Определить годовую сумму амортизации по предприятию линейным способом по следующим данным

Какие формулы расчета амортизационных отчислений можно применять

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Для расчета амортизации законодательством предусмотрено несколько отличных друг от друга способов. Каждый способ можно описать отдельной формулой. Амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) также существенно различаются между собой. Очевидно, что единой формулы расчета амортизации не существует. Каждый случай мы рассмотрим на примерах.

Линейный и нелинейный способы в НУ

Законодательно закрепленный порядок не позволяет сразу списывать на затраты стоимость основных средств и нематериальных активов. В налоговом и бухгалтерском учете для этой цели служит амортизация. Все амортизируемые объекты разделены на группы (ст. 258 НК РФ) по сроку их полезного использования (СПИ). Важным понятием является также норма амортизации (НА). Равномерное погашение стоимости ОС и НМА в виде амортизационных отчислений в налоговом учете осуществляется двумя способами: линейным и нелинейным.

Вопрос: ак рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму амортизации по объекту основных средств (ОС) способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 2)?
По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в апреле в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе). ОС используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска.
Посмотреть ответ

Формула линейного способа: Ам = Пс / СПИ / 12, где Ам – сумма месячной амортизации, Пс – первоначальная стоимость объекта (вместо нее может быть восстановительная стоимость, если он подвергался переоценке), СПИ берется в годах.

Ст. 259-1 НК РФ описывает тот же способ несколько по-другому. Сначала определяется месячная амортизационная норма в процентах к Пс: К = 1 / СПИ * 100%. СПИ берется в месяцах. Далее Ам = Пс * К.

Пример 1. Стоимость приобретенного фрезерного станка — 1 680 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе, может использоваться от 7 до 10 лет. СПИ установлен 8 лет 8*12=96 месяцев. Расчет: 1/96*100% = 1,04167%, Ам = 1680000*1,04167% = 17500 руб. Или 1 680 000/8/12 = 17500 руб. в месяц.

К сведению! Таким способом исчисляют амортизацию по каждому ОС или НМА. На практике его применяют наиболее часто.

Нелинейный – еще один способ, разрешенный НК РФ. Он применяется к группе объектов. Играет роль не первоначальная, а их остаточная стоимость. По каждой амортизационной группе определяется баланс стоимости объектов, суммарно, причем расчет делается на каждое 1 число месяца. Он будет уменьшаться на сумму групповых амортизационных начислений. Нормы амортизации для этого способа регламентированы и указаны в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Формула нелинейного способа: Ам = Бг * (К / 100). Здесь К — месячная амортизационная норма, определяемая статьей, Бг – баланс по группе объектов.

Пример 2. Первоначальная стоимость трех фрезерных станков — 5 100 000 руб. Норма для пятой группы — 2,7. В первом месяце Ам = 5100000*(2,7/100) = 137700. 5100000 – 137700 = 4962300. Во втором месяце Ам = 4962300*(2,7/100) = 133982,10 и так далее.

Внимание! Часть объектов из 8-10 амортизационных групп можно амортизировать для целей НУ только линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Линейный и пропорциональные способы в БУ

В бухгалтерском учете из названных выше применяется только линейный способ. Кроме него, в учетной политике фирма может прописать ряд пропорциональных способов:

• уменьшаемого остатка;
• по сумме СПИ;
• по объему выпущенной продукции.

Они установлены ПБУ 6/01.

Формула по способу уменьшаемого остатка: Ам = Ост / СПИ * К / 12. Здесь Ост – остаточная стоимость объекта. Определяется на начало года. СПИ берется в годах. К – коэффициент прописывается в учетной политике, не может быть выше 3.

Пример 3. Стоимость объекта в начале года — 130 000 руб. СПИ равен 4 годам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000/4*2/12 = 5416,67 руб.

Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12. Пс – вместо первоначальной стоимости может быть восстановительная; Чл — число лет, которое осталось до конца СПИ; ∑Чл – сумма чисел лет СПИ.

