Объект строится подрядным способом

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
НДС по строительным материалам можно принять к вычету после того, как в бухгалтерском учете оформлена запись по дебету счета 10 (при наличии счета-фактуры). К подрядчику не переходит право собственности на переданные ему в работу материалы. Поэтому материалы до приемки работ будут числиться на балансе у заказчика.
Не нужно начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.к. работы выполняет подрядная организация.

Обоснование вывода:

Вычет НДС по строительным материалам

Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. Для принятия к вычету входящего НДС необходимо, чтобы имущество приобреталось для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычет сумм налога производится на основании счетов-фактур продавцов после принятия на учет имущества на основании первичных документов (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Входной НДС по приобретенным строительным материалам принимается к вычету после оприходования их на счете 10, даже если материалы используются для проведения строительно-монтажных работ для собственного потребления (абзац 1 п. 6 ст. 171, абзац 1 п. 5 ст. 172, абзацы 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 17.07.2019 N 03-07-10/53067, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@)).
Указанные налоговые вычеты могут быть заявлены организацией в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных материалов (работ, услуг) независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 01.09.2017 N 03-07-11/56395, от 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 08.12.2016 N 03-07-10/73279, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).
По истечении трех лет с момента принятия на учет рассматриваемых материалов (работ, услуг) налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС (определение ВАС РФ от 12.03.2014 N ВАС-1925/14 по делу N А75-3261/2013, постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.10.2018 N Ф08-8239/2018 по делу N А53-38223/2017).
Таким образом, НДС по строительным материалам можно принять к вычету после того, как в бухгалтерском учете оформлена запись по дебету счета 10 (при наличии счета-фактуры), т.к. покупка этих материалов в конечном итоге предназначена для деятельности, облагаемой НДС. Дожидаться окончания строительства не нужно.
Передача материалов подрядчику в переработку подразумевает, что право собственности на них остается за организацией (п. 1 ст. 220, ст. 703 ГК РФ).
Для целей бухгалтерского учета материалы, переданные организацией для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции), определены как давальческие материалы (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).
В момент передачи материалов организация должна оформить накладную на отпуск материалов на сторону (например, по форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой «давальческие материалы».
Поскольку при передаче своих материалов подрядчику как давальческих право собственности на них не переходит к подрядчику, стоимость таких материалов организация с баланса не списывает, а учитывает на счете 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На это указывается и в п. 157 Методических указаний.
Подрядчик обязан использовать предоставленные организацией материалы экономно и расчетливо. После окончания работы он обязан представить отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия организации уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у него неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

НДС по СМР для собственного потребления

Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По мнению представителей финансового ведомства, в качестве СМР для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377, от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).
Если строительство собственных объектов осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Также у заказчика строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05. Этот же вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08, постановления ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2.
Минфин разъясняет, что стоимость работ, выполняемых привлеченными подрядными организациями, не подлежит обложению НДС у заказчика (письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12). Суды данную позицию поддерживают (смотрите решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 (письмом ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527 указанное решение ВАС РФ доведено до сведения налоговых органов)).
Таким образом, начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ не нужно т.к. работы выполняет подрядная организация. Объект обложения НДС по таким СМР у заказчика отсутствует, в том числе и при передаче подрядчику давальческих материалов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
— Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в переработку на сторону;
— Вопрос: Организация учитывает строительные материалы на счете 10-8. Ей передаются материалы на давальческой основе подрядчику, осуществляющему строительные работы. Как организации отразить это в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2009 г.)
— Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, изготавливает хозяйственным способом сушильные шкафы для собственного производства (выпускаемая продукция облагается НДС). Шкафы являются технологическим оборудованием, не связаны с объектом недвижимости; их можно передвигать из одного помещения в другое, не причиняя ни помещению, ни шкафу ущерба. Каков бухгалтерский и налоговый учет поступления изготовленных хозяйственным способом основных средств? Включаются ли в первоначальную стоимость шкафа общехозяйственные расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
— НДС от начисления до возмещения. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (В. Семенихин, газета «Финансовая газета», N 37, октябрь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

13 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Объект строится подрядным способом

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Понесенные организацией расходы на работы (услуги), непосредственно связанные с созданием основного средства, включаются в его первоначальную стоимость, пока объект не приведен в состояние, пригодное для использования и не принят к учету в качестве основного средства.
2. В случае, если строительство необходимых объектов осуществляет сетевая организация, то у организации-заявителя плата за технологическое присоединение может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом в качестве расходов, связанных с доведением собственных основных средств до состояния, пригодного для использования, следует рассматривать затраты по непосредственному подключению принимающих устройств к сетям, а также расходы по подготовке к эксплуатации вышеуказанных устройств.
Если строительство необходимых объектов осуществляет организация-заявитель, то расходы на технологическое присоединение следует рассматривать в качестве затрат, формирующих первоначальную стоимость собственных основных средств.

