Оценка это способ пересчета

Оценка это способ пересчета

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начиная с 01.01.2022 после признания в бухгалтерском учете объекта основных средств в оценке по первоначальной стоимости организации следует сделать выбор относительно того, продолжать ли оценивать этот объект по первоначальной стоимости или оценивать его по переоцененной стоимости.
В случае, если организация приняла решение в дальнейшем оценивать отличный от инвестиционной недвижимости объект основных средств по переоцененной стоимости, ей следует проводить дооценку или уценку объекта основных средств по мере изменения его справедливой стоимости.

Обоснование вывода:
В связи с введением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020), который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н), с 01.01.2021 осуществляется переход на новый порядок учета основных средств (далее также — ОС).
Нормами ФСБУ 6/2020 с этой даты будут регламентироваться в том числе вопросы проведения переоценки основных средств.
Согласно п. 12 ФСБУ 6/2020 при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью объекта ОС считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 13 ФСБУ 6/2020):
а) по первоначальной стоимости;
б) по переоцененной стоимости.
При оценке ОС по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020 (пп. 13 и 14 ФСБУ 6/2020).
При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020).
В соответствии с ФСБУ 6/2020 переоценку основных средств имеют право проводить все организации*(1).
Таким образом, организация при принятии объекта ОС к учету должна принять решение: переоценивать ли стоимость указанного объекта ОС в дальнейшем или не делать этого.
Если организация решает вести учет основного средства по переоцененной стоимости, то соответствующие положения о порядке проведения переоценки, а также группы основных средств, которые подлежат переоценке, должны быть закреплены в учетной политике.
При этом выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств. Напомним, что согласно абзацу второму п. 11 ФСБУ 6/2020 для целей ФСБУ 6/2020 группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.
То есть основные средства одной и той же группы могут учитываться либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости: в зависимости от того, как это закреплено организацией в учетной политике.
При этом поскольку в бухгалтерском учете имеет место выбор способа оценки основного средства (группы основных средств), то осуществление переоценки первоначальной стоимости объектов ОС не выступает как обязанность организации производить такую переоценку.
Отметим, что нормы ФСБУ 6/2020 не устанавливают регулярность или интервал осуществления переоценки для отличных от инвестиционной недвижимости ОС*(2).
Однако в п. 16 ФСБУ 6/2020 уточняется, что периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется организацией для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года*(3).
Иначе говоря, приняв решение об учете объекта ОС по переоцененной стоимости, организация принимает на себя обязательство регулярно осуществлять проверку на предмет изменения справедливой стоимости данного объекта ОС с той периодичностью, которая устанавливается в учетной политике организации.
При этом переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств. Соответственно, если справедливая стоимость объекта ОС не меняется, переоценка стоимости после такой проверки производиться организацией не будет.
Далее следует отметить, что для целей ФСБУ 6/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО (IFRS) 13), введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 02.02.2016, регистрационный N 40940) (абзац второй п. 14 ФСБУ 5/2019).
В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Согласно п. 10 МСФО (IFRS) 13 п. В2 Приложения В МСФО (IFRS) описывает общий подход к оценке справедливой стоимости. Цель оценки справедливой стоимости заключается в том, чтобы определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (п. В2 МСФО 13).
При этом рыночный подход (Приложение А) — метод оценки, в котором используются цены и другая соответствующая информация, основанная на результатах рыночных сделок, связанных с идентичными или сопоставимыми (то есть аналогичными) активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес.
Следовательно, установить справедливую стоимость возможно ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день определения справедливой стоимости актива.
Отметим, что ФСБУ предусматривает два способа переоценки основных средств, не относящихся к инвестиционной недвижимости (п. 17 ФСБУ 6/2020).
Согласно второму предложению п. 17 ФСБУ 6/2020 допустимым является способ проведения переоценки основных средств, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств. То есть переоценка возможна не только в отношении первоначальной (первый способ), но и балансовой стоимости (второй способ).
При этом в случае осуществления переоценки первым способом осуществляется пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств (смотрите также Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет переоценки основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020). Выбор способа переоценки организация осуществляет самостоятельно, закрепив его в учетной политике.
В результате проведения переоценки основных средств может быть осуществлена дооценка или уценка объектов основных средств. Порядок отражения переоценки основных средств в учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 (пп. 18-20 ФСБУ 6/2020) существенно не изменился по сравнению с тем порядком, который применялся ранее в силу п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Сумма дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств в общем случае относится на добавочный капитал. Сумма уценки таких основных средств в общем случае включается в прочие расходы.
Информация, связанная с переоценкой, с учетом существенности подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Так результат переоценки основных средств, включенный в доходы или расходы отчетного периода; результат переоценки основных средств, включенный в капитал в отчетном периоде; способы оценки основных средств (по группам) раскрываются с учетом существенности в бухгалтерской (финансовой) отчетности (подпункты «д», «е», «м» п. 45 ФСБУ 6/2020).
Кроме того, согласно п. 46 ФСБУ 6/2020 в отношении основных средств, оцениваемых на основе переоцененной стоимости, в дополнение к указанному в п. 45 ФСБУ 6/2020 раскрывается следующая информация:
а) дата проведения последней переоценки основных средств;
б) привлекался ли независимый оценщик к проведению переоценки;
в) методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
г) балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
д) способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
е) сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Рекомендация Р-106/2019-КпР «Изменение модели оценки основных средств при переходе на ФСБУ» (принята фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» от 27 сентября 2019 г.);
— информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29 «Новый порядок учета основных средств».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

