Ндс при строительстве смешанным способом
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
НДС по строительным материалам можно принять к вычету после того, как в бухгалтерском учете оформлена запись по дебету счета 10 (при наличии счета-фактуры). К подрядчику не переходит право собственности на переданные ему в работу материалы. Поэтому материалы до приемки работ будут числиться на балансе у заказчика.
Не нужно начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.к. работы выполняет подрядная организация.
Обоснование вывода:
Вычет НДС по строительным материалам
Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. Для принятия к вычету входящего НДС необходимо, чтобы имущество приобреталось для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычет сумм налога производится на основании счетов-фактур продавцов после принятия на учет имущества на основании первичных документов (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Входной НДС по приобретенным строительным материалам принимается к вычету после оприходования их на счете 10, даже если материалы используются для проведения строительно-монтажных работ для собственного потребления (абзац 1 п. 6 ст. 171, абзац 1 п. 5 ст. 172, абзацы 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 17.07.2019 N 03-07-10/53067, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@)).
Указанные налоговые вычеты могут быть заявлены организацией в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных материалов (работ, услуг) независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 01.09.2017 N 03-07-11/56395, от 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 08.12.2016 N 03-07-10/73279, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).
По истечении трех лет с момента принятия на учет рассматриваемых материалов (работ, услуг) налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС (определение ВАС РФ от 12.03.2014 N ВАС-1925/14 по делу N А75-3261/2013, постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.10.2018 N Ф08-8239/2018 по делу N А53-38223/2017).
Таким образом, НДС по строительным материалам можно принять к вычету после того, как в бухгалтерском учете оформлена запись по дебету счета 10 (при наличии счета-фактуры), т.к. покупка этих материалов в конечном итоге предназначена для деятельности, облагаемой НДС. Дожидаться окончания строительства не нужно.
Передача материалов подрядчику в переработку подразумевает, что право собственности на них остается за организацией (п. 1 ст. 220, ст. 703 ГК РФ).
Для целей бухгалтерского учета материалы, переданные организацией для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции), определены как давальческие материалы (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).
В момент передачи материалов организация должна оформить накладную на отпуск материалов на сторону (например, по форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой «давальческие материалы».
Поскольку при передаче своих материалов подрядчику как давальческих право собственности на них не переходит к подрядчику, стоимость таких материалов организация с баланса не списывает, а учитывает на счете 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На это указывается и в п. 157 Методических указаний.
Подрядчик обязан использовать предоставленные организацией материалы экономно и расчетливо. После окончания работы он обязан представить отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия организации уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у него неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
НДС по СМР для собственного потребления
Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По мнению представителей финансового ведомства, в качестве СМР для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377, от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).
Если строительство собственных объектов осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Также у заказчика строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05. Этот же вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08, постановления ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2.
Минфин разъясняет, что стоимость работ, выполняемых привлеченными подрядными организациями, не подлежит обложению НДС у заказчика (письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12). Суды данную позицию поддерживают (смотрите решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 (письмом ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527 указанное решение ВАС РФ доведено до сведения налоговых органов)).
Таким образом, начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ не нужно т.к. работы выполняет подрядная организация. Объект обложения НДС по таким СМР у заказчика отсутствует, в том числе и при передаче подрядчику давальческих материалов.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
— Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в переработку на сторону;
— Вопрос: Организация учитывает строительные материалы на счете 10-8. Ей передаются материалы на давальческой основе подрядчику, осуществляющему строительные работы. Как организации отразить это в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2009 г.)
— Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, изготавливает хозяйственным способом сушильные шкафы для собственного производства (выпускаемая продукция облагается НДС). Шкафы являются технологическим оборудованием, не связаны с объектом недвижимости; их можно передвигать из одного помещения в другое, не причиняя ни помещению, ни шкафу ущерба. Каков бухгалтерский и налоговый учет поступления изготовленных хозяйственным способом основных средств? Включаются ли в первоначальную стоимость шкафа общехозяйственные расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
— НДС от начисления до возмещения. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (В. Семенихин, газета «Финансовая газета», N 37, октябрь 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия
Ответ прошел контроль качества
13 ноября 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
НДС: строительство своими силами
Сегодня редко найдешь организацию, которая бы не строила для себя офис, склад, другой объект недвижимости. Выполнение строительно-монтажных работ — сложный процесс. Ведь фирма сталкивается не только с финансово-хозяйственными проблемами. У нее также возникают вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС, так как такая деятельность признается объектом обложения данным налогом.
Что такое «СМР для собственного потребления»
Налоговый кодекс не раскрыл такое понятие, как «выполнение СМР для собственного потребления». Поэтому обратимся к другим документам. Так, в пункте 22 постановления Росстата от 20.11.2006 № 69 определено, что строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, — работы, которые фирма осуществляет для своих нужд своими силами, а также осуществленные подрядными организациями по собственному строительству.
Итак, СМР для собственного потребления — это работы, которые выполняются самой организацией. Если же для возведения офиса приглашены подрядчики и строительство выполняется только их силами, то указанного объекта обложения НДС не возникает. Об этом не раз заявляло и финансовое ведомство (см., например, письма Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-11/80, от 19.04.2007 № 03-07-11/113).
Теперь разберемся, какие же работы относятся к строительно-монтажным. На данный вопрос ответили налоговые органы в письме УМНС России по г. Москве от 31.01.2007 № 19-11/8073. По их мнению, определиться в этом поможет Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная постановлением Госкомстата от 03.10.96 № 123. Проанализировав документ, приходим к выводу, что СМР для целей обложения «добавленным» налогом надо рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:
- создаются новые основные средства, в том числе объекты недвижимости;
- изменяется первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.
