов строительства;
• проведение монтажа.

То есть, к строительству относится весь комплекс работ, связанный с созданием объекта, его изменением или сносом, а также любое взаимодействие со сторонними организациями и государственными органами, осуществляющими поддержку или участие в строительных работах. Результатом строительной деятельности становится созданное сооружение, которое снабжено необходимыми для функционирования коммуникациями, технологическими и инженерными системами. Так же на объект формируется комплект документов, содержащий все данные о процессе строительства.

Объекты строительства классифицируются в зависимости от отрасли, а также от будущих выполняемых объектом функций. Классификация может проводиться в зависимости от конструктивных особенностей проекта, технологии строительства, материалов, использованных при проведении работ.

Субъектами строительной деятельности выступают заказчики, застройщики, инвесторы, подрядчики, международные, профессиональные, саморегулируемые и творческие организации, государство.

Договор подряда

Очень часто в строительстве используют услуги подрядных организаций. Они действуют на основании договора подряда, который описывает ответственность сторон при выполнении определенного вида работ. Подрядчик обязуется сделать работу, завершить ее в срок, сдать результат стороне, оформившей заказ. Со своей стороны, заказчик обязуется принять работы, а также оплатить их в определенные договором сроки.

Этот вид договорных отношений является одним из старейших. Первые формы договоров подряда появились еще в римской империи. Однако, в то время договор подряда имел вид согласия о найме для выполнения работ. Сюда же относился найм вещей и услуг.

Готовые работы на аналогичную тему

Основные положения договора в России регулируются Гражданским Кодексом. Некоторые элементы отношений, закрепляемых в договоре, обеспечиваются отдельными видами законов, например, «Законом о защите прав потребителей». Часть договорных отношений подряда может регулироваться обязательствами согласно сделке купли-продажи, так как это не противоречит основе договора. По своей сущности подряд представляет собой возмездное, гражданско-правовой договор, обязывающий обе стороны сделки.

Подряд может быть бытовым, строительным, на выполнение изыскательных и проектных работ, а также для муниципальных и государственных нужд. Сторонами договора выступают подрядчик и заказчик. Первый обязуется выполнить работу согласно заранее обговоренным параметрам и стоимости, а второй – принять ее и оплатить в срок. Исполнителями и заказчиками могут выступать индивидуальные предприниматели, а также граждане или юридические лица, имеющие права на оказание подрядных услуг. Вместе с подрядчиком в сделке могут участвовать соисполнители или субподрядчики. Они берут на себя часть работ. В том случае, если исполнение работ по договору является неделимым, то они несут ответственность в равных долях с основным подрядчиком. Если работы могут быть разделены между исполнителями, то каждый из них несет ответственность за свой участок работ.

В договоре подряда может быть не указан пункт о том, что подрядчик обязан выполнять работу собственными силами. Тогда подрядчик может делегировать свою работу субподрядчикам. Сам он будет выступать в роли генерального подрядчика. Как правило, возможность привлекать подрядчиков второго порядка заранее оговаривается между заказчиком и исполнителем, так же уточняется доля участия генерального подрядчика в работах. Привлечение соисполнителей в обход запрета влечет за собой ответственность.

Подрядный способ строительства

Подрядный способ строительства является одним из организационных способов. Он предполагает осуществление строительных работ предприятиями, специализирующимися на их проведении. Между ними и заказчиком заключается договор подряда, определяющий взаимную ответственность сторон при выполнении обязательств. Подрядный способ строительства является основным.

Он предполагает участие сразу всех известных субъектов строительной деятельности:

• инвестора;
• заказчика;
• исполнителя;
• подрядчика;
• генерального проектировщика;
• инженерной организации.

В соответствии с планом работ заключается договор подряда. Преимущество подрядного способа строительства заключается в том, что он позволяет реализовывать сложные крупные объекты. Большинство подрядчиков долгое время выполняют определенные виды работ, имеют необходимое техническое и технологическое оснащение, контрагентов, квалифицированных и опытных сотрудников. Недостатки подрядного способа строительства связывают со сложной организационной структурой проекта, что влияет на получение желаемого результата. Особенно это сказывается в случае форс-мажорных обстоятельств, когда необходимо определять ответственности.

Стоит отметить, что заказчик может заключать договор подряда как на выполнение отдельных видов работ, так и целого проекта. Исполнение всего проекта подразумевает способ строительства «под ключ». В этом случае подрядчик выполняет весь комплекс работ от разработки проекта до его практической реализации. При этом заказчик может выполнять часть операций, однако, ответственность остается на подрядчике.

Существует так же многосторонний договор подряда, который заключается между всеми субъектами отношений при строительстве проекта. Ответственность за исполнение инвестиционного проекта участники несут в равных долях.

Источник