18 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривало возможность переоценки ОС только для коммерческих организаций.
*(2) При этом инвестиционная недвижимость — основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (абзац третий п. 11 ФСБУ 6/2020). Переоценка объектов инвестиционной недвижимости проводится в порядке, отличном от порядка переоценки других основных средств (смотрите также информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29 (далее — Сообщение N ИС-учет-29). Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.
Другие отличия порядка переоценки объектов инвестиционной недвижимости:
— дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта;
— переоцениваемые объекты не подлежат амортизации.
Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.
*(3) Как следует из Сообщения N ИС-учет-29, допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).

Источник

ТЕМА 6. ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Оценка

Особенностью бухгалтерского учета, отличающей его от других видов учета, является отражение хозяйственных средств и источников их образования, хозяйственных процессов в денежном выражении, т. е. в стоимостном измерении. Применение денежного выражения как обобщающего измерителя в бухгалтерском учете позволяет соизмерять разнородные экономические явления (хозяйственные процессы).

Для осуществления стоимостного измерения применяются специальные элементы метода бухгалтерского учета: оценка и калькуляция. На их основе осуществляется стоимостное измерение и текущий бухгалтерский учет хозяйственных средств и источников их образования, хозяйственных операций и результатов деятельности организации.

Оценка – это способ выражения экономические явлений (хозяйственных средств и процессов) в денежном измерителе.

В рыночной экономике, где регулирование хозяйственной деятельности происходит под влиянием спроса и предложения, основополагающие принципы реальности и единства имущества и обязательств определяют правильность оценки. С ее помощью достигается стоимостное измерение и обобщение фактов хозяйственной жизни организации и тем самым становится возможным определить уровень эффективности принимаемых управленческих решений и результаты деятельности организации.

Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных операций ведется в валюте, действующей на территории страны, т.е. в рублях. Имущество и обязательства, а так же операции, производимые в иностранной валюте, оцениваются в национальной денежной единице РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления операции. Одновременно указанные записи осуществляются в валюте расчетов платежей (по каждой иностранной валюте отдельно).

Имущество и обязательства, а также хозяйственных операций процессы в бухгалтерском учете отражается в различных оценках. Виды оценок регламентируются: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и Положениями по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными документами при принятии имущества к учету оценка осуществляется по фактической себестоимости, т.е. по первоначальной (исторической) стоимости, восстановительной стоимости, остаточной стоимости.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.

Первоначальная стоимость имущества, приобретенного за плату представляет собой фактически произведенные расходы и включает в себя: затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, таможенные пошлины и иные аналогичные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией, затраты по доведению объекта до состояния пригодного к использованию и другие затраты связанные с приобретением имущества.

