Налоги как способ бюджетных доходов

Тема 7. Содержание и принципы формирования бюджетных доходов

Цель изучения данной темы — раскрыть содержание и основные принципы формирования бюджетных доходов.

Достижение цели предусматривает решение следующих задач:

• изучение структуры бюджетных доходов;
• изучение вопросов формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ.

Содержание

7.1. Содержание доходов бюджетной системы

Доходы бюджетов выражают экономические отношения, возникающие между государством и предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет.

Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом перераспределения стоимости общественного продукта между различными участниками общественного воспроизводства, а с другой — выступают объектом дальнейшего перераспределения сконцентрированной в руках государства стоимости между отраслями, территориями, различными группами населения.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ расчеты доходов бюджетной системы РФ формируются на основе законов (решений) законодательных (представительных) органов государственной власти и местного самоуправления о бюджетах на соответствующий финансовый год в соответствии с принятым налоговым, таможенным и другим законодательством на момент составления проекта бюджета.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. Они являются обезличенными, за исключением случаев, оговоренных специальным законодательством.

Пропорции распределения налогов и порядок бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет.

В соответствии с бюджетной классификацией бюджеты всех уровней могут наполняться за счет:

• налоговых доходов;
• неналоговых доходов;
• безвозмездных перечислений;
• доходов целевых бюджетных фондов;
• доходов от использования и продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

К собственным доходам бюджетов относятся:

• налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ;
• неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ;
• доходы, получаемые бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального или регионального фондов компенсаций.

7.2. Налоговые доходы

Налоги являются основным источником доходов любого государства и обязательным атрибутом любого государства.

Налог — обязательный, безвозмездно и безвозвратно взимаемый с физических и/или юридических лиц платеж в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.

Налоговые платежи имеют следующие признаки:

• взимание осуществляется на основании закона;
• принудительность и обязательность осуществления платежа;
• индивидуальность платежа;
• безвозмездность платежа для налогоплательщика.

Налоги как экономическая категория обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. Фискальная функция связана с тем, что налоги являются доходом, взимаемым государством.

Регулирующая функция налогов связана с их воздействием на различные стороны экономических и общественных отношений. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, стимулируют или угнетают инвестиционные процессы и деловую активность в целом, могут оказывать влияние на внедрение новых типов технологий, например природоохранных или ресурсосберегающих.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налога на прибыль организаций;
• налога на добавленную стоимость;
• акцизов;
• налога на добычу полезных ископаемых;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• водного налога;
• единого социального налога;
• государственной пошлины.

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению 100 % доходов от следующих региональных налогов:

• налога на имущество организаций;
• налога на игорный бизнес;
• транспортного налога.

Кроме того, в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов:

• налога на прибыль организаций;
• налога на доходы физических лиц по нормативу 70 %;
• акцизов на алкогольную продукцию и пиво по нормативу 100 %;
• акцизов на спирт этиловый и спиртосодержащую продукцию по нормативу 50 %;
• акцизов на автомобильный бензин и моторные масла по нормативу 60 %;
• налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых по нормативу 100 %;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) по нормативу 5 %;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по нормативу 30 %;
• сбора за пользование объектами животного мира по нормативу 100 %;
• единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения по нормативу 90 %;
• единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30 %;
• государственной пошлины по нормативу 100 %;
• единого социального налога.

К налоговым доходам местных бюджетов относятся:

• собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов;
• отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые Российской Федерацией и с субъектом;
• государственная пошлина РФ.

В доходы поселений зачисляются налоговые доходы от:

• земельного налога;
• налога на имущество физических лиц;
• налога на доходы физических лиц (10 %);
• единого сельскохозяйственного налога (30 %).

В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от:

• земельного налога, взимаемого на межселенских территориях по нормативу 100 %;
• налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенских территориях по нормативу 100 %;
• налога на доходы физических лиц (20 %);
• единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (90 %);
• единого сельскохозяйственного налога (30 %);
• государственной пошлины по нормативу 100 %.

Налоговые доходы бюджетов городских округов: земельного налога — по нормативу 100 %; налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 %.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налога на доходы физических лиц — по нормативу 30 %;
• единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 %;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 60 %;
• государственной пошлины — в соответствии с пунктом 2 статьи 61.1 настоящего Кодекса.

