Определении стоимости работ выполняемых хозяйственным способом
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Изготовление организацией станка для собственных нужд не признается объектом обложения НДС.
Обоснование вывода:
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (так называемым хозяйственным способом) является объектом налогообложения НДС. Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По мнению Минфина России, в качестве строительно-монтажных работ для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письма от 15.11.2017 N 03-07-11/75377, от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).
В НК РФ отсутствует определение СМР для собственного потребления.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В связи с этим в целях определения понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления», по мнению налоговиков, следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).
При этом в соответствии с п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 30.01.2018 N 39 (далее — Указания), к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительства собственной производственной базы и тому подобного).
Из приведенных норм можно сделать вывод, что основным критерием для отнесения произведенных собственными силами работ к СМР является их включение в смету строительства, реконструкции и т.п., иными словами, деятельности, регулируемой Градостроительным кодексом РФ. На это обстоятельство обращают внимание и суды (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 N А57-11919/06-6, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42)). Таким образом, чтобы произведенные работы относились в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ к СМР, должны выполняться, в частности, следующие условия:
— работы регулируются ГрК РФ;
— строительство (реконструкция и пр.) выполняется для нужд организации;
— для работ организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности, то есть заключивших с данной организацией трудовые договоры;
— работникам организации, занятым на строительстве, выплачивается заработная плата по нарядам строительства.
Отметим также, что не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (ОС), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения). К таковым может относиться технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то что оно может быть смонтировано на фундаменте (например, станки, краны, стеллажи и т.д.) (письма Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590-12, Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288).
В анализируемом случае строительство или реконструкция объекта недвижимости не осуществляется. В этой связи полагаем, что оснований для исчисления НДС по пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ у организации не имеется.
Неприменима в данном случае и норма пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которой операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признаются объектом обложения НДС.
Это обусловлено тем, что расходы по созданию рассматриваемого объекта основных средств будут учитываться при формировании налогооблагаемой прибыли через амортизационный механизм.
Аналогичное мнение выражено специалистами Минфина России в письме от 13.04.2006 N 03-04-11/65: если расходы по изготовлению оборудования собственными силами принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то передача такого оборудования для собственных нужд объектом обложения НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не является.
Вычет НДС в части материалов (работ, услуг), использованных для изготовления станка, осуществляется в общем порядке.
К сведению:
Вместе с тем в письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 было высказано мнение, что под СМР для целей применения НДС следует понимать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации (например, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация).
На наш взгляд, указанное письмо в настоящее время не актуально.
Вместе с тем сам факт его наличия свидетельствует о некотором риске возникновения налоговых споров.
При этом согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В налоговую базу не включаются накладные расходы (общехозяйственные и пр.) (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25) (определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16946/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2010 N А32-28462/2009-4/475).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
— Строительно-монтажные работы для собственного потребления (Е. Петров, журнал «Практический бухгалтерский учет», N 8, август 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Источник
Как отразить в учете создание ОС хозяйственным способом
Основное средство может быть создано своими силами, то есть построено. Строить можно как с привлечением подрядчиков, так и без них. Если без подрядчиков – то это хозяйственный способ. То есть все строительные работы фирма проводит самостоятельно. Первоначальная стоимость ОС складывается из всех затрат, произведенных в связи со строительством. Есть нюансы и при налогообложении.
Строительство хозяйственным способом в бухучете
При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитывают по дебету счета 08.
Когда строительство закончено, объект переводят в состав основных средств и вводят в эксплуатацию.
Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Налог на прибыль
Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:
- материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
- расходы на оплату труда строительных рабочих;
- расходы на оплату страховых взносов с зарплаты строительных рабочих;
- амортизацию по строительным машинам и оборудованию.
Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.
Налог на добавленную стоимость
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС.
А с вычетом есть такой нюанс: сумма НДС, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построен объект производственного назначения.
Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления, то есть на конец квартала.
Поясним на примере.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Источник
Коэффициенты к НР и СП при хозяйственном способе
| Цитата |
|---|
| Мария пишет: Текущий ремонт выполнен хозяйственным способом (своими силами) |
Ремонт-то выполнен, а как вы его будете обсчитывать? Если по сборникам, то применять НР и СП необходимо по всем правилам.
Применение НДС зависит от того, как вы будете предъявлять смету или акт. На оплату по безналичному расчету- обязательно применять.
Если же вам нужно просто в текущих договорных ценах посчитать выполненные работы и стоимость потраченных материалов- посчитайте объемы выполненных работ,оцените их с учетом договорной зарплаты на единицу работ и стоимость материалов по текущим ценам. В этом случае — никаких нормативных НР и СП, а также налогов. Этот расчет тоже можно назвать сметой и сделать по нему Акт выполненных работ в краткой форме- если вам позволит это лицо,принимающее и оплачивающее работу.
В последнем варианте объемы работ иногда определяются наименованием,количеством и стоимостью израсходованных материалов.
| Цитата |
|---|
| Мария пишет: Текущий ремонт выполнен хозяйственным способом (своими силами). Какие коэффициенты ставить к НР и СП в смете и в акте? |
Величина НР на строительные(ремонтно — строительные) работы, осуществляемые хоз. способом, определяется по индивидуальной норме, а при использовании в сметах нормативов накладных расходов по видам строительства или видам работ необходимо применять коэффициент 0,6.
учитываются в том объёме, который необходим при выполнении строительных работ;
Сметная прибыль в сметной стоимости строительства не учитывается, так как, используя собственные средства на строительство, сметную прибыль начислять не имеет смысла.
Другими словами к НР=0,6, СП=0
По мнению Минфина, выраженному Письме от 05.11.2003г. №04-03-11/91, текущий ремонт, выполненный собственными силами организации, не облагается НДС:
«По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.»
| Цитата |
|---|
| Мария пишет: Спасибо за ответ. Коэффициент к НР =0,6 нашла в МДС, а вот то, что СП=0 нигде не нахожу, дайте пожалуйста ссылку на документ. Сметы и нужны видимо для бухгалтерии для списания материалов, но при этом нужно набирать определенную сумму для месячного плана подразделения. |
Статья: Хозяйственный способ строительства («Аудит и налогообложение», 2006, N 1)
«К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительной организацией, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Не относятся к работам, выполненным хозяйственным способом, работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за данные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Такое определение содержится в п. 35 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.».
«При строительстве хозяйственным способом проектно-сметная документация оформляется в таком же порядке, как и при подрядном способе. В соответствии с положениями Методики составляются локальные и объектные сметы, а также сводный сметный расчет стоимости строительства. Стоимость строительства определяется в действующих ценах. При этом сметная стоимость СМР исчисляется без применения нормативов сметной прибыли «.
Источник
