Обмен как способ торговли

Виды и учет товарообменных операций

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Торговля, то есть обмен денег на товар – основа предпринимательской деятельности. В исторической практике ей предшествовал натуральный товарообмен, когда продукция одного человека или группы предлагалась в уплату за другие товары. В современном мире этот способ предпринимательства не вытеснен полностью, а видоизменился в соответствии с требованиями времени.

Вопрос: Российская организация заключила товарообменный договор с немецкой организацией, согласно которому российская организация поставляет в Германию отходы и лом металлокерамики (изношенные металлокерамические вставки резцов), классифицируемые в товарную подсубпозицию 8113 00 400 0 ТН ВЭД, а немецкая организация взамен поставляет в Россию новые металлокерамические вставки резцов. Вправе ли российская организация при помещении данного товара под таможенную процедуру экспорта определять таможенную стоимость вывозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами?
Посмотреть ответ

Рассмотрим, как осуществляются товарообменные операции между юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями, какие виды и особенности этих операций характерны для сегодняшнего бизнеса, как обстоит дело с налогообложением и бухгалтерским учетом этих процессов.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете бартер услуг?

Сущность товарообменных операций

Товарообменные операции сегодня осуществляются исключительно на внешнем рынке. Такую форму международного предпринимательства сегодня называют еще встречной торговлей – это такой вид сделки, при котором экспортеры и импортеры в заключенном контракте не оговаривают плату за товар (или делают это лишь частично), а предусматривают взаимные товарные обязательства.

ВНИМАНИЕ! Если одна сторона дает твердые обязательства ответной закупки не на весь товар, а на его часть, то оставшаяся доля компенсируется денежными средствами, что также отражается в тексте контракта.

Такие сделки могут заключаться не только относительно товаров, но и касательно выполнения работ или оказания услуг.

Они состоят из двух этапов обмена, чаще всего не совпадающих по времени:

Нюансы товарообменной торговли

Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:

1. Чаще всего объектами товарообмена является продукция, изначально предназначаемая не для внутреннего рынка, а на экспорт.
2. Весьма распространена особенность поручения продажи закупленных «в обмен» товаров на внутреннем рынке специальным представителям.
3. Кредитные организации как обязательное звено операции: поскольку стадии товарообмена разнесены во времени, для обеспечения первой стадии экспортеру необходимы деньги, которые они и получают в банке с помощью «временного депонирования».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит.

Многооперационность. Помимо двух обязательных этапов – экспорта и встречного импорта, товарообменные операции могут включать последующую реализацию товаров на внутренних рынках, новые операции экспорта и т.д.

Разновидности встречной торговли

В зависимости от нюансов заключения взаимной сделки можно выделить несколько типов международных товарообменных операций:

1. Бартерный контракт (мена, договор мены, бартерная сделка). Бартер подразумевает взаимный переход права собственности на товар, равнозначный с точки зрения сторон договора и мировой практики, без применения денег или других платежных средств. В налоговом праве используется термин «договор мены», подразумевающий более широкое применение: не только по отношению к вещам, но и к работам и услугам. Применяется два вида бартерных сделок:
   • закрытый бартер – участвуют только две стороны, объем сделки фиксированный (ограниченный по эквивалентности товара), она осуществляется разово (один контракт – одна сделка);
   • открытый бартер – такую сделку могут заключать более двух сторон, пропорция обмена может отличаться по взаимной договоренности, причем намерения сторон могут изменяться с течением времени.

К СВЕДЕНИЮ! В Российской Федерации правила заключения бартерных сделок регламентированы 1 ноября 1996 года. Паспорт бартерной торговли регистрируется государством, которое контролирует эквивалентность товарного обмена по ценам и объему.

Встречные закупки. Это операция, которая включает в себя обязательство импортера по отношению к экспортеру совершить ответную сделку в счет полученной выручки по оговоренным в контракте условиям. Применяются различные варианты встречных закупок, в зависимости от объема ответных операций:

• 100% – заключаются основной и дополнительный контракты купли-продажи, в которых стороны меняются местами, в основном контракте оговаривается обязательство импортера купить у экспортера или под его контролем встречный товар, эквивалентный 100% выручки, в условленные сроки;
• 70%/30% – основной контракт оговаривает, какую долю товара импортер оплачивает деньгами, а какую обеспечивает встречными закупками (чаще всего применяется пропорция 70/30), встречные поставки обеспечиваются дополнительным контрактом;
• 50%/50% – обеспечение товара экспортера встречной закупкой осуществляется примерно наполовину, при этом встречная закупка осуществляется раньше, чем основная (так называемая предварительная или авансовая закупка), при этом контракт рассматривает выполнение обязательств по авансовой поставке началом обязательств по основной.

Толлинг – товарообменные операции с давальческим сырьем. Суть их в том, что сырье для переработки предоставляет другая сторона, а оплатой за него получается стоимость переработки либо полученная в результате продукция. Стоимость сырья, его переработки и готовых изделий строго оценивается. Все санкции по операции толлинга предусматривают не денежную, а товарную форму (например, увеличение или уменьшение поставок).