Пример 4. Первоначальная стоимость объекта — 250 000 руб., использоваться он будет в течение 5 лет. Сумма лет (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб. Срок использования с каждым годом уменьшается, амортизация изменяется. Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб. и так далее.

Формула по объему выпущенной продукции: Ам = Пс * Офкт / ОП. Офкт – объем продукции за месяц в натуре; ОП – планируемый объем продукции за весь СПИ.

Пример 5. На фрезерном станке за весь период его эксплуатации предполагается выпустить 200 000 единиц продукции. За месяц работы выпущено 2500 единиц. Его первоначальная стоимость — 1 680 000 руб. Ам = 1680000*2500/200000 = 21000 руб.

Для НМА расчеты регламентируются ПБУ 14/2007. Кроме линейного, для этого вида активов применяются:

• способ уменьшаемого остатка;
• по объему продукции.

При расчете амортизации по формуле уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что остаточная стоимость берется не на начало года, а на начало месяца. Амортизационные отчисления каждый месяц будут разниться.

Пример 6. Применим ту же формулу, видоизменив ее в соответствии с правилами для НМА и оставив те же цифровые значения для наглядности. Стоимость объекта в начале года 130 000 руб. СПИ равен 4 годам, или 48 месяцам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000*2/48 = 5416,67 в первом месяце. Далее срок использования уменьшается, в расчет берется каждый раз новая остаточная стоимость. Амортизация изменяется:

• (48-1) = 47;
• (130000 — 5416,67) = 124583,33 руб;
• 124583,33*2/47 = 5301,42 руб. во втором месяце и так далее.

Источник

Раздел 1. Общие основы экономического развития

Тема 1.5. Деньги и капитал

Практическая работа 2

Целью данного практикума является углубление понимания сущности денег и капитала, структуры капитала и его износа.

Задачами практикума является:

• Во-первых, закрепление формулы подсчета основного и оборотного капитала;
• Во-вторых, приобретение навыков использования формул расчета амортизации;
• В-третьих, закрепление формул расчета времени и числа оборотов основного, оборотного и всего авансированного капитала;
• В-четвертых, освоение формул определения потерь от морального износа первого и второго вида.

Оглавление

Задачи на применение формулы расчета амортизации

ЗАДАЧА 1

Постановка задачи: На предприятии установлено оборудование стоимостью 200 тыс. ден. ед., срок службы которого 10 лет. Производственные здания стоимостью 5000 тыс. ден. ед. утрачивают свою стоимость за 50 лет. В производственном процессе участвуют приборы, на приобретение которых затрачено 80 тыс. ден. ед., и инструменты на сумму 15 тыс. ден. ед. (срок службы соответственно 4 и 3 года). Определите годовую амортизацию основного капитала.

Технология решения задачи: Годовая величина амортизационных отчислений основного капитала состоит из суммы амортизационных отчислений по каждому элементу, которые определяются путем деления балансовой стоимости на срок службы. Следовательно, амортизация оборудования составит: 200: 10 = 20 тыс. ден. ед.; амортизация производственных зданий: 5000: 50 = 100 тыс. ден. ед.; амортизация приборов: 80: 4 = 20 тыс. ден. ед. и амортизация инструментов: 15: 3 = 5 тыс. ден.ед. Вся сумма годовой амортизации: 20 + 100 + 20 + 5 = 145 тыс. ден.ед.

Ответ: 145 тыс. ден. ед.

ЗАДАЧА 2

Постановка задачи: Определите амортизацию основного капитала к началу 4 года, исходя из следующих данных: стоимость зданий и сооружений 160 млн. ден.ед., машин и оборудования – 90 млн. ден. ед., плановый срок их эксплуатации соответственно 40 и 10 лет. В дороги и линии электропередач предприятие вложило 450 млн. ден.ед., срок их эксплуатации 20 лет. Используется технология, стоимость которой 1 млн. ден. ед., срок возврата 10 лет.