7.3. Неналоговые доходы

Неналоговые доходы, равно как и налоговые, устанавливаются органами представительной власти РФ и субъектов РФ. Перечень неналоговых доходов един для бюджетов всех уровней и устанавливается законом о бюджетной классификации. Виды неналоговых доходов определяются Бюджетным кодексом РФ.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ к неналоговым доходам относятся:

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

• Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:
  • доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, по нормативу 100 %;
  • доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, по нормативу 100 %;
  • доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации;
  • части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, в размерах, определяемых в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации;
  • платы за негативное воздействие на окружающую среду — по нормативу 40 %;
  • платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, а также платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, — по нормативу 100 %;
  • декларационного платежа — по нормативу 100 %;
  • сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, — по нормативу 100 %;
  • доходов от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков — по нормативу 20 %;
  • доходов от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, — по нормативу 20 %;
  • платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, — по нормативу 100 %;
  • разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов, — по нормативу 100 %.
• В бюджеты субъектов Российской Федерации — городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению:
  • плата за негативное воздействие на окружающую среду — по нормативу 80 %;
  • доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков — по нормативу 100 %, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;
  • доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, — по нормативу 100 %, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;
  • плата за снятие запрета на реконструкцию, строительство зданий, строений, сооружений на земельном участке — по нормативу 100 %.

7.4. Безвозмездные поступления

К безвозмездным поступлениям относятся:

• дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
• субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
• иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

В зависимости от источников поступления бюджетные доходы делят на собственные и регулирующие. В соответствии с Бюджетным кодексом, собственными доходами являются те, которые закреплены на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом законодательством РФ. К собственным доходам относятся:

• налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ;
• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• другие неналоговые доходы и безвозмездные перечисления за исключением финансовой помощи.

Как правило, собственные налоговые доходы покрывают менее 15 % расходных потребностей региональных и местных бюджетов. Основная часть доходов субфедеральных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Налоги (федеральные и региональные — для местных бюджетов), по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе называют регулирующими.

7.5. Нефтегазовые доходы федерального бюджета

На базе Стабфонда решено создать Резервный фонд, который будет задействован для покрытия бюджетного дефицита в случае значительного снижения цен на нефть. Размеры Резервного фонда должны быть на уровне 7-13,5 % ВВП — т. е. примерно такими же, как и у нынешнего Стабфонда, — около 2,7 трлн. руб. В случае, если цена нефти на мировом рынке рухнет ниже 30 долл. за баррель, этого запаса должно хватить на покрытие бюджетных издержек в течение трех лет.

Доходы сверх поступлений в Резервный фонд будут накапливаться в Фонде будущих поколений. Распечатать этот фонд планируется лишь после того, как будет использован Резервный фонд. Накопления Резервного фонда будут инвестироваться в высоконадежные, но низкодоходные инструменты, с тем чтобы в случае необходимости можно было быстро «вытащить эти средства». Это соответствует концепции формирования нынешнего Стабфонда.

К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);
• вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;
• вывозных таможенных пошлин на газ природный;
• вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

Федеральным законом о федеральном бюджете устанавливается нормативная величина Резервного фонда в абсолютном размере, определенном исходя из 10 % прогнозируемого на соответствующий финансовый год объема валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Резервный фонд формируется за счет:

• нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденную на соответствующий финансовый год величину нефтегазового трансферта при условии, что накопленный объем Резервного фонда не превышает его нормативной величины;
• доходов от управления средствами Резервного фонда.

Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период может быть предусмотрено использование средств Резервного фонда на досрочное погашение государственного внешнего долга Российской Федерации.

Фонд национального благосостояния

Фонд национального благосостояния представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан Российской Федерации, а также обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

Федеральным законом о федеральном бюджете устанавливается объем средств федерального бюджета.

Фонд национального благосостояния формируется за счет:

• нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденный на соответствующий финансовый год объем нефтегазового трансферта, в случае, если накопленный объем средств Резервного фонда достигает (превышает) его нормативную величину;
• доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния.

Источник