Выкуп устаревшего товара. Морально устаревшая продукция может быть обменена на новую с определенной доплатой (в денежной форме либо за счет объема поставок). Например, новый мобильный телефон обменивается на старый с доплатой либо на четыре старых. Цена рассчитывается в зависимости от остаточной стоимости бывшей в употреблении продукции (обычно это 10-20% реальной стоимости). Стоимость устаревших изделий при этом засчитывается в счет поставляемых новых товаров. Обоюдная выгода обеспечивается за счет оборота более совершенных товаров.

Компенсационные сделки. Они напоминают бартерные с двумя отличиями:

• обменивается не один товар на другой, а перечень на перечень;
• стоимость обмениваемых товаров не обязательно должна быть эквивалентной, а может быть договорной.

Компенсационными такие сделки называются потому, что поставляемые товары (сырье, оборудование) оплачиваются продукцией, которая произведена с их помощью. Например, организация поставляет трубы для газопроводов, а рассчитываются с ней добытым газом (сделка «Газ– трубы» между СССР и Западной Европой).

Разновидностью компенсационной сделки могут быть оговоренные в контракте обязательства покупать расходные материалы или дополнительные комплектующие только у поставщика оборудования-экспортера.

В подрядных контрактах такой вид товарообменной операции реализуется в том, что импортер строит в своей стране предприятие по технологиям и с применением оборудования экспортера, а в качестве расчета за это предоставляет продукцию этого предприятия.

Налогообложение товарного обмена

Для целей обложения налогами нужно учесть цену производимых операций, обычно это та цена, которую указывают стороны контракта (ст. 40 НК РФ). Но товарообменные операции относятся к тем исключительным случаям, предусмотренным п. 2 этой статьи, когда налоговые органы вправе проконтролировать правильность назначенной цены. Если проверка покажет серьезное, более чем в 20%, расхождение от обоснованной стоимости (мировых цен, котировок и т.п.), налоги могут быть доначислены, а вместе с ними и пени за несвоевременную уплату недостающих налоговых платежей.

ВАЖНО! Чтобы избежать возможных неприятностей с налоговыми органами, контроль стоимости по договорам мены целесообразно производить еще на уровне бухгалтерского учета путем сравнения ее с рыночной стоимостью.

НДС в товарообменных операциях

П. 1 ст. 39 НК РФ приравнивает обмен товарами к совершению купли-продажи, поэтому передача товаров по договору мены облагается НДС так же, как и реализация. Налоговая база при этом определяется как стоимость указанных товаров, работ или услуг, причем рыночная, а не указанная в контракте (гл. 21 НК РФ).

Приобретшая такие товары организация получает право на налоговый вычет по НДС, такой же по размеру, как и уплаченный с этих ценностей налог. Эта стоимость отражается в счете-фактуре поставщика. Особенности товарообменной операции, где денежная составляющая отсутствует, вычет по НДС рассчитывается по балансовой стоимости переданного в обмен имущества.

ИТАК: в бухучете товары, полученные по договору мены, будут отражаться по стоимости реализации аналогичной продукции, а НДС исчисляется не по этим суммам, а по балансовой стоимости тех товаров, что передаются во встречной сделке.

Пример бухгалтерских проводок

Представим, что фирма «Просперити» хочет получить от фирмы «Стройсервис» стройматериалы взамен своей продукции – электронного оборудования. По договору мены стоимость товаров полностью эквивалентна, включая установленный НДС 18%. Вот как будут отражены эти операции в бухгалтерском учете «Просперити»:

• дебет 45, кредит 41– списание себестоимости отгруженных для «Стройсервиса» электронных товаров;
• дебет 10, кредит 60 – принятие к учету стройматериалов от «Стройсервиса»;
• дебет 19, кредит 60 – учет НДС по принятым стройматериалам;
• дебет 62, кредит 90.1 – учет выручки от продажи электронного оборудования (доход организации);
• дебет 90.3, кредит 68.1 – начисление НДС по счету-фактуре «Просперити»;
• дебет 90.2, кредит 45 – списание себестоимости электроники;
• дебет 90.9, кредит 99 – отражение финансового результата от переданных товаров;
• дебет 60, кредит 62 – зачтение задолженностей;
• дебет 68.1, кредит 19 – постановка НДС по полученным стройматериалам к вычету.

Моментом возникновения налогооблагаемой базы может быть:

• дата отгрузки и предъявления покупателям товаров и их расчетной документации;
• дата оплаты предоставленных товаров.

НДС должен оплачиваться в том налоговом периоде, в котором право собственности на товары перешло к новому владельцу.

Источник

3.5 Обмен, торговля

Обмен — действие, в ходе которого мы получаем или отдаем одну вещь в обмен на другую. Обмен возник тогда, когда стали появляться излишки продуктов. Земледельческие племена меняли сельскохозяйственные продукты на животноводческие, производимые скотоводами. Затем, вместо обмена излишками, появился прямой товарообмен — товар производили не для собственного потребления, а для замены его на другие необходимые продукты. Производители специализировались на выпуске одного вида товара и меняли его на другую необходимую им продукцию.