Технология решения задачи: Сначала определяются годовые амортизационные отчисления по отдельным элементам основного капитала: амортизация зданий и сооружений равна 160: 40 = 4 млн. ден. ед., машин и оборудования 90: 10 = 9 млн. ден. ед., дорог и линий электропередач 450: 20 = 22,5 млн. ден.ед., технологии 1: 10 = 0,1 млн. ден. ед. Затем подсчитывается сумма амортизации за год:

4+ 9 + 22,5 + 0,1= 35,6 млн. ден. ед. К началу четвертого года будет накоплено 35,6 * 3 = 106,8 млн. ден. ед.

Ответ: 106,8 млн. ден. ед.

ЗАДАЧА 3

Постановка задачи: Первоначальная стоимость производственных зданий и сооружений – 100 тыс. ден. ед., машин и оборудования – 200 тыс. ден.ед., транспортных средств – 10 тыс. ден. ед. Определите величину накопленных амортизационных отчислений за шесть лет, если норма амортизации зданий и сооружений составляет 2,5%, машин и оборудования – 8 %, транспортных средств – 12 % в год.

Технология решения задачи: сначала рассчитываются амортизационные отчисления по элементам основного капитала путем умножения стоимости элемента на годовую норму амортизации: по производственным зданиям и сооружениям 100 * 2,5 %: 100 % = 2,5 тыс. ден. ед., по машинам и оборудованию 200* 0,08 = 16 тыс. ден. ед., по транспортным средствам 10 * 0,12 = 1,2 тыс. ден. ед. Затем все складывается и получается годовая амортизация: 2,5 +16+1,2 = 19,7 тыс. ден. ед. Умножить сумму на 6 лет, получается сумма накопленных за это время амортизационных отчислений: 19,7 * 6 = 118,2 тыс. ден. ед.

Ответ: 118,2 тыс. ден. ед.

ЗАДАЧА 4

Постановка задачи: Стоимость станка составляет 500 у. е., срок его службы – 10 лет. Определите величину амортизационных отчислений, поступивших в амортизационный фонд за 5 лет при линейном методе начисления амортизации. Что произойдет с этой суммой, если на предприятии используется метод удвоения амортизации.

Технология решения задачи: величина амортизационных отчислений за год при линейном методе равна: 500:10=50 у. е., следовательно, за 5 лет в амортизационный фонд поступит 50*5=250 у. е. При использовании метода ускоренной амортизации норма амортизации удваивается: 100 %: 10 лет * 2 = 20 %. Амортизационные отчисления составят за год: 500*20 %:100 % = 100 у. е., за пять лет: 100*5=500 у. е.

Ответ: при линейном методе 250 у. е., при ускоренной амортизации вернется вся стоимость станка.

Задачи на расчет основного и оборотного капитала

ЗАДАЧА 5

Постановка задачи: Стоимость заводских зданий предприятия составила 50 млн. ден. ед., механизмов 34 млн. ден. ед., на сырье в год потрачено 75 млн. ден. ед., на топливо и электроэнергию 16 млн. ден. ед. На заработную плату уходит ежемесячно 25 млн. ден. ед. Определите стоимость основного и оборотного капитала.

Технология решения задачи: В стоимость основного капитала включается стоимость производственных зданий и механизмов: 50+34=84 млн. ден. ед. Оборотный капитал состоит из стоимости сырья, топлива и электроэнергии, заработной платы, при этом надо подсчитать все это за год: 75 + 16 + 25*12 = 391 млн. ден. ед.

Ответ: Основной капитал равен 84 млн. ден. ед., оборотный капитал – 391 млн. ден. ед.

ЗАДАЧА 6

Постановка задачи: Авансирован капитал: на производственные здания – 2 млн. долл., сооружений – 1,6 млн. долл., оборудование – 0,4 млн. долл., на закупку сырья – 0,5 млн. долл., материалов – 0,2 млн. долл., топлива – 0,45 млн. долл., на наём рабочей силы – 0,3 млн. долл. Определите основной, оборотный и весь авансированный капитал.

