Отменен способ оценки запасов лифо

Учет запасов: FIFO, LIFO, по среднему

Открыть эту статью в PDF

Варианты отражения запасов в бухучете

В своей работе компании закупают сырье и материалы, производство продукции занимает некоторое время, а затем готовая продукция хранится на складе до момента отгрузки. Всё это формирует запасы, которые компания отображает в своей финансовой отчетности. Поскольку на формирование запасов может требоваться значительный капитал, существует ряд финансовых показателей, направленных на анализ состояния запасов компании и эффективности их использования .

Учет запасов может быть основан на нескольких принципах:

• FIFO, «первым вошел — первым вышел». В этом случае при расходовании единиц материалов или продукции списываются в первую очередь те единицы, которые были приобретены первыми. Таким образом, закупленные или произведенные недавно товары остаются в запасах. С одной стороны, такой подход обеспечивает наиболее точное отображение стоимости запасов, так как недавние закупки учтены по ценам, максимально приближенным к сегодняшним. С другой стороны, в условиях быстро меняющихся цен такой учет может серьезно искажать себестоимость .

Пример: кабельный завод регулярно закупает медь для производства и хранит у себя запасы на два месяца. В 2020-21 годах цена меди стремительно росла со средним темпом до 8% в месяц. В этот период завод, который будет всякий раз списывать самые старые запасы, то есть медь, купленную 2 месяца назад, будет постоянно занижать ее себестоимость на 16%, и это создаст искаженные показатели рентабельности.

• LIFO, «последним вошел — первым вышел». При этом подходе списание производится в обратном порядке, то есть на себестоимость продукции ложатся расходы на материалы по самым актуальным ценам, а в запасах остаются те единицы продукции и материалов, которые попали туда в самом начале. При таком подходе рентабельность компании будет вычислена точнее (и в условиях роста цен окажется ниже), но запасы будут рассчитаны на базе совершенно неактуальных цен .

Метод LIFO не допускается Международными стандартами финансовой отчетности, не применяется в России и многих других странах. Тем не менее, есть страны, где он разрешен, и наиболее известный случай — США, где метод LIFO не только возможен, но и является основным в налоговом учете.

• По среднему. В этом случае каждая единица материалов и продукции, которая списывается в затраты, отражается по средней цене, рассчитанной с учетом закупочных цен всех единиц этого материала, присутствующих в запасах. Это дает промежуточный результат между FIFO и LIFO , то есть некоторые искажения касаются как стоимости запасов, так и себестоимости продукции.

Влияние способа учета на показатели

Предположим, что компания приобрела в 1 квартале года 100 единиц товара по 10 тыс. руб., а продала 50 из них.

Затем, во втором квартале, она приобрела еще 50 единиц, уже по цене 14 тыс. Во втором квартала она снова продала 50 единиц, цена продажи составила 16 тыс. руб.

Вот как будут выглядеть финансовые результаты, рентабельность и оборачиваемость запасов с разными принципами учета:

Здесь для простоты оборачиваемость запасов рассчитана по остаткам на конец периода. Можно заметить, что показатели деятельности компании очень серьезно зависят от метода учета запасов.

Резерв LIFO

Если компания ведет учет методом LIFO, то ее запасы постепенно учитываются на основе всё более устаревших цен.

Например, запас из 1000 единиц был сформирован 5 лет назад и с тех пор оставался неизменным, то есть каждый год компания покупала столько материалов, сколько было необходимо для производства. Цена единицы за это время поднялась с 2 тыс. руб. до 3, но в балансе компании в запасах по-прежнему показаны именно те 1000 единиц по цене 2 тыс. руб., то есть стоимость запасов оценивается в 2 млн руб.

Между тем очевидно, что реальная рыночная стоимость этих 1000 единиц определяется их рыночной ценой, то есть стоимость запасов равна 3*1000 = 3 млн. И если бы учет велся на основе системы FIFO, то мы увидели бы в отчетности значение около 3 млн руб.

Разница между стоимостью запасов по системе FIFO и LIFO называется резерв LIFO:

Резерв LIFO = Запасы FIFO – Запасы LIFO

Такие статьи мы публикуем регулярно. Чтобы получать информацию о новых материалах, а также быть в курсе учебных программ, вы можете подписаться на новостную рассылку.

Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.

Источник

Из правил налогообложения будет исключен метод ЛИФО

В России бухгалтерский и налоговый учет имеют ряд отличий, поэтому реформа, которая призвана ликвидировать отличия в учете является продуктивной. Тем более, что метод ЛИФО давно отсутствовал в бухгалтерском учете.

Что представлял собой метод ЛИФО?

Метод LIFO (ЛИФО) – методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми.

Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции. В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли. Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.

Но метод ЛИФО был исключен из бухгалтерской отчетности еще в 2008 году. И некоторые компании для целей оптимизации налогообложения использовали именно этот метод, несмотря на необходимость корректировки налогооблагаемой базы.

В каких случаях теперь не применяется метод ЛИФО?

Метод ЛИФО теперь нельзя применять в следующих случаях (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ).

Теперь при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Кроме того, при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, по стоимости единицы).

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.

Соответственно, метод ЛИФО не применяется в целом ряде случаев.

Что делать компаниям?

В связи с отменой метода ЛИФО необходимо внести изменения в учетную политику компании, если компания в прошлом году использовала именно этот метод. Основанием для внесения изменений в учетную политику будут изменения в законодательстве.

Кроме того, необходимо определить размер расходов при списании сырья и материалов с учетом другого метода. Если компания ошибочно применяла ЛИФО в 2015 году, то придется провести переоценку. Такая оценка должна быть оформлена бухгалтерской справкой.