Массовость отдельных хозяйственных операций, особенно по наиболее ликвидным активам материального характера (сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, незавершенное производство) не позволяет определить их первоначальную стоимость на дату совершения операции. Это обусловлено тем что при наличии множества хозяйственных операций отразить их стоимость на счетах бухгалтерского учета в момент регистрации в сумме фактических затрат на приобретение и использование не всегда представляется возможным. Для устранения данного противоречия используются единые учетные цены. Применение учетных цен обусловлено и продолжительностью учетного цикла, который ограничен рамками месячного периода. Применение единых учетных цен предусматривает их использование в течении учетного цикла, а в конце его исчислять фактическую стоимость использованных материалов путем исчисления отклонений от учетных цен.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления подразумевается фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и т. д.).

Восстановительная стоимость – это стоимость имущества полученная путем включения фактических затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию в стоимость основных средств или вычитания фактических затрат при частичной ликвидации или их переоценки. Восстановительная стоимость при принятии ее к учету представляет собой первоначальную стоимость имущества.

Остаточная стоимость определяется как разница междупервоначальной или восстановительной стоимостью и накопительной суммой амортизации.Остаточная стоимость используется для отражения информации о стоимости имущества в бухгалтерском балансе.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при оценке используемых материально-производственных ценностей возможно использование различных вариантов оценки, которые закрепляются в учетной политике организации.

Так расходуемые производственные запасы разрешено оценивать любым из четырех методов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО).

Калькуляция

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме затраты на производство продукции (работ, услуг), определяемое исчислением себестоимости (калькулирование) единицы продукции (работ и услуг).

Калькуляция – способ исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Калькулирование – это процесс исчисления денежных затрат приходящихся на конкретный вид продукции, выполненных работ, услуг и т. п.

Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на разные виды продукции и выбрать ту, которая даст наибольшую прибыль.

Сущность калькуляции как элемента метода бухгалтерского учета состоит в исчислении в денежном выражении затрат организации на приобретение (заготовление) и изготовление определенного вида материальных ценностей и расходов на их реализацию.

В процессе исчисления себестоимости продукции, работ и услуг необходимо исходить из четкого определения объекта калькуляции и калькуляционной единицы.

Объектом калькуляции признается продукт производства (изделие, деталь, узел, группы однородных изделий), технологическая фаза, передел (цикл, стадия) производства,вид (виды) работ и услуг.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькуляции в натуральном выражении (кг, т, шт и т.п.) либо другая калькуляционная единица (условные единицы продукции, стоимостные единицы).

Себестоимость единицы изделия рассчитывается путем деления всех затрат (фактических, плановых) на количество выпущенных (подлежащих выпуску) калькуляционных единиц.

Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.

Нормативная калькуляция составляется до начала отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую израсходует организация на единицу выпускаемой продукции, работ, услуг в постатейном разрезе с учетом установленных норм и нормативов.

Плановая (сметная) калькуляция исчисляется до начала отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую израсходует организация на единицу выпускаемой продукции, работ, услуг в постатейном разрезе исходя из плановых норм расходов.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляются после совершения хозяйственных процессов, при этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают:

— калькуляции полной производственной себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства;

— калькуляции неполной (сокращенной) производственной себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства, кроме общехозяйственных расходов;

— калькуляции полной нормативной (плановой) себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства;

— калькуляции неполной (сокращенной) нормативной (плановой) себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства;

— калькуляции по прямым затратам;

— калькуляции по переменным затратам.

Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) используются различные методы: прямой (простой), коэффициентный, исчисления условной продукции, комбинированный (смешанный).

Прямой (простой) метод используется организациями при производстве одного вида продукции (работ, услуг). Он предусматривает деление общей суммы затрат на количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).

Коэффициентный метод используется при производстве нескольких видов объектов калькуляции. Данный метод предусматривает распределение общей суммы затрат на объекты калькуляции по установленным коэффициентам.

Метод условной продукции используется при производстве различных видов продукции в одном технологическом процессе. Данный метод предусматривает пересчет всех видов продукции в условную и определение себестоимости условной единицы продукции путем деления общей суммы затрат на количество условной продукции.

Комбинированный (смешанный) методпредусматривает при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) нескольких выше перечисленных методов.

Источник