Таким образом, если в процессе возведения нового офиса или реконструкции старого выполняются указанные работы, то возникает объект обложения НДС. Когда работы не носят капитального характера (например, текущий ремонт), то налог начисляется. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91.
Строительство «смешанным» способом
Далеко не всегда организация может построить здание только собственными силами. Для выполнения некоторых видов работ она вынуждена привлекать подрядные организации. В таком случае возникает вопрос: включается ли в налоговую базу по НДС стоимость работ, которые осуществили подрядчики? До недавнего времени этот вопрос вызывал немало споров.
По мнению контролирующих органов и некоторых судов, налоговую базу нужно формировать исходя из полной стоимости работ. Включая те, которые выполнены самой фирмой, и те, для которых привлекались подрядчики. Данная позиция основана на положениях пункта 2 статьи 159 Налогового кодекса. Здесь указано, что налоговая база определяется как стоимость всех работ, исчисленная исходя из фактических расходов организации на их выполнение. Иными словами, начислять НДС надо на сумму всех расходов, которые организация понесла при строительстве, независимо от того, кто выполнял СМР (письма Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/ 01, УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 № 19-11/86925, постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 № Ф09-2168/07-С2).
Однако большинство судов не поддержало позицию контролирующих органов. Суды посчитали, что при выполнении СМР подрядчиками объекта обложения НДС у организации-заказчика не возникает. Ведь в данной ситуации фирма приобретает работы, а не выполняет их (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2007 № Ф04-9238/2006 (30400-А67-31), от 17.05.2006 № Ф04-2743/ 2006(22512-А03-34), ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2005 № А56-19358/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 № А49-3926/ 2006, ФАС Уральского округа от 24.04.2007 № Ф09-2879/07-С2).
Не так давно свою позицию обнародовал Высший Арбитражный Суд. Признавая частично не соответствующим Налоговому кодексу письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/ 01, Суд указал, что налоговая база при «смешанном» способе выполнения СМР не должна включать в себя стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06). Указанное решение ФНС России довела до сведения налоговых органов письмом от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527*. Наконец-то в спорах поставлена точка.
Итак, чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, нужно подсчитать сумму дебетовых оборотов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», исключив суммы, которые оплачены подрядным компаниям. При заполнении декларации по НДС налоговую базу по СМР следует отразить в графе 4 строки 130 раздела 3.
Исчисляем НДС
В конце месяца или квартала (в зависимости от того, какой налоговый период установлен в организации) следует исчислить НДС (п. 10 ст. 167 НК РФ). Для этого необходимо определить объем строительно-монтажных работ, выполненных в данном периоде, и применить ставку 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма рассчитанного налога отражается в графе 6 по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
Составляем счет-фактуру
Поскольку СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС, у компании возникает обязанность выставить счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Данный документ следует выписывать в двух экземплярах в последний день месяца или квартала. Так как эти работы фирма производит для себя, в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» она должна указать свои реквизиты.
Один экземпляр счета-фактуры нужно зарегистрировать в Книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур. Такой порядок установлен в пункте 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Второй экземпляр документа надо зарегистрировать в Книге покупок только после того, как налог будет перечислен в бюджет.
Принимаем НДС к вычету
Сумму налога, начисленную в связи с выполнением СМР для собственного потребления, фирма может принять к вычету (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).
Однако чтобы принять НДС к вычету, должны быть выполнены определенные условия:
- объект, который строят собственными силами, предназначается для операций, облагаемых НДС;
- стоимость объекта включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).
Кроме того, чтобы принять к вычету НДС, начисленный на объем СМР, нужно заплатить налог в бюджет. Следовательно, принять к вычету сумму налога по таким работам можно в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором НДС был исчислен к уплате. До этого момента заявить право на вычет фирма не имеет права.
Для принятия к вычету суммы НДС, исчисленной на объем СМР, компания должна:
- представить в инспекцию декларацию, в которой отражена сумма начисленного налога;
- перечислить сумму налога в бюджет;
- в Книге покупок зарегистрировать второй экземпляр составленного ранее счета-фактуры;
- в налоговом периоде, в котором будут завершены указанные ранее действия, принять к вычету сумму начисленного НДС по выполненным работам. Данная сумма отражается в налоговой декларации за этот период в графе 4 по строке 260 раздела.
Восстанавливаем НДС
Обязанность восстанавливать сумму НДС, принятую ранее к вычету, возникает, только если построенный объект недвижимости вы начали использовать в операциях, не облагаемых НДС. Но есть исключение: налог не восстанавливают, если основное средство полностью самортизировано или с момента ввода его в эксплуатацию прошло 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).
НДС восстанавливают в течение 10 лет начиная с года, в котором по объекту недвижимости стали начислять амортизацию.
НДС, подлежащий восстановлению и уплате в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Эту долю определяют по итогам каждого года. Причем исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС в общем объеме реализованной продукции за данный же период.
Отражать указанную сумму налога необходимо в декларации за декабрь (IV квартал) каждого календарного года из десяти. Кроме того, в декабре надо указать в Книге продаж сумму налога, подлежащую восстановлению в текущем году (п. 16 Правил).
Обратите внимание: сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет, учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Эксперт компании «КонсультантПлюс» Т.П. Тойменцева
* Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА» № 16, 2007.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Выбор читателей
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Новые правила взыскания алиментов вступили в силу. А вот будут ли работать?
Сим-карты компании под контролем: проверьте регистрацию на госуслугах
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Источник