В целом, можно отметить, что для многих компаний исключение метода ЛИФО останется незамеченным, поскольку компании самостоятельно предпочитают унифицировать учет, для того, чтобы не возникало разницы в двух видах учета.

Источник

Отмена ЛИФО: влияние на бухгалтерскую практику

Примечание:
* См. приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н.
** См. номер 6 (июнь) «БУХ.1С» за 2007 год, стр. 17.

Прежде всего, давайте вспомним идею метода ЛИФО, то есть те возможности, которые дает его использование в учете. В условиях роста цен метод ЛИФО позволяет продемонстрировать в отчетности минимальное из возможных значение прибыли, так как стоимость запасов списывается в уменьшение прибыли (декапитализируется) исходя из максимально возможной оценки («последние цены»). А значит, при максимальной величине расходов мы получаем минимальную величину прибыли. При этом оценка запасов на конец отчетного периода, демонстрируемая в балансе, также получается минимальной, так как списание по «последним» ценам предполагает оценку остатков по «первым».

Очевидно, что метод ЛИФО позволяет учесть влияние инфляции на финансовый результат, но при этом оценка запасов, отражаемая в отчетности, получается заниженной относительно существующего на отчетную дату реального уровня цен. Компания с минимальной оценкой запасов и прибыли, отражаемой в отчетности, начинает выглядеть инвестиционно непривлекательной.

Таким образом, если исходить из того, что целью составителей внешней официальной финансовой отчетности компании является демонстрация в ней как можно более выгодной (с точки зрения привлечения инвестиций) картины финансового положения предприятия, то применение метода ЛИФО вряд ли можно назвать выгодным для организации. А характеристика его как метода, позволяющего учесть влияние инфляции на финансовое положение предприятия, относительна, так как, снижая оценку прибыли (делая ее максимально реалистичной в условиях роста закупочных цен), он занижает и оценку запасов (делая ее несоответствующей их реальным ценам на дату составления отчетности).

Что позволял метод ЛИФО

Примечание:
* См. приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н.
** См. номер 6 (июнь) «БУХ.1С» за 2007 год, стр. 17.

Прежде всего, давайте вспомним идею метода ЛИФО, то есть те возможности, которые дает его использование в учете. В условиях роста цен метод ЛИФО позволяет продемонстрировать в отчетности минимальное из возможных значение прибыли, так как стоимость запасов списывается в уменьшение прибыли (декапитализируется) исходя из максимально возможной оценки («последние цены»). А значит, при максимальной величине расходов мы получаем минимальную величину прибыли. При этом оценка запасов на конец отчетного периода, демонстрируемая в балансе, также получается минимальной, так как списание по «последним» ценам предполагает оценку остатков по «первым».

Очевидно, что метод ЛИФО позволяет учесть влияние инфляции на финансовый результат, но при этом оценка запасов, отражаемая в отчетности, получается заниженной относительно существующего на отчетную дату реального уровня цен. Компания с минимальной оценкой запасов и прибыли, отражаемой в отчетности, начинает выглядеть инвестиционно непривлекательной.

Таким образом, если исходить из того, что целью составителей внешней официальной финансовой отчетности компании является демонстрация в ней как можно более выгодной (с точки зрения привлечения инвестиций) картины финансового положения предприятия, то применение метода ЛИФО вряд ли можно назвать выгодным для организации. А характеристика его как метода, позволяющего учесть влияние инфляции на финансовое положение предприятия, относительна, так как, снижая оценку прибыли (делая ее максимально реалистичной в условиях роста закупочных цен), он занижает и оценку запасов (делая ее несоответствующей их реальным ценам на дату составления отчетности).

ЛИФО и налоговый учет

Однако выгодность метода ЛИФО в официальном финансовом учете была очевидна для тех компаний, организация системы учета в которых предполагала максимальное сближение методологии налогового и финансового учета. Использование метода ЛИФО в налоговом учете (а такая возможность согласно НК РФ сохраняется и после 1 января 2008 года) дает возможность налоговых экономий в части налога на прибыль.

С 1 января 2008 года при выборе метода ЛИФО в учетной политике для целей налогообложения расхождение в порядке учета запасов в бухгалтерском и налоговом учете станет неизбежным. И здесь организации необходимо сделать выбор, определив, насколько выгодно такое расхождение. Если размер налоговых экономий, которые организация получит от использования ЛИФО в налоговом учете, будет превышать дополнительные расходы на организацию и ведение учета, обусловленные данным расхождением, различие между финансовым и налоговым учетом в части методов оценки запасов будет оправданным. В обратном случае целесообразным будет использование в финансовом и налоговом учете единой методологии (например, метода средних цен).

ЛИФО и управленческий учет

Наконец, следует отметить, что отмена ЛИФО в официальном финансовом учете не отменяет возможности использования этого метода в рамках системы управленческого учета, которая на практике часто методологически повторяет систему учета финансового. Здесь следует принять решение относительно того, насколько менеджмент компании считает данные о прибыли и оценке запасов, получаемые на основе метода ЛИФО, соответствующими реальному положению дел («плюсы» и «минусы» метода ЛИФО см. выше).

Можно ли продолжать применять ЛИФО в 2008 году?

С формальной точки зрения, пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ позволяет продолжать применение метода ЛИФО при ведении официального финансового учета и в 2008 году. Но для этого организация должна обосновать свою позицию в пояснительной записке к отчетности и ввести соответствующие положения в приказ об учетной политике.

Аргументом в пользу ЛИФО может служить доказательство того, что этот метод позволяет наиболее реалистично продемонстрировать во внешней финансовой отчетности организации картину ее финансового положения. Однако практика применения Закона «О бухгалтерском учете» в России показывает, что подобную радикальную позицию, хотя и полностью соответствующую букве закона, организации, скорее всего, потребуется отстаивать в судебных инстанциях.

Источник