Технология решения задачи: Основной капитал включает в себя стоимость зданий, сооружений и оборудования: 2+1,6+0,4= 4 млн. долл., оборотный капитал состоит из стоимости сырья, материалов, топлива и наем рабочей силы: 0,5+0,2+0,45+0,3= 1,45 млн. долл. Весь капитал равен: 4+1,45= 5,45 млн. долл.

Ответ: основной капитал – 4 млн. долл, оборотный – 1,45 млн. долл., авансированный капитал – 5,45 млн. долл.

Задачи на расчет времени и числа оборотов основного, оборотного и всего авансированного капитала

ЗАДАЧА 7

Постановка задачи: Основной капитал – 130 тыс. ден. ед., оборотный – 40 тыс. ден. ед., в том числе заработная плата – 15 тыс. ден. ед. За год основной капитал совершает 1/10 оборота, оборотный – 4 оборота. Определите время одного оборота всего капитала.

Технология решения задачи: Сначала определяется число оборотов, совершаемое авансированным капиталом в течение года. Для этого рассчитывается объем оборота основного капитала (путем умножения его стоимости на количество оборота в год: 130 * 1/10 = 13 тыс. ден. ед.) и оборотного капитала: 40 * 4 = 160 тыс. ден. ед. Таким образом за год оборачивается 13 + 160 = 173 тыс. ден. ед. Надо найти число оборотов в год, для этого обернувшийся капитал делится на стоимость авансированного капитала: 173: 170 = 1,03. Теперь можно найти время оборота капитала: 365 дней: 1,03 = 354,3 дней. Таким образом, за год возвращается весь вложенный капитал.

Ответ: Время оборота капитала составляет 354,3 дней.

ЗАДАЧА 8

Постановка задачи: стоимость зданий 2000 у. е., машин – 1000, оборудования – 400 у. е., инструментов – 100. Амортизация зданий происходит за 50 лет, машин за 10 лет, оборудования – за 5, а инструментов за 2 года. Найти время оборота основного капитала.

Технология решения задачи: сначала находится величина годовых амортизационных отчислений по элементам основного капитала: зданий составит 2000: 50 = 40 у. е.; машин: 1000:10= 100 у. е.; оборудования 400:5=80 у. е.; инструментов 100:2=50 у. е., затем сумма годовой амортизации составит 40+100+80+50= 270 у. е. Потом подсчитывается авансированный основной капитал: 2000+1000+400+100= 3500 у. е. Теперь можно подсчитать время оборота основного капитала: 3500:270=13 лет.

ЗАДАЧА 9

Постановка задачи: Производственный цикл на предприятии длится 3 месяца. Для его обеспечения требуется 300 у. е. на покупку сырья и материалов, 100 у. е. на топливо и 100 у. е. на электроэнергию. Заработная плата, выплачиваемая ежемесячно, составляет 20 у. е.

Определите величину оборотного капитала и числа его оборотов в течение года.

Технология решения задачи: Подсчитайте величину оборотного капитала: 300+100+100+20*3=560 у. е. Оборот оборотного капитала в год составит: 560*(12месяцев:3месяца)= 2240 у. е. Число оборотов в течение года составит: 2240:560= 4 оборота.

Ответ: 4 оборота в год.

ЗАДАЧА 10

Постановка задачи: Оборотный капитал предприятия равен 1000 у. е., в том числе заработная плата 600 у. е. В течение года капитал, вложенный в трудовой фактор, оборачивается шесть раз, в сырье и материалы – пять раз. Определите время оборота оборотного капитала.

Технология решения задачи: Капитал, вложенный в сырье и материалы составляет: 1000 – 600 = 400 у. е. За год обернётся: 600*6 + 400*5 = 5600 у. е. За год оборотный капитал совершит: 5600:1000=5,6 оборота. Время одного оборота составит: 365: 5,6 = 65 дней.

ЗАДАЧА 11

Постановка задачи: Оборотный капитал предприятия равен 2000 у. е., в том числе заработная плата 1400 у. е. В течение года капитал, вложенный в трудовой фактор, оборачивается четыре раза, в сырье и материалы – пять раз. Определите величину основного капитала, если его полный износ происходит за 10 лет, а продолжительность оборота всего капитала составляет 2 года.