Производство базировалось на натуральном хозяйстве, признаками которого были: замкнутый характер хозяйства, производство простого продукта, попадание продукта к потребителю без посредников, выполнение производителем всех видов работ (его труд универсален).

В современной экономике обмен товарами называют бартером. Бартерный обмен был широко распространен до тех пор, пока в нем участвовало небольшое количество участников и несколько товаров.

С расширением обмена более удобным стало использование такого товара, который долгое время не портился, сохранял свои свойства и был достаточно ценным. Этот товар стал всеобщим эквивалентом. Сначала в качестве всеобщего эквивалента использовали специи, соль, меха, скот, а затем драгоценные металлы (золото и серебро).

Постепенно драгоценные металлы вытеснили другие натуральные эквиваленты денег, так как они обладали большой ценностью, не теряли своих качеств (не портились), были удобны для хранения и деления на части. Позже появились бумажные деньги, которые были удобнее в торговле: они не так много весили, большие суммы было легче переносить.

Торговля — обмен денег на право собственности на товар (вещь или услугу). Для осуществления торговли необходимо, чтобы вещи одинаково ценились участниками. Торговля обеспечивает богатство, созданию богатства помогают рынок и деньги. Торговля требует затрат времени, денег (аренда магазинов, транспорта для доставки), усилий (ведение переговоров). Эти функции реализует продавец — посредник между производителем и покупателем. Одним из двигателей торговли является реклама — информация о товаре, которая делает его популярным.

Виды торговли:

• внутренняя торговля — оптовая и розничная торговля внутри страны.
• Оптовая торговля — купля-продажа товаров большими партиями или большим количеством для перепродажи или коммерческого использования. Чаще всего при больших оптовых закупках продавец делает покупателю скидку от изначально установленной.
• Розничная торговля — купля-продажа товаров или услуг поштучно или в небольшом количестве для личного потребления;
• внешняя торговля — торговля между государствами. Ввоз товаров — экспорт, вывоз — импорт. 1

Источник

Обмен как способ торговли

Код ОГЭ по обществознанию: 3.5. Обмен, торговля.

В результате общественного разделения труда появляется необходимость в обмене его результатами. Это вытекает из естественного природного свойства человека — склонности обмениваться продуктами своего труда для получения других необходимых ему товаров или услуг.

Обмен — процесс, в котором взамен произведённого продукта люди получают деньги или другой продукт. Условия обмена:

• Общественное разделение труда.
• Наличие как минимум двух сторон.
• Обладание равноценными благами.
• Добровольность.
• Готовность к обмену.
• Взаимовыгодность

Для осуществления обмена нужно, чтобы товары оценивались его участниками неодинаково. Только наличие у обменивающихся сторон различных целей и предпочтений создаёт основу для обмена. В любом обмене каждый из партнёров отказывается от того, что он ценит меньше, в пользу того, что он ценит больше. Это зависит от вкусов, традиций, моды и т. д.

Во время обмена вещь переходит от того, кто ценит её меньше, к тому, кто ценит её больше: это означает, что при добровольном обмене выигрывают обе стороны либо, по крайней мере, кто-то выигрывает, в то время как другой не проигрывает.

Невозможно проводить все обмены напрямую между покупателем и продавцом. Для этого были созданы специальные институты обмена, с помощью которых стабилизируются цены на товары и их количество. Важнейшим из институтов обмена является биржа.

Биржа — институт обмена, выступающий в форме оптового рынка. Может быть:

• товарной (продажа, покупка или обмен товаров);
• фондовой (продажа и покупка ценных бумаг);
• валютной (определение стоимости одной валюты по отношению к другой);
• трудовой (трудоустройство безработных).

Торговля — отрасль хозяйства и вид экономической деятельности, направленный на осуществление купли-продажи, обмена товаров, а также связанные с этим процессы: непосредственное обслуживание покупателей, доставка товаров, их хранение и подготовка к продаже. В узком смысле: торговля — переговорный процесс прихода к соглашению о существенных условиях сделки.

Торговый обмен обычно производится при помощи денег, но существует и безденежная торговля — непосредственный обмен товарами, бартер.

Бартер существует и в наши дни. Бартерные сделки сопровождают инфляцию и распространены в условиях дефицитной (от лат. deficit — недостаёт) экономики.

Торговля является значительным источником налоговых поступлений в бюджет страны или региона. Как вид деятельности относится к посредническим услугам (вспомогательное звено при движении товаров от производителей к покупателям). Операции по купле-продаже товаров не создают продукт, а лишь удовлетворяют потребности общества в реализации товаров. Поэтому торговля считается услугой.

Обособление торговли в отдельную отрасль экономики связано с общественным разделением труда и выделением торгового капитала как части промышленного капитала, что обусловлено стремлением к более эффективному использованию имеющихся ресурсов.

Вы смотрели конспект «Обмен, торговля». Выберите дальнейшее действие:

Источник