Обоснование позиции:
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
К фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
При этом из п. 8 ПБУ 6/01 следует, что перечень затрат, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств, носит открытый характер: фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Для того чтобы какие-либо затраты могли быть признаны затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, необходима непосредственная связь данных затрат с конкретным объектом основных средств (смотрите, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 19.04.2017 N Ф08-2079/17 по делу N А32-27000/2016, АС Западно-Сибирского округа от 12.10.2016 N Ф04-4481/16 по делу N А70-13882/2015).
1. В письме УФНС России по Хабаровскому краю от 26.10.2006 N 16-15/27823@ отмечается, что расходы по охране строящегося объекта основных средств, как и расходы по аренде земельного участка, расходы по электроэнергии, образуют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).
Из писем Минфина России от 24.06.2010 N 03-07-10/10, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139310.2 также следует, что расходы, которые были понесены для обеспечения строительства объекта недвижимости (коммунальные платежи), подлежат включению в первоначальную стоимость сооружаемого основного средства.
В постановлении Пятого АСС от 25.05.2015 N 05АП-3557/15 расходы на охрану, непосредственно связанные с объектами строительства, были признаны подлежащими включению в первоначальную стоимость основных средств.
Акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11), согласно Указаниям по его применению и заполнению, применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).
Акт приемки объекта капитального строительства является одним из документов, необходимых для принятия решения о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (п. 4 ч. 3 ст. 55 ГрК РФ).
При получении разрешения на ввод объекта в эксплуатацию акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14) не требуется. Для перевода объектов строительства в состав основных средств оформляется акт приемки-передачи основных средств*(1).
При этом при выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют (постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N 4451/10).
Строительство объекта и последующее его доведение до состояния, пригодного к использованию, следует рассматривать как единый процесс создания объекта, по завершении которого и возникает объект, отвечающий признакам основного средства (смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2013 N Ф07-1253/13 по делу N А26-7054/2012, Одиннадцатого ААС от 24.09.2012 N 11АП-6264/12).
В этой связи мы полагаем, что понесенные организацией расходы на работы (услуги), непосредственно связанные с созданием основного средства, включаются в его первоначальную стоимость, пока объект не приведен в состояние, пригодное для использование и не принят к учету в качестве основного средства.
2. В отношении расходов в виде платы за технологическое присоединение применительно к налогу на прибыль Минфин России в последние годы разъясняет, что данные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования (смотрите, например, письма Минфина России от 18.08.2016 N 03-03-05/48450, от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5237, от 06.11.2014 N 03-03-06/1/56051).
При этом расходы по оплате работ по непосредственному подключению энергопринимающих устройств к электрической сети, а также расходы по подготовке к эксплуатации вышеуказанных устройств следует рассматривать в качестве расходов по доведению объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден к использованию (письмо Минфина России от 12.04.2011 N 03-03-06/1/230).
Судебная практика, учитывающая конкретные обстоятельства, также преимущественно исходит из того, что расходы в виде платы за технологическое присоединение непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования (постановления ФАС Московского округа от 15.04.2013 N Ф05-2955/13 по делу N А40-70325/2012, от 11.03.2012 N Ф05-14236/11 по делу N А41-43832/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.2012 N Ф08-7907/11 по делу N А53-5876/2011).
При этом в недавнем письме ФНС России от 11.01.2018 N СД-4-3/155@ было разъяснено, что затраты по оплате выполненных сетевыми организациями мероприятий по технологическому присоединению для целей налогообложения прибыли следует признавать расходами на доведение объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования.
Такой вывод представители ФНС России сделали в отношении конкретной ситуации: для осуществления технологического присоединения организацией были построены (либо приобретены) и введены в эксплуатацию необходимые для этого объекты основных средств.
Отметим, что судьи указывают, что под понятием «доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования» понимается совершение действий, которые выполняются непосредственно в отношении соответствующего основного средства и без выполнения которых соответствующее основное средство не может быть признано законченным строительством и готовым к эксплуатации, то есть фактически не может эксплуатироваться (постановление Десятого ААС от 10.11.2011 N 10АП-7350/11, смотрите также постановления Восемнадцатого ААС от 27.06.2018 N 18АП-4895/18, Девятого ААС от 12.12.2012 N 09АП-36487/12).
Мы полагаем, что в случае, если строительство необходимых объектов осуществляет сетевая организация, то этом случае речь идет о создании сетевой организацией собственных объектов основных средств. Для организации-заявителя плата за технологическое присоединение в таком случае не связана с приобретением, сооружением, изготовлением собственных основных средств и может быть учтена в составе в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В качестве расходов, связанных с доведением собственных основных средств до состояния, пригодного для использования, следует рассматривать затраты по непосредственному подключению принимающих устройств к сетям, а также расходы по подготовке к эксплуатации вышеуказанных устройств.
В случае же, если строительство необходимых объектов осуществляет организация-заявитель, то в таком случае речь идет о создании заявителем собственных объектов основных средств. В таком случае, по нашему мнению, расходы на технологическое присоединение, производимые в рамках договора на техническое присоединение, которым предусмотрено строительство собственных основных средств заявителя, следует рассматривать в качестве затрат, формирующих первоначальную стоимость собственных основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Ответ прошел контроль качества

23 ноября 2018 г.

————————————————————————-
*(1) Смотрите следующие материалы:
— Вопрос: Организация выступает в роли заказчика. Согласно условиям договора подряда и утвержденному проекту объект строительства полностью готов. Планируется приемка законченного строительством объекта. Необходимо ли оформлять акт приемки формы N КС-14 для ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта и зачисления его в состав основных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2012 г.);
— Вопрос: Организация на арендованном земельном участке подрядным способом осуществляла строительство производственных объектов (нового завода). Строительство завода велось согласно проектно-сметной документации. По окончании строительства подписан Акт (форма N КС-11) и от городской администрации получено «Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию». Акт приема-передачи N ОС-1а не оформлен, на объекте производятся пусконаладочные работы, документы на государственную регистрацию права собственности не поданы. В договоре генерального подряда форма акта не оговорена. Требуется ли форма N КС-14 для ввода в эксплуатацию нового завода? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2011 г.);
— Вопрос: Предметом договора является строительство объекта. Какой акт надо оформлять в целях реализации нормы п. 4 ст. 753 ГК РФ (КС-11 или КС-14)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2009 г.).

Источник