Технология решения задачи: Капитал, вложенный в сырье и материалы составляет: 2000 – 1400 = 600 у. е. За год обернётся: 1400*4 + 600*5 = 8600 у. е. За год вернется 1/10 часть основного капитала. Отношение обернувшегося за год капитала к стоимости авансированного капитала равно числу оборотов капитала в год:

Решив уравнение получаем основной капитал равен 19000 у. е.

ЗАДАЧА 12

Постановка задачи: Авансирован капитал: на производственные здания – 1 млн. долл., сооружения – 0,6 млн. долл., оборудование – 0,4 млн. долл., на закупку сырья – 0,2 млн. долл., материалов – 0,05 млн. долл., топлива – 0,15 млн. долл., на наём рабочей силы – 0,1 млн. долл. Время полного оборота основного капитала –10 лет. Заработная плата выплачивается 2 раза в месяц. Сырье, материалы, топливо покупаются 1 раз в два месяца. Определите количество оборотов в год, совершаемых авансированным капиталом.

Технология решения задачи: Основной капитал составляет: 1+0,6+0,4=2 млн. долл., за год возвращается 1/10 его часть – 2:10=0,2 млн. долл. Оборотный капитал равен: 0,2+0,15+0,05+0,1= 0,5 млн. долл. За год обернется 4,8 млн. долл. (0,2*6 + 0,05*6 +0,15*6 + 0,1*12*2). Количество оборотов, совершаемых авансированным капиталом, в течение года: (0,2+4,8): (2+0,5)= 2 оборота.

Ответ: 2 оборота в год.

ЗАДАЧА 13

Постановка задачи: Активы компании составили 4650 млн. ден. ед., а сумма продаж – 7050 млн. ден. ед. Сколько оборотов совершил капитал за год?

Технология решения задачи: Количество оборотов подсчитывается путем деления суммы продаж на активы компании: 7050: 4650 = 1,5 оборотов.

Ответ: 1,5 оборота в год.

ЗАДАЧА 14

Постановка задачи: Активы фирмы равны 4000 у. е. За год капитал совершил 3 оборота. Определите годовой оборот капитала и время его оборота.

Технология решения задачи: Годовой оборот определяется путём перемножения активов (капитала) фирмы на количество оборотов: 4000*3=12000 у. е. Время оборота можно узнать, поделив 12 месяцев на количество оборотов в год. В данной задаче время оборота равно 4 месяцам.

Ответ: годовой оборот –12000 у. е., время оборота – 4 месяца.

Задачи на определение морального износа первого и второго вида

ЗАДАЧА 15

Постановка задачи: Стоимость машины, установленной на предприятии 200 тыс. ден. ед., срок её службы 10 лет. Через 3 года, вследствие роста производительности труда в производстве подобных машин, рыночная стоимость их снизилась на 20%. Определите величину морального износа первого вида.

Технология решения задачи: Современная рыночная стоимость подобных машин составляет: 200 – 0,2*200 = 160 тыс. ден. ед. Годовая амортизация в первые три года составляла: 200:10=20 тыс. ден. ед. За три года перенесено: 20*3=60 тыс. ден. ед. В связи с изменением рыночной стоимости годовая амортизация будет равна 160:10=16 тыс. ден. ед. За оставшиеся 7 лет будет перенесено: 16*7=112 тыс. ден. ед. Всего предприятие вернет 60+112 = 172 тыс. ден. ед. Моральный износ составит 200 – 172 = 28 тыс. ден. ед.

Ответ: 28 тыс. ден. ед.

ЗАДАЧА 16

Постановка задачи: Станок, установленный на предприятии, позволяет выпускать 1000 ед. продукции за месяц. На рынке появился новый станок, производительность которого 4000 штуки в месяц. Определите моральный износ второго вида.

Технология решения задачи: Моральный износ второго вида определяется по формуле:

Подставив в формулу значения получим: (4000–1000):4000*100 %=75 %

ЗАДАЧА 17

Постановка задачи: Стоимость станка составляет 1000 у. е., срок его службы – 10 лет. Через четыре года на рынке стоимость таких станков составила 800 у. е. Определите потери предприятия от морального износа при линейном методе начисления амортизации и при использовании метода удвоения амортизации.

Технология решения задачи: величина амортизационных отчислений за год при линейном методе равна: 1000: 10 = 100 у. е., следовательно, за 4 года в амортизационный фонд поступит

100 * 4 = 400 у. е. Амортизация за последующие годы составит 800: 10 * 6 = 480 у. е. Всего вернется 400 + 480 = 880 у. е. Потери от морального износа равны 1000 – 880 =120 у. е.

При использовании метода ускоренной амортизации норма амортизации удваивается: 100%: 10 лет * 2 = 20%. Амортизационные отчисления составят за год: 1000 * 20%: 100% = 200 у. е., за четыре года 200 * 5 = 800 у. е. В пятый год: 800 * 0,2 = 160 у. е. За пять лет вернется 960 у. е. Потери составят 40 у. е. (при условии, что предприятие этот станок не будет больше использовать).

Ответ: 120 при линейном методе, 40 – при ускоренной амортизации.

ЗАДАЧА 18

Постановка задачи: Стоимость станка – 12000 у. е., срок его службы – 15 лет. Определите остаточную стоимость станка через 6 лет эксплуатации.

Технология решения задачи: Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной стоимостью станка и накопленной амортизацией: 12000 – (12000:15*6)=7200 у. е.

ЗАДАЧА 19

Постановка задачи: За 400 тыс у. е. предприниматель купил 100 станков. Средний срок их службы – 10 лет. Через 6 лет стоимость подобных станков понизилась на 25 %. Определите величину физического и морального износа каждого станка, а также его остаточную стоимость на начало 7 года использования с учетом морального износа.

Технология решения задачи: Первоначальная стоимость станка составляла: 400:100=4 тыс. у. е. Через шесть лет она стала:

(400-0,25*400):100=3 тыс. у. е. Физический износ составляет: 4:10*6=2,4 тыс. у. е. Остаточная стоимость равна: 4 – 2,4 = 1,6 тыс. у. е. В новой оценке остаточная стоимость станка будет равна: 3 – 3:10*6 = 1,2 тыс. у. е. Отсюда моральный износ составляет: 1,6-1,2=0,4 тыс. у. е.

Ответ: физический износ равен 2,4 тыс. у. е., моральный износ – 0,4 тыс. у. е., остаточная стоимость с учетом морального износа – 1,2 тыс. у. е.

ЗАДАЧА 20

Постановка задачи: Две фирмы купили одинаковые механизмы, стоимость которых 500 у. е., срок службы 10 лет. Через 7 лет эти механизмы стали дешевле на 40 %. Сравните сумму потерь от морального износа у двух фирм, при условии, что вторая фирма купила механизмы на 2 года раньше.

Технология решения задачи: Моральный износ у первой фирмы составит: (500-500:10*7) — (500 – 0,4*500):10*3= 60 у. е. Моральный износ у второй фирмы равен: (500-500:10*9) – (500-0,4*500):10*1= 20 у. е.

Ответ: потери второй фирмы на 40 у. е. меньше.

ЗАДАЧА 21

Постановка задачи: Фирма установила 50 станков, стоимостью по 20000 у. е., срок службы 10 лет, но через 8 лет они морально устарели. Стоимость новых станков, появившихся на рынке, осталась без изменения, а производительность повысилась в 2 раза. Определите сумму потерь от морального износа.

Технология решения задачи: Амортизация, приходящаяся на 1 единицу продукции, входит в издержки производства, чем больше производится товаров, тем меньше издержки. Моральный износ второго вила можно определить, сопоставив издержки на старых и новых станках:

Чтобы получить сумму потерь, надо остаточную стоимость умножить на процент морального износа: 50*20000:10*2 *50 %:100 % = 50000 у. е.

Источник